通知228/2009/TT-BTC关于计提和使用存货跌价准备、金融资产减值准备、难以收回的应收账款准备和产品保修准备的规定

通知

关于计提和使用存货跌价准备、投资损失准备、难以收回的应收账款准备及产品、商品、建筑安装工程保修准备的规定

减少库存商品价值损失、投资损失、难以收回的应收账款以及产品、商品、建筑安装工程保修准备

的企业

___________________________________

根据《证券法》；

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；
根据国务院于二零零八年十二月十一日发布的第124/2008/NĐ-CP号法令，对《企业所得税法》若干条款的具体规定和实施办法作出详细规定；
根据二〇〇九年二月五日政府发布的第09/2009/NĐ-CP号法令《关于国有企业财务管理规定和国家对其他企业的投资资本管理规定》，

财政部就企业计提和使用存货跌价准备、投资损失准备、难以收回的应收账款准备及产品、商品、建筑安装工程保修准备作出如下指导：

第一编 总则

本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。 适用对象：

在越南社会主义共和国境内从事生产、经营活动并依法纳税的组织（以下简称企业）。

对于根据越南社会主义共和国政府与外国政府签订的协定成立的企业，如果协定中有关于计提和使用其他准备金的规定，则按照该协定执行。

条 2. 解释术语：

存货跌价准备：是指由于原材料、半成品、商品库存价格下降而造成的价值损失准备。

投资损失准备：是指由于企业持有的证券等投资品种价格下跌或被投资经济实体亏损导致的投资价值损失准备。

难以收回的应收账款准备：是指由于超过期限未支付的应收账款或虽未超过期限但可能无法收回的应收账款所造成的价值损失准备。

产品、商品、建筑安装工程保修准备：是指对于已经销售或交付给买方但仍需继续维修完善的产品、商品、建筑安装工程，根据合同或承诺向客户提供的保修费用准备。

条 3. 计提各项准备的一般原则。

1. 根据本通则第二条第1、2、3、4项规定的各项准备，在企业年度报告中提前计入经营成本，为企业提供资金来源以弥补可能发生的计划期内损失，确保企业反映的库存物资、商品价值不超过市场价格，应收账款价值不超过可回收价值。

各项准备的计提和转回时间点为会计年度末。对于经财政部批准采用不同于公历年度（从每年1月1日至12月31日）的财政年度的企业，各项准备的计提和转回时间为财政年度末。

对于在证券市场上市且须编制中期财务报表的企业，可在中期财务报表编制时计提和转回准备。

2. 企业必须建立物资、商品管理制度和应收账款管理制度，以减少经营风险。对于应收账款和商品，制度应明确各相关部门和个人的责任，负责跟踪和管理商品，追收应收账款。

严禁企业利用计提准备金的机会，将没有充分依据的准备金计入成本，从而减少纳税义务。故意违反此规定的公司将被视为逃税行为，并按现行法律规定予以处罚。

企业必须设立委员会来审核各项准备金的提取比例和实际损失处理，包括库存物资、商品、投资损失、无法收回的应收账款等，按照本通则和其他相关法律法规的规定进行。对于产品、商品、建筑安装工程保修准备的计提，应遵循与客户的合同或承诺。

委员会成员包括：总经理（或经理）、财务总监、相关部门负责人及若干专家（如有需要）。企业总经理（或经理）决定成立委员会。

编 第二部分 提取和使用各项准备金

根据存货价格、证券价格、金融投资价值、难以收回的应收账款以及产品和服务保修承诺的实际变动情况，企业应主动确定各项准备金的提取和使用额度，并按照以下具体规定进行处理：

组织实施 存货跌价准备。

1. 准备金的对象包括用于生产的原材料、工具、物资、商品、成品库存（包括损坏、质量下降、过时、技术落后、积压、周转缓慢等）在制品、未完成的服务成本（以下简称存货），其账面原值高于可实现净额，并满足以下条件：

- 具有合法发票或其他证明存货成本的凭证。

- 属于企业在编制财务报表时拥有的物资和商品。

如果原材料的可实现净额低于其账面原值，但由该原材料生产的产品销售价格没有降低，则不得为该原材料的库存提取跌价准备。

2. 准备金的提取方法：

跌价准备的提取金额按以下公式计算：

存货的账面原值包括：购买成本、加工成本及其他直接相关的费用，根据会计准则第02号——存货的规定，在财政部2001年第149号决定附件中发布的存货准则，这些费用是为了将存货置于当前地点和状态而发生的。

存货的可实现净额（预计回收价值）是存货的估计售价减去完成产品的估计成本和销售费用。

每种跌价存货的准备金提取金额分别计算，并汇总到详细的清单中。该清单是企业将其计入本期销售成本（本期消耗的产品和商品的成本）的基础。

对于未完成的服务，跌价准备的提取按每种服务的不同价格单独计算。

3. 准备金的处理：

在提取准备金时，如果存货的账面原值高于其可实现净额，则必须按照本条第1点和第2点的规定提取跌价准备。

- 如果需要提取的跌价准备金额等于跌价准备账户余额，则企业无需再提取跌价准备；

- 如果需要提取的跌价准备金额大于跌价准备账户余额，则企业可以将差额计入本期销售成本；

- 如果需要提取的跌价准备金额小于跌价准备账户余额，则企业必须冲回差额并减少销售成本。

4. 已提取跌价准备的物资和商品的处理：

a) 因超过保质期、变质、疾病、损坏等原因不再具有使用价值的存货，如药品、食品、医疗用品、种子、家畜、其他物资和商品，应当报废处理如下：

企业成立资产处理委员会对报废资产进行评估。评估记录应详细列出被报废物资和商品的名称、数量、价值、报废原因、通过出售回收的价值及实际损失。

各类无法回收的存货的实际损失是账面价值减去通过出售回收的价值（由责任人赔偿或出售所得）。

b) 处理权限：对于设有董事会的企业，由董事会处理；对于设有股东会的企业，由股东会处理；对于没有董事会和股东会的企业，由总经理（或经理）处理；企业主依据资产处理委员会的记录及相关证据，决定报废上述物资和商品；并对与这些物资和商品有关的责任人作出处理决定，并对其决定负责。

c) 会计处理：

经批准报废且已从跌价准备中补偿后的实际损失，剩余差额应计入企业的销售成本。

条 5.投资减值准备。

1. 对于证券投资：

a) 对象：符合以下条件的证券：

- 企业依法投资的各种类型的证券。

- 在盘点和编制财务报表时，市场价格低于账面价值的自由交易证券。

不得自由交易的证券，如受法律限制转让的证券；公司股票基金则不计提跌价准备。

注册从事证券业务的机构，如证券公司、基金管理公司，根据《证券法》的规定设立和运营，其证券跌价准备的提取按特定规定执行。

b) 准备金的提取方法：

证券投资的跌价准备金额按以下公式计算：

- 对于上市证券：实际市场价格按各交易所的平均交易价格（对于胡志明市证券交易所，为收盘价）计算。

- 对于未上市的证券，实际市场价格按以下方式确定：

对于已在未上市公众公司交易市场（UPCom）注册交易的公司的股票，其实际市场价格应确定为在计提准备金当日系统内平均交易价格。

对于尚未在公众公司交易市场注册交易的公司，其实际市场价格应基于至少由三家（03）证券公司在计提准备金时点提供的交易价格的平均值来确定。

如果无法确定证券的市场价格，则企业不得计提证券跌价准备金。

对于已被取消或暂停交易的上市证券，自第九个交易日起，其账面价值应确定为最近一次编制资产负债表时的账面价值。

企业必须对每种投资证券分别计提跌价准备金，并将其汇总到详细的证券跌价准备金明细表中，作为财务费用核算的基础。

c) 准备金处理：

在计提准备金时，如果企业持有的证券账面价值低于当前会计记录的价值，则需根据本条第b款的规定计提准备金；

如果所需计提的准备金额等于现有准备金余额，则企业无需再计提准备金；

如果需要提取的损失准备金金额大于现有准备金余额，则企业需将差额部分计入财务费用；

如果需要提取的损失准备金金额小于现有准备金余额，则企业需将差额部分从财务费用中冲减。

a) 对象：是指企业投资于其他经济组织的资金，如国有企业、有限责任公司、股份有限公司、合伙企业等，以及需要计提准备金的其他长期投资，前提是被投资的经济组织出现亏损（不包括按照事先制定的经营计划预期亏损的情况）。

b) 准备金的提取方法：

每项金融投资的最大提取比例为其实际投资额，并按以下公式计算：

其中：

- 经济组织各出资方的实际出资额依据该组织上一年度的资产负债表（代码411和412，由财政部2006年3月20日发布的第15/2006/QĐ-BTC号决定附带发布）确定。

- 实际所有者权益依据该组织上一年度的资产负债表（代码410，由财政部2006年3月20日发布的第15/2006/QĐ-BTC号决定附带发布）确定。

当经济组织各出资方的实际出资额大于实际所有者权益时，企业应据此计提准备金。

企业必须对每项有损失的投资分别计提准备金，并汇总到详细的金融投资损失准备金明细表中。该明细表是企业财务费用核算的基础。

c) 准备金处理：

在计提准备金时，如果企业投资的经济组织因亏损而造成投资损失，则需根据本条第b款的规定计提金融投资损失准备金；

如果需要提取的损失准备金金额等于现有准备金余额，则企业无需再提取金融资产损失准备金；

如果需要提取的损失准备金金额大于现有准备金余额，则企业需将差额部分计入财务费用；

如果需要提取的损失准备金金额小于现有准备金余额，则企业需将差额部分从财务费用中冲减。

条 6.应收款项坏账准备。

1. 条件：应收款项坏账准备须满足以下条件：

- 债务必须有原始凭证，并且债务人已确认欠款金额，包括：经济合同、借款协议、合同清算书、欠款承诺书、往来账目核对单及其他相关凭证。

不符合本规定认定为应收款项的项目应视为损失处理。

- 符合认定为应收款项坏账准备的条件：

+ 已超过经济合同、借款协议或其他欠款承诺书中规定的付款期限的应收款项。

+ 尚未到期但债务人已进入破产程序或正在办理解散手续；债务人失踪、逃匿、被司法机关起诉、拘留、审判或执行判决，或已死亡。

2. 准备金的提取方法：

企业应对可能发生的损失或逾期应收款项进行预估，并针对每笔难以收回的应收款项计提准备金，同时提供相应的证据证明这些应收款项难以收回。其中：

- 对于逾期应收款项，准备金计提如下：

+ 超过六个月但不足一年的逾期应收款项，计提30%的准备金。

+ 超过一年但不足两年的逾期应收款项，计提50%的准备金。

+ 超过两年但不足三年的逾期应收款项，计提70%的准备金。

+ 三年以上的逾期应收款项，计提100%的准备金。

- 对于尚未到期但债务人已进入破产程序或正在办理解散手续；债务人失踪、逃匿、被司法机关起诉、拘留、审判或执行判决，或已死亡等情况，企业应预估无法收回的损失并计提准备金。

- 在对每笔难以收回的应收款项计提准备金后，企业应将所有应收款项准备金汇总到详细的明细表中，作为管理费用核算的基础。

3. 准备金的处理：

- 当应收款项被确定为难以收回时，企业应根据本条第2款的规定计提准备金；如果所需计提的准备金额等于现有应收款项坏账准备余额，则企业无需再计提；

- 如果所需计提的准备金额高于现有应收款项坏账准备余额，则企业需增加管理费用以弥补差额；

- 如果所需计提的准备金额低于现有应收款项坏账准备余额，则企业需减少管理费用以反映差额。

4. 处理无法收回的应收款项的财务事项：

a) 不可收回的应收账款包括以下款项：

- 对于经济组织：

+ 债务人已解散或破产：法院根据破产法宣布企业破产的决定，或者有权机关对企业解散的决定；如果是自行解散，则有单位的通知或成立该单位、组织的机关确认。

+ 债务人已停止运营且无力偿债：成立企业的机关或登记经营的组织关于企业或组织已停止运营且无力清偿的确认。

- 对于个人，需要以下材料之一：

+ 对于债务人死亡但无遗产偿还的，提供死亡证明书（复印件）或地方政府出具的确认文件。

+ 对于债务人仍然生存或失踪但无力偿债的，提供地方政府出具的确认文件。

+ 对于债务人逃匿或被起诉、正在服刑的情况，提供通缉令或相关执法机关的确认文件；或者地方政府关于债务人或继承人无力偿债的确认文件。

b) 财务处理：

每笔不可收回的应收账款的实际损失为账簿记录的应收账款与实际回收金额之间的差额（由造成损失的人赔偿、通过拍卖债务人的资产、根据法院或其他有权机关的决定分配财产等）。

对于无法收回的应收账款的实际损失，企业使用难以收回的应收账款准备金和财务准备金（如有）来弥补，不足部分计入企业的管理费用。

经过处理决定后的应收账款，企业仍需在账簿中单独记录，并在资产负债表外反映至少10年，最多15年，自处理之日起，并继续采取措施追收。如果成功收回，扣除相关的追收成本后，将剩余金额计入其他收入。

c) 处理无法收回的应收账款时，企业必须建立以下档案：

- 企业处理委员会的会议纪要，其中详细记录每笔应收账款的价值、已收回的金额及实际损失（扣除已收回的部分）。

- 详细的注销应收账款清单，作为会计记录的基础，以及债权人和债务人确认的对账单，或经济合同清算书，或成立企业的机关确认的文件，以及其他客观证据证明未结清的债务及相关文件。

- 证明尚未收回的应收账款的账簿、凭证和文件，企业在处理债务时仍在账簿上记录的应收账款。

d) 处理权限：

对于设有董事会的企业，由董事会负责；对于设有股东会的企业，由股东会负责；对于没有董事会或股东会的企业，由总经理、董事长或企业主根据处理委员会的会议纪要及相关证据，决定处理无法收回的应收账款，并对其决定承担法律责任，同时执行现行制度下的责任处理措施。

条7.产品、货物和服务保修准备金。

1. 准备对象和条件：是企业当年销售或交付并承诺保修的产品、货物和服务。

2. 准备金的提取方法：

企业预计当年销售或交付的产品、货物和服务的保修损失金额，并按每种产品、货物和服务设立准备金。根据规定，对客户承诺保修的产品、货物和服务的总准备金不超过当年销售收入的5%，对建筑安装工程不超过总价值的5%。

在设立每种产品、货物和服务的准备金后，企业汇总所有准备金到明细表中。明细表是会计记录的基础：

- 对于产品、货物的保修准备金，在销售费用中计提并记录。

- 对于建筑安装工程的保修准备金，在共同生产费用中计提并记录。

3. 准备金的处理：

在设立准备金时，如果实际保修支出超过已计提的准备金，则差额部分在销售费用中记录。如果应计提的保修准备金等于准备金余额，则企业无需再计提保修准备金；

如果应计提的保修准备金高于准备金余额，则企业应在销售费用中增加产品、货物的保修准备金，或在共同生产费用中增加建筑安装工程的保修准备金。

如果应计提的准备金低于准备金余额，则企业应冲减差额：

- 对于产品、货物的保修准备金，在销售费用中减少。

- 对于建筑安装工程的保修准备金，在其他收入中记录。

保修期结束后，如果没有保修支出或未使用完已计提的准备金，剩余部分按照上述原则冲减。

编三。 组织实施

第八条。本通知自签署之日起四十五日后生效，并适用于企业从2009年起计提各项准备金的规定，取代财政部于2006年2月27日发布的第13/2006/TT-BTC号通知关于计提和使用存货跌价准备、金融资产减值准备、坏账准备和产品质量保证准备的规定，以及与本通知规定相冲突的其他有关计提和使用各项准备金的规定。

二、在执行过程中如遇问题，请及时向财政部反映以便研究修改补充。