通知222-TC/ĐKT发布国有企业固定资产会计制度

决定

制定国有企业固定资产会计制度

财政部部长

根据政府第61-CP号令一九七四年三月二十九日和第90-CP号决定一九七八年四月十八日关于财政部组织和活动条例；

根据国家会计条例，该条例根据政府第175-CP号令一九六一年十月二十八日发布；

根据在整顿和改进企业国有经济部门固定资产会计工作中积累的经验；

经与国家统计局和各部、总局协商一致，

决定

第一条 - 现发布国有企业固定资产会计制度，随本决定附发，适用于所有生产、经营部门的企业单位，不论其性质和规模，旨在补充和完善现行规定，以统一国家对固定资产的管理制度，使会计数据成为固定资产信息来源的坚实基础，提高货币监督固定资产形成、使用和更新过程的作用。

条款2 - 各部、总局负责指导本会计制度的适用方式，使之符合行业情况和特点，并统一应用于直属部、总局和地方管理的单位、企业。企业厂长、各单位负责人和经济组织有责任按照各部、总局的指导组织实施本会计制度。省、直辖市人民政府以及各部、总局或自行检查地方管理的单位、企业的执行情况，以及其他驻地单位、企业的执行情况。

条3 - 本决定自签发之日起生效。此前发布的有关固定资产会计的规定如与本决定相抵触，均予废止。

第一章 固定资产

（根据财政部第222-TC/CĐKT号决定一九八〇年十月十一日发布）

第一节
总则

条1- 固定资产是指单价价值500元以上，使用期超过一年的劳动资料，以及根据现行固定资产折旧制度（财政部第215-TC/CĐTC号决定一九八〇年十月二日）规定的其他特殊劳动资料。不符合上述条件之一的劳动资料被视为流动资产中的劳动工具。

条二 - 企业的固定资产按国民经济现行分类方法统一分类，包括：

1. 房屋，

2. 建筑物，

3. 动力机械及设备，

4. 工作机械及设备，

5. 输送设备，

6. 工具，

7. 测量、试验工作器具，

8. 运输设备和工具，

9. 管理工具，

10. 生产用牲畜和繁殖用牲畜。

11. 长期作物，

12. 其他固定资产（包括视为固定资产的投资费用）。

除上述分类外，在会计账簿中，企业的固定资产还按国家现行会计统计报告制度（如按用途分类、按资金来源分类等）规定的其他方式进行分类。

条3 - 固定资产会计的任务是：

- 完整、真实、及时记录和反映企业及其各部门固定资产的数量、价值、增减变动和现状；

- 记录和反映每种固定资产、每类固定资产和全部固定资产在每个使用部门和整个企业的使用情况；计算确定固定资产使用的效益；

- 准确计提并记录固定资产折旧计入产品成本或流通费用，及时计算固定资产折旧价值，并监督按规定向国家、上级和银行偿还贷款本金的折旧基本费缴纳；

- 及时记录和核算固定资产修理费用，及时计算完成的大修理工程的成本，监督大修理基金的正确使用，遵守大修理费用定额和预算；

- 及时记录和核算固定资产清理结果，准确确定因提前或延期使用而造成的损失或收益；

- 编制固定资产会计报表，分析固定资产配备、调动、保管和使用情况；提出加强固定资产维护、改造和提高使用效率的措施建议。

第四条 固定资产在账簿和会计报表上按原值（初始价值）反映。固定资产的原值包括建造或购买固定资产的所有相关费用，包括运输、安装和其他基本建设费用。固定资产原值减去折旧价值称为固定资产净值。固定资产净值是企业的现有固定资本。

在具体情况下，固定资产原值确定如下：

- 新建、自制或新购固定资产的原值为竣工决算报告中经批准增加的固定资本价值。

- 接收转让或从其他企业、机关购买的固定资产原值为经批准的固定资产交接单上的原值，扣除旧费用（如有）的运输、安装、试运行等费用，加上新的运输、安装、试运行等费用（如有），在使用前。

- 根据国家决定重新评估的固定资产原值为当前条件下重新评估的价值（恢复价值），用于重新评估固定资产。

第五条 条 ||| 固定资产原价在企业存续期间内，除下列情形外，不得变动：

款1 ||| 对固定资产进行添置、更新以增加其价值。

款2 ||| 对固定资产进行拆卸，减少其价值。

款3 ||| 根据国家决定重新评估固定资产的价值。

第六条 条 ||| 对于长期出租给外部的固定资产，出租企业应在自己的财产总表中记录出租固定资产的原价；承租企业应根据合同价值将其记入账目之外的财产总表。

如果承租企业在租赁期间投入资金对租赁固定资产进行建设、添置或更新部分部件，根据双方合同约定，承租企业应将这些新增加的建设项目和添置项目计入自身固定资产，并进行折旧计提。

合同到期时，承租企业应连同新增建项目或更新项目一并交还出租单位。双方交接时，按原价及新增项目的折旧额进行登记，按照两个企业之间固定资产转让会计方法处理。

章 ||| 固定资产会计组织
节 ||| 固定资产会计组织

2. 授权信贷机构与外币兑换代理机构之间的外币买卖汇率根据双方签订的代理协议确定，符合现行外汇管理规定。 条 ||| 固定资产会计应按每个固定资产对象（称为固定资产登记对象）进行登记。

固定资产登记对象是指一个完整的结构体，包括所有安装件和附件，或者是一个独立的功能单元，或者是多个构成单元组成的集合，共同完成一定功能。

各部、总局主管应根据上述规定和附录1的指导，为每种固定资产确定具体的固定资产登记对象，统一应用于本部门管理的企业。

条8 每个固定资产登记对象，无论使用还是储备，都必须有唯一的编号。

固定资产编号是一组数字，按一定顺序排列，用于标识固定资产类型、固定资产群组和群组中的固定资产对象。每个固定资产群组的编号应足够记录现有和未来几年内可能增加的固定资产。

对于由多个单独部件组成的固定资产登记对象，除了该对象的通用编号外，还可以为每个部件添加辅助编号。

条9 固定资产编号由财务部门与机电技术部门（或其他相应部门）合作制定，并由财务部门管理，在增加固定资产时录入凭证和固定资产账簿，并通知使用部门或直接喷涂编号到固定资产上。

每个固定资产登记对象的编号在其使用或保管期间保持不变。

已经报废或转让给其他企业的固定资产编号不得再用于新购入的固定资产。

对于租赁的固定资产，承租方不得更改出租方的编号，而应直接使用现有的编号。

第十条 每个固定资产登记对象应有一份原始档案，包括技术档案（固定资产履历、设计图纸及其他相关资料）和会计档案（固定资产交接单、大修完工交接单、与固定资产使用和折旧相关的技术资料复印件等）。

技术档案由机电技术部门（或其他相应部门）编制和保存；会计档案由财务部门编制和保存。每个固定资产登记对象的档案应编号，注明固定资产登记对象的编号，并按固定资产类别分类整理和保管。

第十一条 按固定资产登记对象进行详细的会计核算由财务部门负责，并按照国家统一规定的固定资产卡片制度执行（初始记录制度）。

每个固定资产登记对象应有一张单独的固定资产卡片进行跟踪。

对于同一类、价值较小（按各行业规定）、数量较多、用途和价值相同且在同一时间接收并在同一地点（车间、部门）使用的固定资产，可以共用一张卡片，但卡片上应列出每个对象的名称和编号。

对于复杂的多部件固定资产，在固定资产卡片上应详细列出各部件的名称和特征。

条 12 - 固定资产卡片的依据是固定资产的原始文件（技术文件和会计文件）。卡片上必须填写完整的内容包括：固定资产名称、固定资产编号……固定资产位置、固定资产原值、折旧率、已提取的折旧额、大修理费用、增建装备费用等。固定资产的技术特征及其组成部分应在卡片上简要记录，但需体现该固定资产的基本特点。

第十三条 - 完成的固定资产卡片必须登记在企业的固定资产账簿中，并存放在企业会计部门的固定资产卡片柜内保管。

企业的固定资产卡片柜应设计得便于排列、检查和日常使用。卡片柜分为三个主要隔间：

- 第一个隔间存放用于基本生产和经营活动中的固定资产卡片。

- 第二个隔间存放用于非基本生产和经营活动中的固定资产卡片。

- 第三个隔间存放其他类型的固定资产卡片。

每个主要隔间又细分为多个小隔间以排列固定资产卡片，满足分类和跟踪检查企业固定资产使用情况的要求。在第一个隔间中：用于基本生产和经营活动中的固定资产卡片，按结构分类（房屋、建筑物、传动设备等）排列，并在每类中按使用单位排列。在第二个隔间中：用于非基本生产和经营活动中的固定资产卡片，按活动领域（按非基本生产与经营单位）排列，在每个活动领域中再按结构分类排列。在第三个隔间中，固定资产卡片按不同种类排列：正在大修理的固定资产、待报废的固定资产、不再需要的固定资产、储备资产……并临时存放已报废、转让或转移的固定资产卡片。

条 14 - 除按对象设立的固定资产卡片外，每个固定资产组（按结构划分）还须设立一张固定资产增减核算卡片（附表2），以汇总各组现有固定资产的价值、变动情况、各组固定资产的折旧额和大修理费用，以便每月与综合会计核对并编制定期的固定资产增减会计报告。固定资产增减核算卡片每年开设一次（每年一页），每月记录一行，每季度末、半年末和年末必须合计总数。卡片应放置在每个固定资产组卡片柜的第一个位置。

条 15 - 每月发生的任何固定资产变动（如增加或减少固定资产、送修大修理的固定资产、完成大修理的固定资产、固定资产折旧、固定资产搬迁等）都应及时记录在每个对象的固定资产卡片上，基于原始凭证（固定资产交接单、固定资产清理单等）。月底时，会计人员必须根据上述原始凭证汇总数据录入固定资产增减核算卡片，并利用固定资产增减核算卡片的数据与综合会计部分进行核对，每季度末、半年末和年末，综合会计人员将各固定资产增减核算卡片上的数据汇总，作为编制定期的固定资产增减会计报告的基础。

条 16 - 在每个工厂和使用部门（车间、生产队等）必须设立一本固定资产登记簿（附录3），记录该工厂及其各个使用部门当前拥有的全部固定资产。在登记簿中，固定资产对象应按照与固定资产管理卡片分组存放在卡片箱中的顺序排列。登记簿中记录的固定资产对象总数必须与卡片箱中记录的固定资产对象总数一致。固定资产登记簿是原始会计账簿，用于从法律上确认工厂及其各个使用部门当前应当拥有的固定资产数量。

第三章
固定资产增加的会计处理

条 17 - 对于因任何原因（基本建设完成移交、购买、自制、接受其他工厂无偿提供等）以及通过任何资金来源（国家预算拨款、银行长期贷款、企业自有资金）而增加的任何固定资产，工厂都必须办理验收手续，并根据国家统一规定的格式（初始记录制度）制作固定资产交接单。

固定资产交接单应为每个固定资产对象单独制作。对于同种类、单价相同的管理工具和设备，在同一时间由同一单位交付的情况下，可以合并制作一份交接单。

固定资产交接单由验收小组制作两份，每份需有验收小组、交方和收方的签字，双方各持一份，经会计主管签署确认并由厂长批准后，送回各自工厂的会计室。

条 18- 根据固定资产交接单及相关技术资料和其他相关凭证，会计室应进行以下工作：

- 给固定资产编号，并将该编号记录在固定资产交接凭证上。

- 按照每个对象制作固定资产卡片，并将其放入相应的卡片箱内。

- 更新工厂的固定资产登记簿和按使用部门划分的固定资产登记簿。

- 为每个固定资产对象建立会计档案，并将所有技术资料转交给技术保管和使用部门。

- 将固定资产原值和企业固定资产净值增加计入综合会计账簿。

第十九条 - 对于新增加的固定资产，其价值应计入固定资产和企业固定资产净值的增加，并同时在原有固定资产卡片上补充记录新固定资产的价值。如果在原有卡片上补充记录困难，则可以制作新的固定资产卡片替代旧卡片，但旧卡片应附上以备查阅。

条20 - 对于其他工厂无偿提供的已使用的固定资产，其价值应按照第5条规定原价计入企业固定资产和企业固定资产净值的增加，同时增加固定资产折旧价值，并减少已提取的基本折旧反映在固定资产交接单上的金额，依据提供工厂的会计数据。

条21 - 对于从其他工厂购入的固定资产，工厂必须按照条5的规定确定固定资产的原始价值，并增加固定资产的价值和固定资本的价值，同时增加折旧价值，并减少固定资本中购买方（扣除运输、安装等费用）与资产交接记录上反映的双方同意的价格之间的差额。

条22 - 将流动资产中的劳动工具转为固定资产的情况下，根据有权机关的决定，增加固定资产的价值，减少流动资产中的劳动工具的价值，并增加固定资本，减少流动资本，按该劳动工具的原始价值进行。

如果在转为固定资产之前已使用过流动资产中的劳动工具，则减少流动资本并按剩余价值增加固定资本。正在使用的劳动工具的成本分配部分将转换为固定资产的折旧价值，通过增加固定资产的折旧价值并减少流动资产中的劳动工具的成本分配部分来实现。

条23 - 对于开荒、剥离岩石建设及改造矿井、改良盐碱地、疏浚航道等投资成本计入固定资产的情况，工厂每年应按报告年度内完成并投入使用的工程的实际成本增加固定资产和固定资本的价值。对于跨年度的投资项目（如开荒等），工厂每年可根据有权机关确认和批准的当年实际成本增加固定资产和固定资本的价值，而不必等到整个工程结束。

对于在准备和施工过程中产生的银行贷款利息，如果未计入相应固定资产的价值，在工程结算批准后，必须将其作为独立的固定资产对象处理，通过逐步摊销计入生产成本或流通费用的方式回收资金，并进行跟踪支付。偿还这笔贷款利息的资金来源与其他投资贷款资金相同。

条24 - 对于长期租赁的固定资产，承租工厂和出租工厂必须办理交接手续并签订租赁固定资产合同，承租单位的会计应将该固定资产的原始价值记入资产负债表外账户，并将出租方移交的固定资产卡片副本存放在租赁固定资产卡箱中。

条25 - 对于根据条7规定添加到租赁固定资产上的建设项目，承租工厂必须办理验收手续，制作交接固定资产的记录，增加工厂的固定资产和固定资本的价值，并为建设项目或附加设备制作固定资产卡片。

第四章

固定资产的核算与使用

第二十六条 - 无论企业固定资产由何种资金形成，均须充分利用并高效地用于企业的生产经营活动。企业应对固定资产的保管、维护和有效使用承担物质责任，并根据国家制度获得相应的物质奖励。

第二十七条 - 企业的会计部门必须组织对各生产小组、车间以及整个企业内的固定资产使用的核算，以严密监控和检查企业内固定资产的使用情况及其经济效益，特别是直接参与生产经营的固定资产（动力设备、传动设备、工作设备等）。

第二十八条 - 每日固定资产使用核算应按每项固定资产或类别进行，并包括以下主要指标：

- 动用使用的机械设备数量；

- 实际动用的机械设备能力；

- 机械设备的实际运行时间和因各种原因造成的停机时间；

- 燃料和动力消耗量；

- 完成的产品数量或工作量。

第二十九条 - 固定资产使用核算应依据国家统一规定的原始凭证（机械设备运行记录）和由各企业根据自身特点和管理需求制定的各小组、车间及企业总使用固定资产登记簿（附录4）进行。

第三十条 - 机械设备运行记录由操作工人、主要负责该设备的人员（当一台设备由多名工人操作时）或生产小组组长（当一个小组共同操作一台设备时），根据其负责的机械设备实际运行情况和经技术检验确认的产品数量（或工作量）每日记录。

每班结束时，生产小组组长签字确认并将机械设备运行记录转交车间（队）核算员。

第三十一条 - 根据每日收到的机械设备运行记录，车间（队）核算员应登记各小组、车间的固定资产使用总账，并每日或每隔三至五天（视具体要求而定）向车间主任、生产队长报告车间（队）内机械设备使用情况，同时编制固定资产使用汇总报告，连同机械设备运行记录和建议提交给企业会计部门，以便汇总全企业固定资产使用情况。

条32 - 定期（年、季、月等），各企业、车间、小组、生产队需组织群众分析本单位月度、季度、年度机械设备使用情况，确认成绩、缺点，评估潜力并提出充分利用潜力的方法。

主要需要的数据和资料包括：

- 企业现有固定资产总额及其在企业内的分配和使用情况；

- 动用使用的固定资产数量和能力与现有固定资产数量和能力的比例；

- 固定资产实际工作时间与规定工作时间总量的比例，停机时间及其原因；

- 单位固定资产产出的价值；

- 单位固定资产产生的利润水平。

及每次分析所需的其他数据和资料。

第五章
固定资产折旧和损耗价值的会计

条 33 - 固定资产在使用过程中其原始价值逐渐磨损，并通过计入生产成本或流通费用的方式进行补偿。

工厂现有的所有固定资产（包括工厂自行建造、使用自有资金购置用于行政、事业、福利及投资费用的固定资产，详见第二十三条）均应计提折旧，除非现行固定资产折旧制度另有特别规定。

条34 - 固定资产折旧的计提依据是固定资产的原值以及国家现行固定资产折旧定额集规定的每类固定资产或同类固定资产组别的折旧率。

对于在特殊环境中使用的固定资产，若适用调整折旧率的系数，则在计提折旧时，除了依据通用折旧定额外，还需根据折旧定额集中规定的调整系数（基本折旧和大修理折旧）进行计算。

第三十五条 - 固定资产折旧的计提每月进行一次，依据月初现有固定资产数量，在扣除按规定不应计提折旧的固定资产后。当月增加或减少的固定资产，从下个月开始计提或停止计提折旧。每月计提的折旧额需分别记录为基本折旧和大修理折旧。

为了简化折旧的计算，工厂可以依据上月固定资产增减情况来计算本月新增或减少的折旧额。本月的折旧额等于上月已计提的折旧额加上本月新增的折旧额减去本月减少的折旧额。

条36 - 每月计提的固定资产折旧额（基本折旧和大修理折旧）应根据固定资产的用途记入相应的生产成本或流通费用科目。会计应增加折旧基金账户（基本折旧和大修理折旧）并增加相关的生产成本或流通费用账户。

第三十七条 - 对于已完成并投入使用但尚未完成交接手续的基本建设项目，每月折旧的计算基础是规定的折旧定额和项目或项目各部分在施工单位账簿上的预算价值。每月应计提的折旧额（基本折旧和大修理折旧）仍记入生产成本或流通费用，但未减少固定资本。

完成交接手续并增加固定资产、固定资本后，需要调整已计提的折旧额，并确定固定资产在使用期间的损耗价值以减少固定资本。

第三十八条 - 对于已基本折旧完毕但仍可继续使用的固定资产（包括由银行贷款形成的固定资产），企业仍须按照规定的折旧率和固定资产原值计提基本折旧和大修理折旧。这些固定资产每月计提的折旧额应计入生产成本或流通费用，但不减少固定资产的价值。企业可以将计提的基本折旧留作补充生产发展基金或专用基金。当将这部分折旧转入基金时，会计应减少固定资产折旧账户（基本折旧）并增加企业基金账户（生产发展基金或专用基金），同时将银行存款账户的资金转至其他银行存款账户（企业基金或专用基金）。

条 39 - 破产。 对于尚未完全折旧完毕即已损坏（因企业主观原因）的固定资产，企业必须查明原因并确定责任人，并按政府总理第260号通知的规定办理报废手续。未折旧完的价值（原值减去已提基本折旧）企业必须全部上缴国库或偿还银行贷款（如果该固定资产是用银行贷款建造或购置的），并记入亏损。每月上缴国库（或偿还银行）和记入亏损的比例与该固定资产在使用期间应计提的基本折旧比例相同。未折旧完的价值应记入固定资产折旧账户（基本折旧），并逐步上缴国库（或偿还银行），并按会计规定记入亏损。如果企业使用生产发展基金（根据第三十八条所述固定资产计提的基本折旧部分）来支付因未折旧完而造成的损失，会计应增加固定资产折旧，减少生产发展基金，并相应减少企业基金存款账户和固定资产折旧。

第四十条 - 对于长期出租给外部的固定资产，出租方应按一般规定计算并缴纳基本折旧，并将其计入非主营业务成本（如果是专门从事固定资产租赁业务的企业，则计入主营业务成本）。

大修理折旧的处理方式如下：

如果出租企业负责修理出租的固定资产，则出租企业应按一般规定计算并缴纳大修理折旧，并将其计入非主营业务成本。

如果承租企业负责修理所租用的固定资产，则承租企业应按本法第五十一条的规定，在使用固定资产期间计算并缴纳大修理折旧。

条41 - 实际每月提取的基本折旧额（扣除应支付给银行、上缴上级或留给企业的基本折旧额，按照规定制度）企业应及时上缴国库，不依赖于计划中的上缴额度。

对于使用银行贷款资金购置的固定资产，包括在第23条规定的投资过程中产生的银行利息，企业应将每月实际提取的基本折旧额及时缴纳给银行以偿还本金和利息，或者如果该固定资产已还清贷款本金但尚未完全计提基本折旧，则应及时上缴国家财政。

对于隶属于联合企业的企业，如果年度财务计划中规定了必须上缴联合企业用于形成集中基本建设投资基金的基本折旧额，则企业应按联合企业规定的比例及时提取并上缴该基本折旧额给联合机构。

在上述所有情况下缴纳基本折旧时，会计应减少固定资产折旧账户（基本折旧）和银行存款账户关于流动资金的部分。对于向银行还款以偿还贷款本金的情况，还需减少长期银行借款账户和银行借款结算账户关于基本建设投资的部分，按照规定的会计程序进行。

条 42 - 企业可以保留全部实际每月提取的大修理折旧金额，用于固定资产的大修理目的。这笔金额应存入银行的一个单独账户（大修理存款）。企业每月须办理手续，要求银行将当月实际提取的大修理折旧金额从流动资金存款账户转入大修理存款账户。

条 43 - 固定资产的损耗价值确定适用于所有现有的固定资产。

对于已经计提折旧的固定资产，每月的损耗价值是该固定资产当月应计提的基本折旧额。对于未计提折旧的固定资产，为了掌握剩余价值并及时用拨款补偿，也应根据其原始价值和规定的固定资产基本折旧率，每月确定损耗价值。对于年内增加或减少的固定资产，开始计算或停止计算损耗价值的时间按照第35条规定处理。

每月确定的固定资产损耗价值应减少企业的基本资本（固定资产）（增加固定资产折旧账户，减少基本资本账户）。

条 44 - 对于记录固定资产的每个对象，根据需要（如清理、转让、出售固定资产、改变折旧率等），依据固定资产卡片（或账簿）上的数据（如固定资产原值、投入使用月份和年份、基本折旧率等）来确定损耗价值。

第六章
固定资产修理

第四十五条 - 固定资产修理包括两类：固定资产大修理和固定资产经常性修理。

固定资产大修理是指周期较长、修理复杂程度较高，必须更换全部或大部分已严重损坏的重要部件或零件，以恢复固定资产的技术性能和基本功能的修理工作。固定资产经常性修理是指为确保固定资产在两次大修理之间能够正常运行而进行的小规模、分部修理工作。

各主管部门根据行业固定资产修理工作的性质和特点，具体规定各类固定资产的大修理和经常性修理内容，并统一适用于其管理下的各企业。中央主管部门的规定同时适用于地方同行业的企业。

尚未有主管部门统一规定的，企业经理有权制定相关规定并在本企业执行。

条 46 - 每年，企业应根据固定资产的使用制度和技术状况，制定全年的大修理和经常性修理计划，其中按季度和月份分别对不同对象和不同类型的固定资产进行规划。

固定资产大修理计划由企业经理决定并经上级主管机关批准，而固定资产经常性修理计划则由企业经理决定。

第四十七条 - 根据已经批准的修理计划，机电技术室（或其他相应部门）与会计部门共同参与，结合相关部门的意见，编制固定资产修理费用预算。

固定资产经常性修理费用预算应按每种固定资产类型及负责管理和使用的部门（车间、生产单位等）编制，依据修理工作的内容和数量、材料消耗定额、修理人工费或外包工费（如外包修理）。

固定资产大修理费用预算应按每个大修理项目的不同固定资产对象编制，依据项目规模、修理程度、所需材料和备件以及通过技术状态检查和分析确定的其他必要资料。

固定资产修理预算须经企业经理审批，所有修理需求的支出均应在已批准的预算范围内进行。

第四十八条 - 在进行固定资产大修理时，机电技术室（或其他相应部门）应提前通知会计部门及相关车间、拥有待修理固定资产的部门，并将修理任务分配给修理部门（如自行修理），或签订合同委托承包单位（如外包修理）。

会计部门根据固定资产修理卡片的通知，从相应的卡片箱中取出卡片放入大修理中的固定资产卡片箱内，以便跟踪检查修理情况，并设立账簿记录和汇总每个大修理项目的成本，计算每个大修理项目的成本。

所有反映修理成本（材料、劳动力、资金等）的原始凭证必须单独为每个大修理项目和每个待修理固定资产对象编制，属于同一修理项目和固定资产对象的原始凭证直接记入该修理项目和固定资产对象的成本账簿。

条49 - 当大修理项目完成后，企业需办理验收手续，并按照国家规定的格式（原始记录制度）制作完成的大修理固定资产交接单。

交接单由验收小组、修理单位代表和拥有修理固定资产单位代表签字，经会计主管确认和企业经理批准后，一份交给修理单位保管，另一份交给拥有修理固定资产单位保管，用于记录固定资产账簿，并随后转交企业会计部门。根据完成的大修理固定资产交接单，会计部门将批准的大修理固定资产价值登记到固定资产卡片上，将大修理中的固定资产卡片从大修理卡片箱移至相应的卡片箱，并减少大修理固定资产的资金来源。

条50- 固定资产大修理费用的会计处理需区分以下几种情况：

- 当固定资产的大修理工作由辅助生产车间、辅助安装车间或主要生产车间自行完成时，所有实际发生的修理费用应汇总到辅助生产、辅助安装或主要生产的账户中。完工的大修理工程的实际成本应从辅助生产、辅助安装或主要生产的账户转入消耗账户，并从该账户记录减少大修理资金。

- 若固定资产的大修理采用招标方式进行，则实际的大修理费用（应付给承包单位的款项）应记入大修理账户。与固定资产运输相关的费用应记入生产成本或销售费用（管理费用科目）。

在固定资产大修理过程中回收的废料价值应从实际发生的大修理费用中扣除。

条51- 对于出租固定资产的大修理费用，根据合同规定进行如下会计处理：

如果大修理费用由出租方承担，则出租方应按照上述第50条的规定组织会计处理。

如果大修理费用由承租方承担，则承租方应根据预计的大修理费用预算，每月提取一定金额计入预提费用账户，并将其计入使用外租固定资产各部分的成本中。

在对外租固定资产进行大修理时，所有实际发生的大修理费用应根据具体情况按第50条规定进行会计处理。当大修理工作完成后，实际的大修理费用应转入预提费用账户。如果实际的大修理费用超过已提取的预提费用，则需补足差额并计入使用外租固定资产当月的成本中。若已提取的预提费用多于实际的大修理费用，则用红字调整以减少已计入使用外租固定资产成本中的预提费用余额。

在将固定资产移交给出租企业时，承租企业应告知出租企业已完成的大修理费用，作为登记固定资产账簿和卡片的依据。

条52。 固定资产日常修理费用应按月计入生产成本或销售费用。

若因各月日常修理不均衡导致产品成本或销售费用波动较大，企业可采用预先提取一定数额的固定资产日常修理费用的方法。每月提取的金额应记入预提费用账户，并分配至相关生产成本或销售费用账户。全年实际发生的固定资产日常修理费用应全部计入当年的生产成本或销售费用。因此，年末如有预提费用账户余额，则该余额不得结转至下一年，而应调整当年的生产成本或销售费用。

外租固定资产的日常修理费用的会计处理应与企业自身固定资产的日常修理费用相同。

条53- 企业会计部门必须经常检查和监督修理计划的执行情况以及定额预算费用的遵守情况；及时发现并纠正将大修与日常维修混淆的情况；及时、准确地按照完成固定资产修理项目的资金来源进行决算；定期组织分析确定企业固定资产修理工作的效果，并建议厂长作出必要的决定，以有效利用现有的大修理资金。

第七章
固定资产减少和企业内部固定资产转移的会计处理

条54- 企业的固定资产减少主要是由于清算、出售或根据有权机关的决定将固定资产转让给其他机构或企业。

条55- 无论是否列入计划，所有在企业中发生的固定资产清算情况（不论其原因是什么，即固定资产因使用期限届满而损坏或因人为或客观原因造成的事故而损坏）都必须有机关的决定。

条56- 在进行固定资产清算时，企业必须成立清算小组。清算小组成员由厂长指定，但必须包括技术代表、会计主管和负责被清算固定资产管理的部门负责人。

清算小组必须按照国家规定的格式（原始记录制度）编制固定资产清算记录。清算记录应制作两份，由会计主管签字确认，并由厂长批准。一份交给持有被清算固定资产的部门保管，另一份送交企业会计部门作为记账依据。

条57- 当有固定资产需要清算时，会计人员应根据固定资产卡片确定已提取的基本折旧额和待清算固定资产的价值，如果待清算固定资产是用银行贷款建造或购买的，则必须确定尚未偿还的银行贷款余额，以便编制固定资产清算记录并按规定处理剩余价值。

条58- 固定资产清算过程中产生的费用应计入流动资金的减少。如果清算工作持续数月，则清算前的费用首先归集到辅助生产账户（或辅助建筑账户）。当清算工作完成后，所有实际清算费用归集在辅助生产账户或辅助建筑账户上，然后转入流动资金减少。

通过清算固定资产获得的回收价值应计入流动资金增加。

条59- 当固定资产清算工作完成后，根据固定资产清算记录，会计人员应在固定资产卡片、使用单位的固定资产账簿上登记必要事项，将固定资产卡片和固定资产档案存入档案柜，并按原价减少固定资产和固定资本，同时减少待清算固定资产的折旧价值。

企业固定资产清算中收入大于支出的差额可用于补充生产发展基金，因此会计人员必须将该差额从基本资本账户（流动资金账户）转至企业基金账户（生产发展基金账户），并将银行存款账户中的资金从流动资金账户转至其他银行存款账户（企业基金账户中的银行存款）。对于尚未实行三基金制度的企业，固定资产清算中收入大于支出的差额必须上缴国家财政。

条60- 在企业正常生产条件下，如果存在多余的不需要的固定资产，企业有责任报告并请求上级主管机关通过出售方式将其转移到其他地方。固定资产出售价格由买卖双方根据政府总理于1977年6月20日发布的第260号通知的规定协商确定。

在出售固定资产时，企业必须制作两份固定资产交接记录，并由接收方和交付方代表签字。一份交接记录连同出售的固定资产的技术资料交给接收方，另一份记录转交企业的会计部门作为出售固定资产记账的基础，在经过会计主管确认和企业总经理批准后进行记账。

根据固定资产交接记录，会计人员将必要的内容登记在固定资产卡片和账簿上，将固定资产卡片存入档案柜中的相应文件夹，并按照第五十九条规定处理固定资产和固定资本的减少情况。

条61- 与出售固定资产相关的所有业务均通过基本生产运营账户之外的账户进行记账。借方记录应缴纳的税款（或偿还银行）金额以及补充到生产发展基金或专用基金的差额。贷方记录出售固定资产所得款项及计入亏损的差额（当出售固定资产收入少于应缴税款或偿还银行金额）。在向国家预算（或银行）支付出售固定资产款项时，会计人员按规定的会计程序减少国家预算（或长期银行贷款）账户，并减少流动资金存款账户。在国家预算账户中，关于出售固定资产的付款记录在其他付款子目下。当将出售固定资产收入超过应缴税款（或偿还银行）的差额补充到生产发展基金或专用基金时，同时需要将流动资金存款账户转入其他存款账户（企业基金或专用基金存款账户）。

条62- 当根据上级主管机关的决定，以增加、减少资本的方式将固定资产转移给同一行业的其他企业时，企业仍需按照第六十条规定出售固定资产的所有手续。根据固定资产交接记录，会计人员将必要的内容登记在固定资产卡片和账簿上，将固定资产卡片存入档案柜中的相应文件夹，同时按照第五十九条规定减少固定资产和固定资本。

条63- 当将固定资产转换为流动资产中的劳动工具时，企业必须编制详细的固定资产转换为流动资产中的劳动工具清单，并上报上级主管机关审批。根据上级主管机关的决定，会计人员按照原价减少固定资产并增加流动资产（劳动工具），同时按照剩余价值减少固定资本并增加流动资本。固定资产的折旧价值从固定资产折旧账户转移到流动资产中的劳动工具分配账户。

条64- 企业内部固定资产从一个部门转移到另一个部门，必须由企业总经理下达命令。会计人员应与交出和接收固定资产的部门代表共同编制企业内部固定资产转移记录。在移交双方代表及企业总经理批准后，该记录应移交给企业的会计部门。

根据企业内部固定资产转移记录，会计人员应在固定资产卡片和账簿上登记转移记录编号及相关内容，并将固定资产卡片从原使用部门的卡片箱移至新使用部门的卡片箱。与企业内部固定资产转移相关的费用（拆卸、运输、安装等费用）应计入相关生产成本账户或流通费用账户。

条65- 第55、60、62、63条规定的所有减少固定资产的情况都会导致企业固定资本的减少，因此企业会计部门必须通过日常会计记录，严格监督现行国家资产管理规定下的固定资产出口手续；计算并确定每种情况下的固定资产清算、出售或转让的利益和损失；据此向总经理提出最有效的处理决定。

第八章
固定资产清查

条66- 固定资产清查旨在准确确定企业现有固定资产数量与账簿记录的一致性，检查固定资产保管和使用的状况，并评估实际能力，从而采取措施提高个人和各部门对固定资产高效利用的责任感。

条67- 固定资产每年至少进行一次清查，通常在年终决算报告之前进行。根据具体情况，部、总局或局、处主管部门可以规定所属企业在年终清查开始日期，但不得早于报告年度的10月1日。对于经常远离企业活动的固定资产（如汽车、火车、船只等），企业应根据这些固定资产的运行计划，在其最后一次离开企业前的适当时间进行清查。

条68- 固定资产清查必须按照现行国家固定资产清查制度的规定进行。在开始清查前，企业应对每个固定资产对象的所有档案资料（包括租赁和代管的固定资产）进行全面审查，确认固定资产卡片和综合账簿的建立和记录情况。在审查过程中发现缺少档案、资料或固定资产卡片和账簿时，企业应及时补充齐全。所有会计记录中的错误应及时根据会计原则进行更正调整。

条 69- 在进行清查时，清查小组必须直接检查、核实每一项固定资产，并在清查表上详细准确地记录各项指标。对于附有配件的固定资产，必须具体清查每个配件，并将结果记录在清查表上。

条 70- 根据会计账簿原始数据和实际清查确定的数量，清查小组必须编制对账清查汇总表，确定多余和短缺的数量，编写每种情况的现状和原因报告，据此编制清查结果报告，并为各级有权处理多余或短缺资产的责任部门提供相关资料。

条71- 工厂厂长负责仔细研究分析清查结果，并采取必要措施纠正通过清查发现的固定资产保管、使用和核算中的不足之处，确保工厂固定资产管理和核算工作制度化、规范化，符合国家规定的制度和规则，同时保证工厂固定资金的有效经济利用。

条 72- 根据工厂厂长的决定，清查结果必须及时反映到会计账簿中，在结账前编制决算报告。

对于在清查中发现未入账的工厂固定资产，工厂必须根据清查资料和固定资产档案建立固定资产卡片和账簿，并增加固定资产和固定资金的核算。

如果未入账的固定资产正在使用，则必须计算基本折旧和大修理折旧，将其计入生产成本或流通费用，并核算固定资产在使用期间的价值损耗。

对于清查中发现的不属于工厂厂长处理权限的短缺固定资产，会计应减少固定资产和固定资金的核算，并将剩余价值转入流动资金账户，并记入待处理损失或短缺的固定资产账户。收到有权机关的处理决定后，会计应根据该决定进行账务处理。

第九章

实施条款

条 73- 本固定资产会计制度适用于所有国民经济行业的国有企业。

条 74- 对于集体所有的企业，各主管部门应根据本制度并结合各类型企业的经营特点和管理要求，制定相应的实施办法。