决定第222/TC-CĐKT号发布国有企业固定资产会计制度

决定

|||财政部编号222-TC/ĐKT于一九八〇年十月十一日颁发的关于国营企业固定资产会计制度的决定

财政部部长

|||根据政府令第61-CP号一九七四年三月二十九日和政府令第90-CP号一九七八年四月十八日颁发的财政部组织和活动条例；
|||根据国家会计条例，该条例依据政府令第175-CP号一九六一年十月二十八日颁布；
|||根据在整顿和改进各国民经济部门所属单位企业的固定资产会计工作中积累的经验；
|||经与国家统计总局及各部、总管理局协商一致，

决定

第一条 |||- 现发布本决定附件中的国营企业固定资产会计制度，适用于所有不分性质和规模的生产、经营单位企业，旨在补充和完善现行规定，以统一指导国家对固定资产的管理，使会计数据成为固定资产信息来源的坚实基础，提高货币监督固定资产形成、使用和更新过程的作用。

条款2 |||- 各部、总管理局应根据行业情况和特点，指导本部、总管理局直属单位企业和由地方管理的同行业单位企业正确应用本会计制度。各单位企业负责人有责任按照各部、总管理局的指导组织实施本会计制度。省、直辖市人民政府以及各部、总管理局应自行或委托检查本会计制度在由地方管理的单位企业和其他驻地单位企业的执行情况。

条3 |||- 本决定自签发之日起生效。此前有关固定资产会计的规定与本决定相抵触者一律废止。

 

制度 会计

|||国营企业固定资产

|||(根据财政部一九八〇年十月十一日第222-TC/CĐKT号决定发布)

第一章：

总则

条1- |||固定资产是指单价价值在五百元以上，使用年限超过一年，或者根据现行折旧制度（财政部一九八〇年十月二日第215-TC/CĐTC号决定）规定为固定资产的特殊劳动资料。不具备上述条件之一的劳动资料视为流动资产中的工具。

条二 - |||企业的固定资产按国民经济现行分类方法统一分类，包括：

|||1. 房屋，

|||2. 构筑物，

|||3. 动力机械，

|||4. 工作机械，

|||5. 输送设备，

|||6. 工具，

|||7. 测量、试验工作器具，

|||8. 运输设备和工具，

|||9. 管理工具，

|||10. 工作牲畜和繁殖牲畜。

|||11. 长期作物，

|||12. 其他固定资产（包括被视为固定资产的投资费用）。

|||除上述分类外，在会计账簿中，企业的固定资产还按国家现行会计-统计报告制度规定的其他分类方法进行分类（如按用途分类、按资金来源分类等）。

条三 - |||固定资产会计的任务是：

|||- 完整、真实、及时记录和反映企业整体及各使用固定资产单位的固定资产数量、价值、增减变动和现状；

|||- 记录和反映各使用固定资产单位及企业整体的每项固定资产和全部固定资产的使用情况；计算确定固定资产使用的效益；

|||- 准确计提并记录固定资产折旧计入产品成本或流通费用，及时计算固定资产损耗价值。监督按规定向国家、上级单位缴纳基本折旧费和偿还银行贷款本金；

|||- 及时记录固定资产修理费用，及时计算完成的大修理工程的成本，监督大修理基金的正确使用，遵守大修理费用定额和预算；

|||- 及时记录固定资产清理结果，并准确确定因提前或延期使用而造成的损失或收益；

|||- 编制固定资产会计报表，分析固定资产配备、调动、保管、使用情况；提出措施，不断加强固定资产的维护、保养、更新和提高使用效率。

第四条 - |||固定资产在账簿和会计报表上按原值（初始价值）反映。固定资产的原值是建造或购买固定资产的所有相关成本，包括运输、安装及其他基本建设费用。固定资产原值减去其折旧价值称为固定资产净值。固定资产净值是企业的固定资本。

|||在具体情况下，固定资产原值确定如下：

|||- 新建、自制或新购固定资产的原值是在竣工决算报告中已批准增加的固定资本的价值。

|||- 接收转让或从其他企业、机关购买的固定资产的原值是在已批准的固定资产交接单中记载的原值，扣除旧费用（如有）的运输、安装、试运行等费用，加上新的（如有）运输、安装、试运行等费用，在使用前。

|- 固定资产重新评估后，国家决定的新价格是在当前条件下计算的恢复价格（现时价格），用于固定资产的重新评估。

第五条 - | 每个固定资产对象在账簿和会计报告中的原始价值在整个固定资产存续期间内保持不变，但以下情况除外：

| 1. 安装、更新增加固定资产价值的部分。

| 2. 拆除减少固定资产价值的部分。

| 3. 根据国家决定对固定资产进行重新评估。

条6 || 对于长期出租给外部的固定资产，出租企业仍将其出租固定资产的原始价值记录在其总表中；承租企业则根据合同价值将其记录在资产负债表之外的账户中。

如果承租企业在租赁固定资产上投入资金建设、安装或更新部分，则根据双方合同约定，承租企业必须将这些新增加的建设项目或安装项目计入其固定资产，并进行折旧处理。

合同到期后，承租企业应将包括新增建设或更新在内的固定资产归还给出租单位。在交接过程中，双方按照固定资产转让会计方法记录原始价值和折旧额。

第二章：

固定资产会计组织

条7 || 固定资产会计必须按每个固定资产对象（称为固定资产登记对象）进行记录。

固定资产登记对象是具有所有安装部件和附件的完整结构体，或者是指独立执行特定功能的单独结构体，或者是多个构成体组成的执行特定功能的整体。

各部、总局主管根据上述规定和附录1的指南，为每种固定资产类型制定具体的固定资产登记对象，统一应用于其管理的企业。

条8 || 每个固定资产登记对象，无论是否正在使用或储备，都必须有唯一的编号。

固定资产编号是一组数字，按照一定顺序排列，以指明固定资产类别、固定资产群组和群组内的固定资产对象。每个固定资产群组的编号必须足够记录现有和未来几年内可能增加的固定资产。

对于由多个独立部分组成的固定资产登记对象，在该固定资产对象的通用编号外，还可以为每个部分添加辅助编号。

条9 || 固定资产编号由会计部门与机电技术部门（或其他相应部门）合作编制，并由会计部门管理，当固定资产增加时，将其记录在相关凭证和固定资产账簿中，并通知其他使用部门或直接喷涂编号到固定资产上。

每个固定资产登记对象的编号在整个固定资产使用或保管期间保持不变。

已经报废或转让给其他企业的固定资产的编号不得再用于新接收的固定资产。

对于租赁的固定资产，承租企业不得更改出租方的编号，而应直接使用原有的编号。

条10 - 每个固定资产登记对象必须有一套原始档案，包括技术档案（固定资产履历、设计图纸及相关特性、功能和使用制度的其他资料）和会计档案（包括固定资产交接单、大修理完成交接单、与固定资产使用和折旧有关的技术资料副本等）。

技术档案由机电室（或相应职能室）建立并保管；会计档案由会计室建立并保管。每个固定资产登记对象的档案必须编号，并注明该固定资产登记对象的编号，且应按相应的固定资产类型整齐存放保管。

条11 - 固定资产明细账由会计室负责，并在国家统一规定的固定资产卡片上进行记录（初始记录制度）。

每个固定资产登记对象必须有一张单独的固定资产卡片以进行跟踪。

对于同种类、价值较小（根据各行业规定）、数量较多、用途和价值相同，在同一时间接收并在同一地点（车间、部门）使用的固定资产，可以共用一张卡片，但卡片上必须列出每个对象的名称和编号。

对于包含多个部分的复杂固定资产，在固定资产卡片上必须详细列出这些部分的名称和特点。

条12 - 建立固定资产卡片的依据是固定资产的原始档案（技术档案和会计档案）。卡片上必须完整填写以下内容：固定资产名称、固定资产编号……固定资产位置、原值、折旧率、已提取的折旧额、大修理费用、附加建设费用等。固定资产及其组成部分的技术特点应在卡片上简要记录，但需体现其基本特征。

条13 - 完成的固定资产卡片必须登记到企业的固定资产总账中，并存放在企业会计室内的固定资产卡片箱内。

企业的固定资产卡片箱应设计得便于排列、检查和日常使用。卡片箱分为三个主要隔间：

- 第一隔间存放用于基本生产和经营活动中的固定资产卡片。

- 第二隔间存放用于非基本生产和经营活动中的固定资产卡片。

- 第三隔间存放其他类型的固定资产卡片。

每个主要隔间又细分为多个小隔间，以便按照分类和跟踪检查企业固定资产使用情况的要求排列固定资产卡片。在第一隔间：用于基本生产和经营活动中的固定资产卡片，按结构分类（房屋建筑、传动设备等），并在每类中按使用单位排序。在第二隔间：用于非基本生产和经营活动中的固定资产卡片，按活动领域（按非基本生产及经营单位）分类，在每个活动领域中再按结构排序。在第三隔间：固定资产卡片按不同类别排列：正在大修的固定资产、待报废的固定资产、不再需要的固定资产、储备固定资产……以及临时存储已报废、转让、移交的固定资产卡片。

条 14 - 除按固定资产对象设立的卡片外，每类固定资产（按结构分类）必须建立一张固定资产增减核算卡片（附表2），以综合记录该类固定资产现有价值、变动情况、折旧和大修理费用等，以便与月度总账核对并编制定期的固定资产增减会计报告。固定资产增减核算卡片每年设立一次（每年一页），每月登记一行，在每个季度末、半年末和年末必须汇总总数。卡片应存放在卡片柜中，并置于每类固定资产卡片柜相应位置的最前面。

条 15 - 每月发生的任何固定资产变动（如增加或减少固定资产、送修大修理的固定资产、完成大修理的固定资产、固定资产折旧、固定资产转移等）都应及时根据原始凭证（固定资产交接单、固定资产清理单等）记录在各对象的固定资产卡片上。月底，会计人员须根据上述原始凭证汇总数据并记录在固定资产增减核算卡片上，并使用固定资产增减核算卡片的数据与总账进行核对；每个季度末、半年末和年末，会计人员须汇总所有固定资产增减核算卡片上的数据，作为编制定期固定资产增减会计报告的基础。

条 16 - 在每个工厂及其使用部门（车间、生产队等）必须设立一本固定资产登记簿（附表3），记录工厂及其各部门现有的全部固定资产数量。在登记簿中，固定资产对象按照与卡片柜中固定资产卡片排列顺序一致的方式排列。登记簿中的固定资产对象总数必须与卡片柜中固定资产卡片上的总数相符。固定资产登记簿是确认工厂及其各部门应当拥有的固定资产数量的原始会计记录。

第三章：

固定资产增加的会计处理

条 17 - 不论因何种原因（基本建设竣工移交、购买、自制、无偿接收其他工厂的固定资产等）和资金来源（国家预算拨款、银行长期贷款、企业自有资金等），企业均需办理验收手续并制作统一规定的固定资产交接单（初始记录制度）。

固定资产交接单必须为每个固定资产对象单独设立。对于同类型、单价相同且由同一单位同时交验的管理工具和设备，可以合并制作一份交接单。

固定资产交接单由验收小组制作两份，验收小组、交方和收方签字，每方保留一份，经会计主管签署确认和厂长批准后转交本厂会计室。

条 18- 根据固定资产交接单和技术资料及其他相关文件，会计室将进行以下工作：

- 给固定资产编号并在交接单上记录该编号。

- 建立按对象分类的固定资产卡片并将其放入相应的卡片柜中。

- 登记企业的固定资产登记簿和按使用单位划分的固定资产登记簿。

- 为每个固定资产对象建立会计档案，并将技术资料移交给技术保管和使用部门。

- 将固定资产原值和固定资本增加计入总账。

第十九条 - 对于新增加到现有固定资产上的建设项目和附加设备，其新增固定资产价值和固定资本增加应计入总账，并在固定资产卡片上补充记录到被建设或附加的固定资产原价中。如果在原有固定资产卡片上补充记录有困难，则可设立新的固定资产卡片代替原有卡片，但原有卡片应附上以备查阅。

条20 - 对于从其他工厂无偿接收的已使用的固定资产，其固定资产价值和固定资本增加应按第5条规定原价记录，同时增加固定资产折旧价值并减少已提取的基本折旧额，依据移交工厂的会计数据反映在固定资产交接单上。

条21 - 对于从其他工厂购入的固定资产，工厂必须按照条5的规定确定固定资产的原始价值，并增加固定资产的价值和固定资本的价值，同时增加折旧价值并减少固定资产与销售方（扣除运输安装等费用）的固定资产原始价值之间的差额，该差额反映在固定资产交接单上。

条22 - 将流动资产中的劳动工具转为固定资产的情况下，根据有权机关的决定，增加固定资产的价值，减少流动资产中劳动工具的价值，并增加固定资本，减少流动资本，按劳动工具的原始价值进行记录。

如果流动资产中的劳动工具在转为固定资产之前已经使用，则减少流动资本并增加固定资本，按剩余价值进行记录。正在使用的劳动工具已分配到生产成本的部分将转换为固定资产的折旧价值，通过增加固定资产的折旧价值并减少流动资产中劳动工具已分配的部分来实现。

条23 - 对于开荒、剥离岩石建设矿井、改良盐碱地、疏浚航道等投资费用计入固定资产的情况，工厂每年应按当年实际完成并投入使用的投资项目费用增加固定资产和固定资本的价值。对于跨年度的投资项目（如开荒等），工厂每年可根据有权机关确认的实际费用，在投入使用或开采部分时增加固定资产和固定资本的价值，无需等到整个项目结束。

对于在准备和施工过程中产生的银行贷款利息，不计入相应固定资产价值的情况下，经批准结算后，必须将其作为独立的固定资产对象处理，以便通过逐步摊销计入生产成本或流通费用的方式回收资金，并进行跟踪支付。偿还这笔贷款利息的资金来源与其他投资贷款资金相同。

条24 - 对于长期租赁的固定资产，承租工厂和出租工厂必须办理交接手续并签订租赁固定资产合同，承租单位的会计必须将租赁固定资产的原始价值记入资产负债表外账户，并将出租方提供的固定资产卡片副本存放在租赁固定资产档案盒内。

条25 - 对于根据条7规定添加到租赁固定资产上的建设项目，承租工厂必须办理验收手续，制作固定资产交接单，增加固定资产和固定资本的价值，并为建设项目或附加设备制作固定资产卡片。

第四章：

固定资产使用核算

条 26 - 企业现有的所有固定资产，不论其形成资金来源如何，都必须充分和有效地用于企业的生产经营活动，并取得较高的经济效益。企业应对固定资产的保管、维护和有效使用承担物质责任，并根据国家制度获得物质奖励。

条 27 - 企业的会计部门必须组织对各生产小组、各车间以及整个企业的固定资产使用情况进行核算，以严格监控和检查固定资产的使用情况及其效益，特别是直接参与生产经营活动的固定资产（动力设备、传动设备、工作设备等）。

条 28 - 每日固定资产使用的核算按每项固定资产或固定资产类别进行，主要包括以下主要指标：

- 动力设备和其他设备的实际使用数量；

- 实际使用的动力设备和其他设备的功率；

- 动力设备和其他设备的实际运行时间和因各种原因造成的停机时间；

- 燃料和动力消耗量；

- 完成的产品数量或工作量。

条 29 - 固定资产使用的核算依据由国家统一规定的原始凭证（设备运行记录）和由各企业根据自身特点和管理要求制定的各生产小组、车间的固定资产使用汇总账簿（附录4）进行。

条 30 - 设备运行记录由操作工人、设备负责人（对于多工人操作一台设备的情况）或生产小组组长（对于一个生产小组操作一台设备的情况），根据实际操作情况和经技术检验确认的产品数量（或工作量）每日记录。

每班结束时，生产小组组长签字确认并将设备运行记录移交给车间核算员。

条 31 - 根据每日收到的设备运行记录，车间核算员和生产小组核算员应登记各生产小组、车间的固定资产使用汇总账簿，并每日或定期（每三或五天一次，视具体情况而定）向车间主任和生产小组长报告车间、生产小组内设备的使用情况，同时编制包括设备运行记录和建议的固定资产使用汇总报告，提交给企业会计部门，以便汇总全企业的固定资产使用情况。

条 32 - 各企业、车间、生产小组应定期（年、季度、月等）组织群众分析本单位当月、季度或年度内的设备使用情况，确认成绩、缺点，评估潜力并提出充分利用潜力的方法。

主要需要的数据和资料包括：

- 企业现有固定资产总额及在企业中的分配和使用情况；

- 实际使用的固定资产数量和功率与现有固定资产数量和功率的比例；

- 实际工作时间与总规定工作时间的比例，以及因各种原因造成的停机时间；

- 单位固定资产产生的产值价值；

- 单位固定资产产生的利润水平。

以及其他根据每次分析所需的数据和资料。

第五章：

固定资产折旧和损耗价值的会计处理

条33 - 固定资产的初始价值在使用过程中逐渐减少，并通过将其折旧计入生产成本或流通费用来补偿。

企业所有的现有固定资产（包括企业自行用自有资金建设或购买的用于行政、事业、福利和投资的固定资产，如第二十三条所述）均需计提折旧，除非有现行固定资产折旧制度特别规定的情况除外。

条34 - 固定资产的折旧是根据固定资产的原值和现行国家固定资产折旧定额集中的特定固定资产或同类固定资产组别的折旧率来进行的。

对于在特殊环境中使用的固定资产，如果适用调整折旧率，则在计提折旧时，除了依据通用折旧率外，还需依据折旧定额集中规定的调整折旧率（基本折旧和大修折旧）。

条35 - 固定资产折旧的计算必须按月进行，依据月初现有的固定资产数量，在扣除按规定不计提折旧的固定资产后。当月增加或减少的固定资产，则从下个月初开始计提折旧或停止计提折旧。每月计提的折旧额应分别计算基本折旧和大修理折旧。

为了简化折旧计算，企业可以根据上月固定资产增减情况来计算本月新增或减少的折旧额。本月计提的折旧额等于上月已提折旧额加上本月新增折旧额减去本月减少折旧额。

条36 - 每月计提的固定资产折旧额（包括基本折旧和大修理折旧）应根据固定资产的使用目的计入生产成本或销售费用的相关科目中。会计记录增加固定资产折旧账户（包括基本折旧和大修理折旧），并增加相关的生产成本或销售费用账户。

条37 - 对于已经投入使用但尚未完成交接手续的基本建设项目，每月折旧计算的基础是规定的折旧率和项目或其组成部分在施工单位账簿上的预算价值。每月应计提的基本折旧和大修理折旧仍计入生产成本或销售费用，但未减少固定资本。

完成交接手续并增加固定资产、固定资本时，需调整已计提的折旧额，并确定固定资产在使用期间的损耗价值以减少固定资本。

条38 - 对于已经计提完基本折旧（包括银行贷款形成的固定资产）但仍可继续使用的固定资产，企业仍须按照规定的折旧率和原价计提基本折旧和大修理折旧。这些固定资产每月计提的折旧额计入生产成本或销售费用，但不减少固定资产价值。企业可以将计提的基本折旧用于补充生产发展基金或专用基金。当将这部分折旧转入基金时，会计记录减少固定资产折旧账户（基本折旧）并增加企业基金账户（生产发展基金或专用基金），同时将银行存款账户的资金转移到其他银行存款账户（企业基金或专用基金）。

条 39 - 破产。 对于尚未计提完基本折旧即已损坏的固定资产（因企业的主观原因），企业必须查明原因并确定责任人，并按照政府总理第260-TTg号通知的规定办理报废手续。未计提完的折旧额（原价减去已计提的基本折旧）企业必须全部缴纳给国家财政或偿还银行贷款（如果该固定资产是用银行贷款建造或购买的），并记入损失。每月缴纳国家财政（或偿还银行）和记入损失的比例与该固定资产在可使用期间每月应计提的基本折旧比例相对应。未计提完的折旧额会计记录在固定资产折旧账户（基本折旧）中，并逐步缴纳给国家财政（或偿还银行）并记入损失，按照规定的方法进行会计处理。如果企业使用生产发展基金（根据条38所述固定资产计提的基本折旧部分）来缴纳国家财政（或偿还银行）关于未计提完折旧造成的损失，会计记录增加固定资产折旧，减少生产发展基金，并同时减少企业基金银行存款账户和减少固定资产折旧。

条 40 - 对于长期出租给外部的固定资产，出租方按照规定计算并缴纳的基本折旧额应计入生产、经营活动成本之外（如果是专门从事固定资产租赁业务的企业，则计入基本经营成本）。

大修理费用根据双方在合同中的约定处理如下：

如果出租企业负责出租固定资产的大修理，则出租企业必须按照规定计算大修理折旧，并将其计入生产、经营活动成本之外。

如果承租企业负责租赁固定资产的大修理，则承租企业必须按照规定计算并将其计入使用固定资产期间的大修理折旧。

条 41 - 每月实际提取的基本折旧额（扣除应支付银行、上缴上级或留在企业的部分后），企业应及时上缴国家预算，不依赖于计划中规定的上缴金额。

对于用银行贷款资金建设或购买的固定资产，包括在投资过程中产生的银行利息（如第二十三条所述），每月实际提取的基本折旧额，企业应及时偿还银行贷款本金和利息，或者如果该固定资产已还清贷款但尚未完全计提基本折旧，则及时上缴国家财政。

对于隶属于联合企业的企业，如果年度财务计划中规定了需上缴联合企业的基本折旧额以形成集中基本建设基金，则企业应按联合企业规定的比例及时上缴这些基本折旧额给联合机构。

在上述所有情况下，会计应减少固定资产折旧账户（基本折旧）和银行存款账户中的流动资金。对于偿还银行贷款本金的情况，还需减少长期银行借款账户和银行借款支付账户中的基本建设投资，按照规定的会计程序进行。

条 42 - 企业可以保留每月实际提取的所有大修理费用，用于固定资产的大修理目的。这笔款项应存入银行的一个单独账户（大修理存款）。企业每月须办理手续，要求银行将当月实际提取的大修理费用从流动资金存款账户转入大修理存款账户。

条 43 - 固定资产的损耗价值确定适用于所有现有的固定资产。

对于计提折旧的固定资产，每月的损耗价值是该固定资产当月应计提的基本折旧额。对于未计提折旧的固定资产，为了掌握剩余价值并及时通过拨款补偿，也应根据其原始价值和规定的固定资产折旧率确定每月的损耗价值。新增或减少的固定资产开始或停止计提折旧的时间，按照第三十五条关于新增或减少固定资产折旧时间的规定执行。

每月确定的固定资产损耗价值应在企业基本资本（固定资产）中减少（增加固定资产折旧账户，减少基本资本账户）。

条 44 - 确定每个固定资产对象的损耗价值，应在必要时进行（如清理、转移、出售固定资产、改变折旧率等），依据固定资产卡片（或账簿）上的数据（如固定资产原值、投入使用月份和年份、基本折旧率等）。

章6:

固定资产修理会计

条45 - 固定资产修理包括两类：固定资产大修理和固定资产经常性修理。

固定资产大修理是指周期较长、修理复杂程度较高，需要更换全部或大部分重要部件以恢复其基本技术性能和使用功能的修理工作。固定资产经常性修理是指为确保固定资产在两次大修理之间能够正常运行的小规模、分部修理工作。

各主管部门根据本行业固定资产修理工作的性质和特点，具体规定各类固定资产的大修理和经常性修理内容，并统一适用于该部门管理的企业。中央主管部门的规定同时适用于地方同行业的企业。

若无主管部门的统一规定，企业经理有权制定适用于本企业的规定。

条 46 - 每年，企业应根据固定资产的使用制度和技术状况，编制全年的大修理和经常性修理计划，其中包括按季度和月份划分的各类固定资产修理计划。

固定资产大修理计划由企业经理决定并经上级主管机关批准，而固定资产经常性修理计划则由企业经理决定。

条47 - 根据已批准的修理计划，机电技术室（或其他相应职能科室）与会计室共同参与，结合相关科室的意见，编制固定资产修理费用预算。

固定资产经常性修理费用预算按每类固定资产及其管理部门和使用单位（车间、生产单位等）分别编制，依据修理工作的内容和数量、物资消耗定额及修理人工费或外聘工费（如外包修理）。

固定资产大修理费用预算需针对每个大修理项目，根据修理规模、复杂程度、所需物资和备件以及通过技术状态检查和分析确定的其他必要资料编制。

固定资产修理费用预算须经企业经理审批，所有修理需求的资金支出均应在已批准的预算范围内进行。

条48 - 在进行固定资产大修理时，机电技术室（或其他相应职能科室）必须提前通知会计室及相关车间、部门，并将修理任务分配给修理部门（如自行修理）或签订承包合同（如外包修理）。

会计室根据固定资产修理卡片的通知，将其从相应的卡片箱移至正在修理的固定资产卡片箱中，以便跟踪检查修理情况，并设立账簿记录和汇总每个大修理项目的成本和价格。

所有反映修理成本（材料、劳动力、资金等）的原始凭证必须单独编制，针对每个大修理项目和对象，这些凭证直接记录到该修理项目和对象的成本和价格账簿中。

条49 - 大修理项目完成后，企业必须办理验收手续，并按照国家规定的格式（初始记录制度）编制完成的大修理固定资产交接单。

交接单由验收小组、修理单位代表和拥有修理固定资产单位的代表签字，经会计主管确认和企业经理批准后，一份交给修理单位保管，另一份交给拥有修理固定资产单位，用于固定资产账簿记录，随后转交企业会计室。根据完成的大修理固定资产交接单，会计将批准的价值记录在固定资产卡片上，将固定资产卡片从正在修理的卡片箱移至相应的卡片箱，并减少大修理固定资产的资金来源。

条50- 固定资产大修理费用的会计处理应区分以下几种情况：

- 如果固定资产的大修理工作由辅助生产车间、辅助安装车间或主要生产车间自行完成，则整个大修理过程中实际发生的全部费用应计入辅助生产、辅助安装或主要生产的账户。完工后的大修理工程的实际成本应从辅助生产、辅助安装或主要生产的账户转入销售账户，然后从该账户中结转以减少大修理资金来源。

- 如果固定资产的大修理工作是通过招标方式进行的，则实际发生的大修理费用（应付给承包单位的款项）应计入大修理账户。与固定资产运输到和从企业相关的费用应计入生产成本或管理费用（管理费用科目）。

在固定资产大修理过程中回收的废料价值应从实际发生的大修理费用中扣除。

条51- 对于出租固定资产的大修理费用，根据合同规定进行如下会计处理：

如果大修理费用由出租方承担，则出租方应按照上述第50条的规定组织会计处理。

如果大修理费用由承租方承担，则承租方应根据预计的大修理费用预算，每月提取一定金额计入预提费用账户，并将其计入使用外租固定资产各部分的成本。

在进行外租固定资产的大修理时，实际发生的大修理费用应根据具体情况按第50条规定进行会计处理。当大修理工作完成后，实际发生的大修理费用应转入预提费用账户。如果实际发生的大修理费用超过已预提的金额，则需补足差额并计入使用外租固定资产当月的成本。如果已预提的金额大于实际发生的大修理费用，则用红字调整减少预提费用账户中的余额，从而减少各使用外租固定资产部分的成本。

当将固定资产移交给出租企业时，承租企业应告知出租企业已完成的大修理费用数额，作为登记固定资产账簿和卡片的依据。

条52。 固定资产日常修理费用应按月计入生产成本或管理费用。

如果由于各个月份之间日常修理工作的不均衡导致产品成本或管理费用波动较大，则企业可以采用预先提取一定金额的固定资产日常修理费用的方法。每月提取的金额应计入预提费用账户，并分配到相关的生产成本或管理费用账户。全年实际发生的固定资产日常修理费用总额应计入当年的生产成本或管理费用。因此，年末如果预提费用账户仍有余额，则该余额不得结转至下一年，而应调整增加或减少当年报告的生产成本或管理费用。

外租固定资产的日常修理费用的会计处理应与企业自身固定资产的日常修理费用的会计处理相同。

条53-企事业单位会计部门必须经常检查和监督修理计划的执行情况以及定额预算修理费用的遵守情况；及时发现并纠正将大修与日常维修混淆的情况；及时、准确地根据资金来源结算已完成固定资产修理项目的决算；定期组织分析确定企事业单位固定资产修理工作的效果，并建议厂长作出必要的决定，以有效利用现有的大修理资金。 固定资产减少及企事业单位内部固定资产转移的会计处理

第七章：

条54-企事业单位的固定资产减少主要是通过清算、出售或根据有权机关的决定将固定资产移交给其他单位或企业来实现。

条55-企事业单位内所有未列入计划或超出计划的固定资产清算情况，无论其原因如何（因使用期限届满或因人为或自然因素导致损坏），都必须由有权机关按照国家规定的资产管理制度作出决定。 条56-在进行固定资产清算时，企事业单位必须成立清算小组。清算小组成员由厂长指定，但必须包括技术代表、会计主管和负责被清算固定资产管理的部门负责人。

清算小组必须按照国家规定格式（初始记录制度）编制固定资产清算记录。清算记录应制作两份，由会计主管签字确认，并经厂长批准。一份交由被清算固定资产管理部门保管，另一份送交企事业单位会计部门作为记账依据。 条57-当有固定资产需要清算时，会计人员应根据固定资产卡片确定已提取的基本折旧额和待清算固定资产的剩余价值，如果待清算固定资产是用银行贷款建造或购买的，则必须确定尚未偿还的贷款金额，以便编制固定资产清算记录并按规定处理剩余价值。

固定资产清算过程中产生的费用应计入流动资金的减少。若清算工作持续数月，则先将清算费用汇集到辅助生产账户（或辅助建筑账户）。当清算工作完成后，所有实际发生的清算费用从辅助生产账户或辅助建筑账户结转至流动资金减少。 通过清算固定资产所获得的价值应计入流动资金的增加。

条58-当固定资产清算工作完成时，根据固定资产清算记录，会计人员应在固定资产卡片、使用单位的固定资产账簿中记录必要信息，将固定资产卡片和相关档案存入档案柜，并减少固定资产和固定资本原值，同时减少已清算固定资产的折旧价值。

清算固定资产所得收入超过支出的部分可用于补充生产发展基金，因此会计人员必须将该差额从基本资本账户（流动资金账户）转入企业基金账户（生产发展基金账户），并将银行存款账户中的资金转入其他基金账户（企业基金账户）。对于尚未实行三基金制度的企业，清算固定资产所得收入超过支出的部分必须上缴国家财政。 条59-

条58- 固定资产清理过程中发生的费用计入流动资金减少。如果清理工作持续数月，则清理前的费用首先归集到辅助生产账户（或辅助建筑账户）。当清理工作完成后，所有实际发生的固定资产清理费用归集在辅助生产账户或辅助建筑账户中，然后记入流动资金减少。

固定资产清理回收的价值计入流动资金增加。

条59- 当固定资产清理工作完成时，根据固定资产清理记录，会计应在固定资产卡片、使用单位的固定资产账簿上登记必要的信息，将固定资产卡片和档案存入档案柜，并减少固定资产账面原值，同时减少已提折旧的固定资产清理价值。

清理固定资产所得收入大于支出的差额用于补充生产发展基金，因此会计必须将该差额从基本资金账户（流动资金）转入企业基金账户（生产发展基金），并将银行存款账户中的资金从流动资金转入其他银行存款账户（企业基金银行存款）。对于尚未实行三项基金制度的企业，清理固定资产所得收入大于支出的差额必须上缴国家财政。

条60- 在企业正常生产条件下，如果存在多余的不需要的固定资产，企业有责任报告并建议上级主管机关将其通过出售方式转移到其他地方。固定资产出售价格由买卖双方根据政府总理于1977年6月20日发布的第260号通知的规定协商确定。

在出售固定资产时，企业必须制作两份固定资产交接记录，并由接收方和交付方代表签字。一份交接记录连同出售的固定资产的技术文件交给接收方，另一份交接记录转交企业的会计部门作为出售固定资产记账的依据，在经会计主管确认和企业总经理批准后进行记账。

根据固定资产交接记录，会计人员将必要的内容登记在固定资产卡片和账簿上，将固定资产卡片存入档案柜中的相应位置，并按照第五十九条规定的情况减少固定资产和固定资本。

条61- 与出售固定资产相关的业务均通过基本生产运营账户之外的账户进行记账。借方记录应缴纳的税款（或偿还银行）金额以及补充到生产发展基金或专用基金的差额部分。贷方记录出售固定资产所得款项及计入亏损的差额部分（当出售固定资产收入少于应缴税款或偿还银行金额）。在向国库（或银行）缴纳出售固定资产款项时，会计人员按规定的会计程序减少国库支付账户（或长期借款账户），并减少流动资金存款账户。在国库支付账户中，出售固定资产的付款记录在其他付款项目下。当将出售固定资产收入大于应缴税款（或偿还银行）的差额部分补充到生产发展基金或专用基金时，同时需要将流动资金存款账户转入其他存款账户（企业基金或专用基金存款账户）。

条62- 当根据上级主管机关的决定，以增加、减少资本的方式将固定资产转移给同一行业的其他企业时，企业仍需按照第六十条规定的情况完成固定资产交接手续。根据固定资产交接记录，会计人员将必要的内容登记在固定资产卡片和账簿上，将固定资产卡片存入档案柜中的相应位置，同时按照第五十九条规定减少固定资产和固定资本。

条63- 当将固定资产转换为流动资产中的劳动工具时，企业必须编制详细的固定资产转换为流动资产中的劳动工具清单，并向上级主管机关报告，根据上级主管机关的决定，会计人员按照原价减少固定资产，并增加流动资产（属于流动资产的劳动工具），同时按照剩余价值减少固定资本，并增加流动资本。固定资产的折旧价值从固定资产折旧账户转移到流动资产中的劳动工具分配账户。

条64-企业内部固定资产从一个部门转移到另一个部门，必须由企业总经理下达命令。会计人员应与交出和接收固定资产的部门代表共同编制企业内部固定资产转移记录。在移交双方代表及企业总经理批准后，该记录应送交企业会计室。 根据企业内部固定资产转移记录，会计人员应在固定资产卡片和账簿上登记转移记录编号及相关内容，并将固定资产卡片从原使用部门的卡片箱移至新使用部门的卡片箱。与企业内部固定资产转移相关的费用（拆卸、运输、安装等）应计入相关生产成本账户或流通成本账户。

条65-根据第55、60、62、63条所述减少固定资产的情况均会导致企业的固定资本减少，因此企业会计室必须通过日常会计记录，严格监督现行国家资产管理规定下的固定资产出口手续；计算并确定每笔固定资产清算、出售或转让的实际收益和损失，在此基础上建议总经理作出最有效的处理决定。

条66-固定资产清查旨在准确确定企业现有固定资产数量与账簿记录的一致性，检查固定资产保管和使用的状况，并评估实际能力，从而提出措施提高个人和各部门对有效利用固定资产的责任感。 条67-固定资产每年至少需在年终编制决算报告前进行一次清查。根据具体情况，部、总局或主管局可以规定所属企业在年终清查固定资产的具体日期，但不得早于报告年度的10月1日。对于经常远离企业活动的固定资产（如汽车、火车、船只等），企业应根据这些固定资产的活动计划，确定适当的清查时间，以便在它们最后一次离开企业之前完成清查。

第八章：

条68-固定资产清查必须按照国家现行资产清查制度的规定进行。在开始清查前，企业应对每个固定资产对象的所有档案资料（包括租赁和代管的固定资产）进行全面审查，确认固定资产卡片和综合账簿的建立和记录情况。在审查过程中发现缺少档案、资料或固定资产卡片和账簿时，企业应及时补充齐全。所有会计记录中的错误应及时根据会计原则予以更正调整。

条66- 清查固定资产旨在准确确定企业在册固定资产与账面记录的一致性，了解固定资产保管和使用情况，并评估实际能力，以便据此采取措施提高个人和部门对固定资产的有效经济使用的责任。

条67- 固定资产每年至少清查一次，在年终决算报告之前进行。根据各地方的具体情况，部、总局或局、处主管部门可以规定所属企业的年终固定资产清查开始日期，但不得早于报告年度的10月1日。对于经常远离企业活动的固定资产（如汽车、火车、船只等），企业应根据这些固定资产的运行计划，确定适当的清查时间，以确保在当年最后一次离开企业前完成清查。

条68- 固定资产清查必须严格按照国家现行固定资产清查制度的规定进行。在清查开始前，企业应对每个固定资产对象的所有档案资料（包括出租和代管的固定资产）进行全面检查，确认固定资产卡片和总账的建立及记录情况。在检查过程中，若发现缺少档案、资料或固定资产卡片和账簿，则企业应及时收集或补全。所有会计记录错误应及时按照会计原则进行调整补充。

条69- 在进行清查时，清查小组必须直接检查、核实每一项固定资产，并在清查表上详细准确地记录各项指标。对于附有配件的固定资产，必须具体清查每个配件，并将结果记录在清查表中。

条70- 根据会计账簿原始数据和实际清查确定的数量，清查小组必须编制对账清查汇总表，确定多余和不足的数量，编写每种情况的实际情况和原因报告，据此编制清查结果报告，并为各级有权处理单位提供处理多余或不足资产的资料。

条71- 工厂经理负责仔细研究分析清查结果，并采取必要措施纠正通过清查发现的固定资产保管、使用和核算中的不足之处，确保工厂的固定资产管理和核算工作制度化、规范化，符合国家规定的制度和规则，同时保证工厂固定资金的有效利用。

条72- 根据工厂经理的决定，清查结果必须及时反映到会计账簿中，在结账前编制决算报告。

对于在清查中发现未入账的工厂固定资产，工厂必须根据清查资料和固定资产档案建立固定资产卡片和账簿，并增加固定资产和固定资金的核算。

如果未入账的固定资产是正在使用的，则必须计算基本折旧和大修理折旧，将其计入生产成本或流通费用，并核算固定资产在使用期间的损耗价值。

对于在清查中发现的不属于工厂经理处理权限的短缺固定资产，会计应减少固定资产和固定资金的核算，并将剩余价值转入流动资金账户，并记入待处理损毁、短缺或溢余账户。收到有权机关的处理决定后，会计应根据该决定进行账务处理。

第九章：

实施条款

条73- 本固定资产会计制度适用于所有国民经济部门的国有企业。

条74- 对于集体所有的企业，各主管部门应根据本制度并结合各类型企业的经营特点和管理要求，制定相应的实施办法。