通知第23/1999/TT-BTC号关于国有企业1998年财务报告编制和审查工作的指导

通知

关于编制和审查一九九八年度财务报告的指导意见

的国有企业

财政部已发布第1141/TC/QĐ/CĐKT号决定，日期为一九九五年十一月一日，关于企业会计制度；发布第73 TC/TCDN号通知，日期为一九九六年十一月十二日，关于编制、公开披露和审查财务报告及国有企业会计检查。原则上，国有企业必须按照上述文件执行。

为了适应实际情况，财政部对一九九八年财务报告的编制和审查工作进行修改和补充如下：

一、关于固定资产折旧

7.1. 已经向国家资本和资产管理部门或已经得到财政部批准在规定期限外计提折旧的企业，应按已登记或已批准的水平执行。

7.2. 新投资或采购但未向国家资本和资产管理部门登记使用期限的固定资产，在一九九八年，企业应在第1062/TC/QĐ/CSTC号决定规定的使用期限范围内计提折旧。

7.3. 如果企业在未经登记或未经批准的情况下增加或减少固定资产折旧率以偿还投资贷款（或减少亏损），则处理如下：

- 企业可以高于已登记或已批准的水平计提折旧以偿还投资贷款，但不得超过最低使用年限，并且不超过根据协议缺少的还款资金。

- 可以调整降低折旧率，但不得低于规定范围内的最高使用年限，并且不超过实际发生的亏损。也就是说，企业不得通过减少折旧来制造虚假利润或无法收回的投资资金。

企业应将调整增加或减少折旧的情况通知国家资本和资产管理总局和税务局，以便监督。

所有超出第1062/TC/QĐ/CSTC号决定规定范围的增加或减少折旧情况，均需获得财政部的同意意见。

二、关于工资

工资决算的核算按照政府第28/CP号决定，日期为一九九七年三月二十八日的规定；劳动和社会事务部第13/LĐTBXH-TT号通知，日期为一九九七年四月十日，关于建立工资单价和管理国有企业工资收入的方法；劳动和社会事务部与财政部联合发布的第18/1998/TTLT-BLĐTBXH-BTC号通知，日期为一九九八年十二月三十一日，当企业不能满足上缴财政预算和利润指标时；劳动和社会事务部第1069/1998/QĐ-LĐTBXH号决定，日期为一九九八年十月十四日，关于公布一九九八年国有企业平均工资水平。

三、记账汇率和汇率差异处理

经济业务中涉及外币的，应按照现行制度规定兑换成越南盾。

处理汇率差异的原则应按照财政部第44 TC/TCDN号通知，日期为一九九七年七月八日的规定执行。如果企业将年末重新评估的长期外币债务汇率差异全部计入一九九八年的费用而产生亏损，则企业可将相当于当年亏损部分的汇率差异结转到下一年度。处理汇率差异应在完成第7.3点所述的减少折旧后进行。特殊情况应按照财政部批准的文件处理。

四、关于补充税收益

按照财政部第48/1998/TT-BTC号通知，日期为一九九八年四月十一日的规定执行。

五、编制和提交财务报告

独立经营的国有企业、总公司独立核算的成员企业和总公司集中核算的部分，应按照财政部第1141TC/QĐ/CĐKT号决定，日期为一九九五年一月一日的规定，编制并向有关政府部门提交财务报告。

总公司应汇总并向以下部门提交总公司的财务报告：

- 国家资本和资产管理总局；

- 国家税务总局；

- 成立企业的决定机关。

对于由省、市人民政府根据政府授权成立的总公司以及总公司集中核算的部分，还应向总公司所在地的国家资本和资产管理分局提交年度财务报告，以便汇总各地区财务报告。

总公司的汇总报告应按照财政部第1141/TC/QĐ/CĐKT号决定规定的格式编制，但需单独分析亏损企业数量和总亏损额、盈利企业数量和总盈利额（不抵消盈亏单位）。

附属核算的企业在向上级提交财务报告的同时，还需向所在国家资本和资产管理分局、税务局提交。

已设立内部审计机构的企业，其一九九八年度财务报告须经内部审计确认后方可提交给国家管理机关并按规定公开财务信息。对于尚未设立内部审计机构的企业，不必强制进行审计和确认。如有必要，企业可以聘请独立审计师进行审计和确认财务报告。

对于迟交财务报告的企业，将根据政府第22/CP号决定，日期为一九九六年四月十七日第二条b款和财政部第45 TC/TCT号通知，日期为一九九六年八月一日第二目1.4条的规定进行行政处罚。

总经理（或经理）和企业会计主管应对国家和法律规定的企业财务报告中的数据的准确性和正确性负责。

6. 企业财务报告的检查工作

6.1 财务报告的检查

企业的财务报告检查按照国务院于1998年8月15日发布的第61号令《关于对企业进行审计和检查工作的规定》以及财政部于1998年12月15日发布的第1840号决定《关于制定财政部门对企业检查机构之间相互重叠问题解决办法的规定》执行。

根据企业编制的财务报告，国有资产和国家财产管理机关应审查清楚国有企业的资本保值增值程度、经营成果和偿债能力；审查利润分配和使用情况；审查企业按规定设立和使用的基金情况。

根据企业的能力和财务活动情况，可以对重点独立国有企业进行全面检查或专题检查。

检查结束后，必须以书面形式作出检查内容的结论。直接检查人员应在检查记录上签字并对其检查的数据范围承担责任。

对于存在严重财务问题且无法组织检查的国有企业，国有资产和国家财产管理机关可以建议财政审计机关进行审计，或者要求企业聘请独立审计机构进行财务报告审计。独立审计费用计入企业管理费用。独立审计机构对其审计的数据负法律责任。

对于公益企业：成立企业的决策机关应主持并与国有资产和国家财产管理机关合作，根据财政部于1997年2月24日发布的第6号通知《关于对从事公益事业的国有企业财务管理规定的指导》及相关行业特殊指导通知的规定，组织审核企业的年度财务报告。

6.2 企业财务报告的汇总与评估

根据企业的财务报告，国有资产和国家财产管理机关有责任评估、分析和汇总企业的经营效果；国有资本保值增值程度及偿债能力；利润分配和使用情况；企业按规定设立和使用的基金情况。

各个企业的国有资产和国家财产管理机关有责任汇总和评估其管辖范围内所有国有企业的财务报告。

国有资产和国家财产管理总局有责任按经济行业（工业、建设、农业和农村发展、交通运输、商业、旅游等）和由总理或各部成立的国家总公司（第90总公司、第91总公司）汇总和评估财务报告。

在评估和汇总时需要分别区分：

- 盈利企业及其总盈利额，亏损企业及其总亏损额（不抵消）。国有资本收益率。

- 能够保值增值的企业和不能保值增值的企业。由于经营亏损、累计亏损、资产贬值、难以收回的债务、无来源弥补的成本、无法回收的投资和其他损失的实际资本损失总额。

- 债务：税收债务、国内外银行债务、投资者债务、客户债务、员工债务及其他债务。特别是要评估偿还债务的能力和未能偿还的原因。

各个企业的国有资产和国家财产管理机关应编制包含行业分析的综合评估报告，并将其提交给财政部（国有资产和国家财产管理总局）和当地财政局及省市政府。行业综合报告应在1999年5月31日前提交给地方相关主管部门。

国有资产和国家财产管理总局应将各经济行业的国有企业财务报告评估和汇总报告在1999年6月30日前提交给各行业管理部门。

全国国有企业财务报告的综合评估报告应在1999年6月30日前向财政部部长报告。

各个企业的国有资产和国家财产管理机关继续根据财政部于1998年3月26日发布的第868号指示《关于1998年企业分类的规定》进行企业分类。对于经营有效的企业，必须连续三年以上盈利。

本通知适用于1998年国有企业年度财务报告的编制、检查和处理。

在执行过程中，如遇困难，应及时向财政部反映以便研究解决。