令第236/2025/NĐ-CP详细规定了关于全国人民代表大会常务委员会第15次会议于2023年11月29日通过的第107/2023/QH15号决议关于实施全球反税基侵蚀规则补充企业所得税的规定。

令
对全国人民代表大会第十届会议第二〇二三年十一月二十九日第107/2023/QH15号决议关于实施全球反税基侵蚀规则的补充企业所得税的规定作出具体规定 为落实《税收征管法》（2019年第38号国会法令）；《证券法》、《会计法》、《独立审计法》、《国家预算法》、《国有资产管理和使用法》、《税收征管法》、《个人所得税法》、《国家储备法》、《行政处罚法》（2024年第56号国会法令）等法律；

根据《国务院组织法》第63/2025/QH15号法律；

为落实全国人民代表大会第十届会议第二〇二三年十一月二十九日第107/2023/QH15号决议关于实施全球反税基侵蚀规则的补充企业所得税的规定

政府发布本法令对全国人民代表大会第十届会议第二〇二三年十一月二十九日第107/2023/QH15号决议关于实施全球反税基侵蚀规则的补充企业所得税的规定作出具体规定

遵照财政部部长的建议；

本法令对全国人民代表大会第十届会议第二〇二三年十一月二十九日第107/2023/QH15号决议关于实施全球反税基侵蚀规则的补充企业所得税的规定作出具体规定（以下简称“全球最低税规定”）

第一章
总则

第一条 调整范围

一、本法令第三条规定的人纳税义务人

第二条 适用对象

二、税务机关；税务公务员

三、与执行全球最低税规定有关的其他国家机关、组织和个人

一、本法令第三条所规定的人纳税义务人是多国集团成员单位，在最近连续四年中至少有两年在母公司合并财务报表中的年收入达到或超过七亿五千万欧元（不包括根据第107/2023/QH15号决议第二条第一款和本条第三款规定的排除情况）。本条所指成员单位应按照第107/2023/QH15号决议第三条第七款的规定执行。

第三条 纳税人

如果新成立的多国集团在确定纳税义务年的前四年运营时间少于四年，但至少有两年在母公司合并财务报表中的年收入达到或超过七亿五千万欧元，则该多国集团的成员单位即为纳税义务人。

二、七亿五千万欧元以上的收入按以下具体情况确定：

（一）如果多国集团的一个或多个财政年度的时间不同于十二个月，则对于每个财政年度，七亿五千万欧元的门槛将根据该财政年度的天数除以三百六十五天来确定。

（二）在合并、收购的情况下，确定最高母公司在一个财政年度之前的四个财政年度中的合并收入：

2.1）如果两个或多个集团通过合并、收购形成一个多国集团，则在合并、收购前每个财政年度的合并收入门槛等于相关年度各集团合并财务报表中的收入总和。如果各方采用不同的财政年度，则确定每个单位的财政年度开始和结束日期，以合并、收购后多国集团的财政年度开始和结束日期为准。如果单位的财政年度不是十二个月，则按照本条第二款第一项的规定执行。

2.2）如果两个独立单位（不属于任何集团）通过合并、收购形成一个集团，并且在合并、收购前只有各自的单独财务报表，则在合并、收购前每个财政年度的合并收入门槛等于相关年度各单位财务报表中的收入总和。如果各方采用不同的财政年度，则确定每个单位的财政年度开始和结束日期，以合并、收购后多国集团的财政年度开始和结束日期为准。如果单位的财政年度不是十二个月，则按照本条第二款第一项的规定执行。

2.3）如果一个单位被合并、收购到一个集团或一个集团被合并、收购到一个不属于任何集团的单位，则在合并、收购前每个财政年度的合并收入门槛等于该单位财务报表中的收入加上同一财政年度集团合并财务报表中的收入。如果各方采用不同的财政年度，则确定每个单位的财政年度开始和结束日期，以合并、收购后多国集团的财政年度开始和结束日期为准。如果单位的财政年度不是十二个月，则按照本条第二款第一项的规定执行。

2.4）根据本项规定确定为合并、收购以确定最高母公司合并收入的情况如下：

2.4.1）导致两个或多个独立集团的所有或大多数成员单位置于共同控制之下，从而形成一个多国集团成员单位的协议；

2.4.2）导致一个不属于任何集团的单位与另一个单位或集团置于共同控制之下，从而形成一个多国集团的协议。

（三）多国集团分立、拆分的情况

3.1）如果一个受全球最低税规定约束的多国集团通过分立、拆分成为两个或多个集团，则在分立、拆分后的每个财政年度的合并收入分别计算。每个多国集团在分立、拆分后的四个财政年度的合并收入确定如下：

c.1) 对于适用全球最低税规定的跨国集团在分立或拆分为两个或多个集团的情况下，分立或拆分后的各财年合并收入门槛分别计算。分立或拆分后四个财年的每个跨国集团的合并收入确定如下：

c.1.1) 对于确定税收义务的第一财政年度，在拆分或分离后：多国集团最高母公司合并财务报表的收入相当于7.5亿欧元或以上。如果拆分或分离后的第一个财政年度不是12个月，则根据本条第2款第a项的规定调整最高母公司合并财务报表的收入。

c.1.2) 对于确定税收义务的第二至第四财政年度，在拆分或分离后：从拆分或分离年份开始，至少有两年，多国集团最高母公司合并财务报表的每年收入相当于7.5亿欧元或以上。

c.2) 根据本条规定，确定为拆分或分离以计算最高母公司合并收入的情况是指导致一个集团的成员单位被拆分或分离成两个或多个独立集团的协议，这些成员单位不再合并到同一最高母公司的合并报告中。

3. 不属于纳税人的排除情况包括：

a) 根据《第107号决议》第2条第1款第a至e项规定的情况。确定本条排除情况依据《附录I》第5至9项；《附录II》第三部分第III节第10.1、10.4项；《第107号决议》第3条第4款和《附录I》第2项的规定。

b) 根据《第107号决议》第2条第1款第g项规定的情况包括：

b.1) 至少95%的价值由直接或通过一个或多个根据本款第a项规定的排除单位（不包括退休服务组织）持有的单位，并且该单位从事以下一种或两种情况之一或两者结合的活动：

b.1.1) 该单位仅或主要为了持有资产或投资资本的利益而运营，以服务于排除单位；

b.1.2) 该单位仅执行支持排除单位或由排除单位（至少95%价值的单位）所有第三方进行的活动；

b.2) 至少85%的价值由直接或通过一个或多个根据本款第a项规定的排除单位持有的单位，条件是该单位大部分收入来自排除的股息或在计算收入或亏损时来自排除的权益资本利润或亏损，根据《附录II》第二部分第II节第4.1.2、4.1.3项的规定。

c) 根据本条第b款规定确定的排除单位的认定基于该单位的所有活动，包括常设机构的活动。如果一个单位被确定为排除单位，则该单位的所有活动，包括其常设机构执行的活动，将根据全球最低税的规定予以排除。

d) 如果一个单位是基金或房地产投资组织拥有的集团成员，并符合本条第b款的规定，则即使该基金或房地产投资组织不是该集团的最高母公司，该单位也将被认定为排除单位。

e) 根据本条第b.1.2款规定，如果一个单位的全部价值由非营利组织直接或间接持有，则该单位的活动将被视为辅助性活动，如果集团成员（不包括非营利组织或根据本条第b.1.1款和第b.2款规定或根据本条规定视为排除单位的单位）的总收入低于多国集团总收入的25%，并且低于7.5亿欧元（如果财政年度不是12个月，则按照本条第2款第a项的规定执行）。

排除单位的收入将计入集团收入，以确定合并收入门槛。

g) 合并申报的责任单位可以选择放弃适用本条第3款对排除单位的规定。根据本款的选择适用五年选择规定。

第二章
具体规定

节 1
企业所得税
补充国内最低标准达标规定

条4. 应用关于国内最低补足税规定的准则原则

1. 根据本法令第3条的规定，多国集团的组成单位或组成单位集合为纳税义务人，在越南有经营活动和居住地，并根据附录II部分I的规定确定，必须应用关于国内最低补足税（以下简称QDMTT）的规定。

2. 多国集团在越南有一个以上的组成单位的情况下，负责申报的组成单位应根据QDMTT规定确定该多国集团所有在越南的组成单位的义务。

多国集团的组成单位属于适用QDMTT对象的，自行决定在国内各组成单位之间分配应缴纳的补足税，并在附加企业所得税申报表（样式01/TNDN-QDMTT）中申报分配的税额，该表格随本法令发布。

3. 关于QDMTT的规定不适用于无法确定居住国家或地区（以下统称为国家）的组成单位、无法确定居住国家或地区的常设机构以及投资单位。

无法确定居住国家或地区的组成单位指附录II部分I第1.2点的规定，无法确定居住国家或地区的常设机构指附录II部分I第2.4点的规定，投资单位指附录II部分III第10.1点的规定。

4. 应用QDMTT的财政年度根据最高母公司财政年度确定，但第15点附录II部分II另有规定的除外。

条5. 确定国内最低补足税金额

1. 国内最低补足税金额按照第107/2023/QH15号决议第4条第2款规定的公式确定，其中：

a) 补充税率按照第107/2023/QH15号决议第4条第3款的规定确定。补充税率四舍五入到小数点后第四位。

如果补充税率高于最低税率（由于实际税率小于0），则多国集团计算补充税率为15%。在这种情况下，属于调整范围内的税收费用小于0的部分，在确定实际税率时，可转移到以后的财政年度以减少在越南的公司所得税，按照附录II部分II第8.6点规定的未完全抵扣的小于0的税收费用管理程序进行处理。

b) 在越南的实际税率按每年计算，并根据第107/2023/QH15号决议第4条第5款规定的公式确定，其中：

b.1) 属于调整范围内的在越南的企业所得税包括：与一个组成单位的收入或利润有关的账簿记录中的税收；与另一个组成单位的收入或利润的一部分有关的税收，该单位持有所有权；其他性质类似企业所得税的税收，但不包括以下税收：根据标准IIR由母公司提前提取的补充税（如有）；根据QDMTT由组成单位提前提取的补充税；由保险公司的组成单位代替投保人支付的投资收入的税收。

b.2) 已经调整的属于调整范围内的在越南的企业所得税是根据本款第b.1点规定确定的在越南的企业所得税，并根据附录II部分II从第7点到第11点的规定进行调整。

b.3) 实际税率单独计算的情况如下：

b.3.1) 母公司为少数股东的组成单位在一个子公司中，该子公司的母公司也是少数股东。

b.3.2) 母公司为少数股东的组成单位不是在子公司中的成员，该子公司的母公司也是少数股东。母公司为少数股东的组成单位和子公司为少数股东的子公司规定在附录II部分II第12点。

c) 补充税的应税利润根据第107/2023/QH15号决议第4条第6款的规定确定，其中：

c.1) 全球最低税规定的净收入根据第107/2023/QH15号决议第4条第7款的规定确定，确保每个组成单位的全球最低税规定的收入或亏损是该组成单位在确定税收义务的财政年度的净收入或亏损，根据编制最高母公司合并财务报表所使用的会计准则编制的财务报表，并在编制最高母公司合并财务报表时，根据附录II部分II从第1点到第5点的规定，消除集团内部交易。

c.2) 根据全球最低税规定可以扣除的有形资产价值和工资根据第107/2023/QH15号决议第4条第8款的规定确定。在越南根据全球最低税规定可以扣除的有形资产价值和工资是每个组成单位的有形资产总扣除额和工资总扣除额，但不包括投资单位。有形资产扣除额和工资扣除额的确定方法按照附录II部分II第6点的规定执行。

d) 当前年度调整后的补充税金额包括：

d.1) 根据附录II部分II第9.4点、第11.1点、第11.4点，附录II部分III第1.4点和第9点的规定，需要重新计算的前一财政年度的实际税率和补充税金额。

d.2) 补缴税额根据本通知附件二第二部分第8.5项的规定确定，但单位成员选择适用本通知附件二第二部分第8.6项规定的除外。

2. 在确定应纳税年度的最低标准国内所得税时，将按照决议第107/2023/QH15第四条第九款的规定确定为零（0），除非符合本条第三款规定的情况，在此情况下：

a) 根据决议第107/2023/QH15第三条第十四条的规定，在越南确定平均收入、利润或亏损。

如果在确定应纳税义务的财政年度之前的第一年或第二年中，没有单位成员根据全球最低税规定在越南有营业收入或利润或亏损，则这些年的营业收入和利润或亏损不计入平均营业收入和平均利润或亏损的计算。如果跨国集团的单位成员最高母公司是少数股东，则本条款规定的平均营业收入和平均利润包括该单位成员的营业收入或利润。

b) 如果单位成员的财政年度不是十二个月，则其营业收入、利润或亏损应根据本通知第三条第二款第一项的规定进行调整。

c) 应用或不应用本条款规定的单位成员是负责申报的单位成员。

3. 如果在申报后发生与实际税率调整条款相关的调整，导致前一年度的平均收入和平均营业收入超过决议第107/2023/QH15第四条第九款规定的门槛，则在越南确定的最低标准国内所得税不能确定为零。负责申报的单位成员必须提供相关信息，并根据全球最低税规定提交和缴纳相关财政年度及其相关年度（如有）的税收信息表。

4. 对于最高母公司是少数股东的单位成员、参与和退出跨国集团、转让资产和负债、合资企业以及拥有多个母公司的跨国集团，以及常设机构的最高母公司是中间实体的情况，根据全球最低税规定，按照本通知附件二第二部分第12至17项的规定确定补充所得税。

节
全球最低税应税所得汇总规定

第六条 全球最低税应税所得汇总规定适用原则

1. 根据决议第107/2023/QH15第二条的规定，在越南设立的最高母公司、部分控股母公司、中间母公司直接或间接持有外国低税率单位成员权益的任何时间点（纳税人），必须适用全球最低税应税所得汇总规定（以下简称IIR）；通过分配全球最低税规定下外国低税率单位成员的补充税额来申报和缴纳IIR，除非该补充税额已在其他优先适用全球最低税应税所得汇总规定的国家缴纳。

权益是指资本权益利益，即权益持有人对利润、资本或其他属于资本权益的利益享有的权利，包括主要公司或中间实体的常设机构、中间实体的常设机构的资本权益利益。资本权益利益是指根据财务会计准则编制的合并财务报表中的权益项目。

2. 按照全球最低税规定，IIR的适用顺序如下：

a) 在越南设立的部分控股母公司直接或间接持有外国低税率单位成员权益的任何时间点，确定应纳税义务的财政年度内，必须缴纳从该外国低税率单位成员的补充税额中分配给部分控股母公司的税额，除非该部分控股母公司被另一个已承担在越南或另一国适用合格IIR义务的部分控股母公司直接或间接全资持有。

b) 在越南设立的跨国集团的最高母公司直接或间接持有外国低税率单位成员权益的任何时间点，确定应纳税义务的财政年度内，必须缴纳从该外国低税率单位成员的补充税额中分配给最高母公司的税额。

c) 在越南设立的跨国集团的中间母公司直接或间接持有外国低税率单位成员权益的任何时间点，确定应纳税义务的财政年度内，必须缴纳从该外国低税率单位成员的补充税额中分配给中间母公司的税额，除非该跨国集团的最高母公司已承担在越南或另一国适用合格IIR义务；另一个直接或间接控制该中间母公司的中间母公司已承担在越南或另一国适用合格IIR义务。

3. 实施IIR达到标准的国家根据共同报告标准论坛发布的合格名单确定。

第七条 确定一国补充税总额

1. 一国的补充税总额按照《第107号决议》（2023年）第五条第二款规定的公式确定，其中：

a) 补充税率：根据《第107号决议》（2023年）第五条第三款的规定确定。补充税率保留到小数点后四位。如果补充税率高于最低税率（由于实际税率低于零），跨国集团计算补充税率为15%；在确定该国的实际税率时，调整范围内的税收成本小于零的财年被转移到以后的财年以减少适用范围内的企业所得税，并按照未完全抵扣的小于零的税收成本管理程序处理，详见附录II第二节第8.6项。

b) 一国的实际税率按每个财年计算，并根据《第107号决议》（2023年）第五条第五款规定的公式确定，其中：

b.1) 适用于一国的企业所得税包括：与收入或利润相关的会计记录中的税收，或者与其他单位持有所有权的收入或利润部分相关的税收；其他性质类似企业所得税的税收；分配利润、被视为利润分配或不相关费用的税收，以及对留存收益和资本的税收，包括对收入和资本项目的税收，但以下项目除外：母公司根据IIR标准提前扣除的补充税（如有）；单位根据QDMTT提前扣除的补充税；保险公司单位代替投保人缴纳的投资收入所得税，不符合标准的股东所得税返还，以及因采用UTPR标准而由单位进行的调整相关的税收（如有）。

b.2) 一国调整后的适用企业所得税额是根据本款b.1项规定的企业所得税额，并根据附录II第三节第3项和第4项的规定进行调整。

b.3) 实际税率单独计算的情况如下：

b.3.1) 母公司为少数股东的组成单位在一个子公司中，该子公司的母公司也是少数股东。

b.3.2) 母公司为少数股东的所有单位不是少数股东母公司的子公司成员。

b.3.3) 无法确定居住国的单位。在确定实际税率和补充税时，每个无法确定居住国的单位被视为独立居住在一个单独国家的单位。

b.3.4) 投资单位。

b.4) 根据本条规定，在一国确定全球最低税规则下的实际税率和净收入时，必须排除调整后的适用税额和全球最低税规则下的收入或亏损，这些是根据本条第一款b.3项规定确定的单位的收入或亏损。

c) 补充税应税利润根据本决定第五条第一款c项的规定确定。

c.1) 全球最低税规则下的净收入根据本决定第五条第一款c.1项的规定和附录II第三节第一项的规定确定。

c.2) 全球最低税规则下可扣除的有形资产价值和工资根据本决定第五条第一款c.2项的规定和附录II第三节第二项的规定确定。

d) 当前年度调整后的补充税额根据本决定第五条第一款d项的规定确定。

d.1) 根据本决定第五条第一款d.1项的规定，纳税人在确定当前年度的补充税额时，如果在确定纳税义务的财年内没有全球最低税规则下的净收入，则每个单位的全球最低税规则下的收入用于计算分配给低税率单位的母公司比例等于分配给该单位的补充税额除以最低税率。在这种情况下，分配给单位的补充税额根据该单位的全球最低税规则下的收入占所有单位全球最低税规则下总收入的比例计算，该计算是在本决定第五条第一款d.1项规定的范围内进行的。

d.2) 根据本决定第五条第一款d.2项的规定，纳税人在确定当前年度的补充税额时，如果在确定纳税义务的财年内存在补充税额，则每个单位的全球最低税规则下的收入用于计算分配给低税率单位的母公司比例等于根据本条款分配给该单位的补充税额除以最低税率。根据本条款分配给每个单位的当前年度调整后的补充税额仅分配给那些记录了小于零且小于该单位全球最低税规则下收入或亏损乘以最低税率的调整后适用税额的单位。分配将根据每个单位根据以下公式确定的金额比例进行：

用于确定每个单位分配比例的金额 = （全球最低税规则下的收入或亏损 × 最低税率）- 调整后的适用税额。

d.3) 若一个组成单位根据本条d.1点、d.2款和第5条第10款《第107/2023/QH15号决议》的规定，对当年分配的补充税进行了调整，则该组成单位被确定为低税率组成单位。

当确定根据IIR需缴纳的补充税时，应从在确定纳税义务的财政年度中已在一国计算的QDMTT补充税额中扣除。执行QDMTT的国家名单由全球共同应对税基侵蚀和利润转移论坛公布。

e) 根据《第107/2023/QH15号决议》第5条第11款规定，从低税率组成单位确定的补充税中分配给母公司公司的税额如下：

e.1) 其他所有者持有的分配收入是指根据最高母公司合并财务报表中采用的财务报告准则，视为属于这些所有者的收入金额，假设低税率组成单位的净利润等于全球最低税规定的收入，并同时满足以下条件：

e.1.1) 母公司被确定为已编制最高母公司合并财务报表（假设合并财务报表）。

e.1.2) 母公司有权控制低税率组成单位，以确保低税率组成单位的所有收入和费用均与母公司合并财务报表中的相应收入和费用合并。

e.1.3) 低税率组成单位根据全球最低税规定的全部收入被视为来自与非集团成员方的交易。

e.1.4) 所有不由母公司直接或间接持有的所有权权益均被视为由非集团成员方持有。

e.2) 如果组成单位是中间公司，则根据全球最低税规定，低税率组成单位用于根据IIR分配补充税的收入不包括已分配给非集团成员方且通过一系列未缴所得税的公司直接或间接持有中间公司所有权权益的收入部分。

g) 如果母公司通过中间母公司或部分拥有的母公司间接持有低税率组成单位，而这些中间母公司或部分拥有的母公司不符合本法令第6条第2款a点或c点规定的排除适用全球最低税综合收入征税规定条件，则从低税率组成单位的补充税中分配给母公司的税额将予以减少。减少的税额等于母公司根据IIR标准计算的分配税额。

2. 根据《第107/2023/QH15号决议》第5条第12款规定，在一个国家的总补充税额将确定为0，除非符合本条第3款的规定，其中：

a) 根据《第107/2023/QH15号决议》第3条第14款规定，在一个国家的平均收入、利润或亏损额确定。如果在确定纳税义务的财政年度之前的第一年或第二年中，没有组成单位在该国根据全球最低税规定有收入或利润或亏损，则这些年份将从该国的平均收入和平均利润或亏损额计算中排除。对于跨国集团，如果最高母公司是少数股东，则本款规定的平均收入和平均利润包括该组成单位的收入或利润。

b) 如果单位成员的财政年度不是十二个月，则其营业收入、利润或亏损应根据本通知第三条第二款第一项的规定进行调整。

c) 应用或不应用本条款规定的单位成员是负责申报的单位成员。

d) 根据本条的规定，选择不适用于无法确定居住地的组成单位或投资单位。无法确定居住地的组成单位或投资单位的收入、利润或亏损额将从该国的平均收入和平均利润或亏损额计算中排除。

3. 在发生与实际税率调整条款相关的申报后调整，导致该国以前财政年度的平均收入和平均收入超过《第107/2023/QH15号决议》第5条第12款规定的门槛的情况下，该国的总补充税额不得确定为0。负责申报的组成单位必须提供相关的信息，按照全球最低税规定的申报表和相关财政年度及关联财政年度（如有）的税收申报和缴纳。

4. 对于某些资产和负债转让、合资企业、最高母公司作为中间公司、最高母公司实施股息抵扣机制、对合法分配收入征税的规定、对投资单位的实际税率计算、选择免税的投资单位、选择适用分配收入征税规定的办法、拥有少数股权的最高母公司的组成单位、参与和退出跨国集团的组成单位的规定、多个最高母公司实施的跨国集团的规定，分别适用从第三编附录二第5至15节的相关规定。

节 3
转移和减免责任规定

条8. 处理过渡期间的各项税收

1. 过渡年对于一个国家而言，是指跨国集团在该国首次适用全球最低税规定的第一财政年度。

2. 在确定过渡年及以后每年某一国家的实际税率时，跨国集团必须计算所有递延税资产和递延税负债，并将其反映或记录在该国所有组成实体在开始过渡年时的财务报表中。递延税资产和递延税负债的确定应遵循附录II第四节第1至第6项的规定。

3. 如果某一组成实体在适用越南全球最低税之前已在母公司的国家适用受控外国公司规则，则新的过渡年是该组成实体在母公司的国家首次适用受控外国公司规则的第一财政年度，且越南的实际税率应根据附录II第四节第7项的规定确定。

条9. 国际投资活动初期的责任减免

1. 跨国集团在越南进行国际投资活动初期，根据全球最低税规定的补充税额为零（0）。

2. 如果满足以下两个条件之一，则跨国集团被视为处于国际投资活动初期阶段：

a) 在确定纳税义务的任何财政年度内，该跨国集团在不超过六个国家拥有组成实体；

b) 所有组成实体在除参考国以外的所有国家的有形资产账面价值总和不超过5000万欧元。

跨国集团的参考国是指该集团在首次适用全球最低税规定的第一财政年度内有形资产账面价值最高的国家。

某一国家的有形资产总值是指跨国集团在该国所有组成实体的有形资产账面价值总和。有形资产的账面价值是指每个组成实体在其财务报表上记录的有形资产期初和期末平均值（扣除折旧或累计摊销、减值损失后的价值）。

本条第1款不适用于从首次适用全球最低税规定的第一财政年度起五年后开始的任何财政年度。对于自2024财政年度起适用全球最低税规定的跨国集团，五年期限将从2024财政年度开始计算。

条10. 已实施全球最低税的责任减免

1. 如果某国的全球最低税符合由共同应对税基侵蚀和利润转移全球论坛公布的已实施全球最低税责任减免条件，则该国根据本法令第七条规定的补充税额为零（0）。

2. 如果某国的全球最低税符合责任减免条件，但跨国集团不在该国适用全球最低税，或者该国税务机关未能对该国的组成实体征收全球最低税，则该跨国集团不得在越南适用本条第1款。

条 11. 减免责任的过渡期规定

1. 过渡期是指财政年度开始于2026年12月31日或之前，但不包括结束日期在2028年6月30日之后的财政年度的时间段。

2. 在过渡期内，基于跨国利润报告的减免责任如下：

a) 如果满足以下条件之一，在该财政年度一个国家的额外税额将被确定为零（无）：

a.1) 在该财政年度，跨国集团的合格跨国利润报告中，总营业额低于1000万欧元且未扣除企业所得税前利润低于100万欧元或亏损；

a.2) 在该财政年度，跨国集团在该国的简化实际税率在2023和2024财年不低于15%，在2025财年不低于16%，在2026财年不低于17%；

a.3) 跨国集团在该国的未扣除企业所得税前利润等于或低于根据合格跨国利润报告计算的全球最低税规定的资产净值和可减除工资的价值，其中，用于确定资产净值和可减除工资价值的比例是根据全球最低税规定，包括过渡期阶段的比率，详见附录二第V节第1至10项，该附录随同第107/2023/QH15号决议发布；

a.4) 合格跨国利润报告中的亏损。

b) 总营业额、未扣除企业所得税前利润、合格跨国利润报告、简化实际税率、合格财务报告的确定方法详见附录二第V节第1至10项。

3. 第2款所述的规定基于一个国家内所有单位和常设机构的数据进行计算。

根据本条第2款规定，基于跨国利润报告的减免责任适用于合资企业和合资企业的子公司，作为单独跨国集团的组成部分，但合资企业和合资企业的子公司应从全球最低税规定的收入或亏损和总营业额中排除。

4. 在过渡期内，对于违反第107/2023/QH15号决议第六条第6款b项规定的税务行政违规行为，不予处罚，具体如下：

a) 按照本法令第十四条第一款规定，超过期限或未提交通知；

b) 税务登记超过规定期限90天，自本法令第十五条规定的期限届满之日起算；

c) 更改税务登记内容的通知超过规定期限，但不影响税务登记证书或税务编号通知；

d) 更改税务登记内容的通知超过规定期限90天，自本法令第十五条规定的期限届满之日起算，导致更改税务登记证书或税务编号通知；

đ) 税务申报表中错误或不完整填写的内容，未导致应缴税款减少或未导致免税、减税、退税金额增加；

e) 提交税务申报表超过规定期限90天，自本法令第十六条第五款规定的期限届满之日起算；提交税务申报表超过规定期限91天以上，但未产生应缴税款；

g) 提交税务申报表超过规定期限91天以上，自本法令第十六条第五款规定的期限届满之日起算，产生应缴税款，但纳税人已在此之前向国家预算缴纳了全部应缴税款和滞纳金，或者在税务机关作出税务检查决定、其他有权机关作出税务检查或审计决定之前，或者在税务机关作出迟延提交税务申报表的记录之前；

h) 错误计算税收基础或错误确定税收抵扣金额或错误确定免税、减税、退税情况，导致应缴税款减少或免税、减税、退税金额增加，但经济业务已在会计账簿、合法发票和凭证上充分反映，纳税人已在此之前向国家预算全额缴纳了应缴税款和滞纳金，或者在有权机关作出行政处罚决定之前；

5. 如果根据本条第4款规定不予处罚，则有权作出处罚的人不应作出处罚决定，但纳税人仍须按照本法令的规定提交通知、办理税务登记、提交税务申报表并缴纳税款。

6. 对于最高母公司所在国，如果最高母公司是中间公司并且最高母公司实行股息扣除机制，除非所有最高母公司的所有权由合格股东持有，否则本条第2款规定不适用。具体情形如下：

a) 如果最高母公司是中间公司或实行股息扣除机制，则最高母公司在该财政年度的未扣除企业所得税前利润（以及任何相关税种）将扣除与合格股东持有的所有权份额相对应的部分。

b) 如果最高母公司是中间公司，则合格股东是指根据附录二第III节第7.1.1至7.1.3项规定持有所有权的主体。

c) 如果最高母公司实行股息扣除机制，则合格股东是指根据附录二第III节第8.4.1至8.4.3项规定接收股息的主体。

7. 对于根据跨国利润报告规定居住在一个国家的投资实体，关于基于跨国利润报告的减免责任的规定如下：

a) 投资实体单独适用附录二第III节第10、11、12项的规定，但不包括本款b项规定的情形，其中：

a.1) 投资单位和构成投资单位的所有者所在国的居民对象，在过渡期间继续适用关于根据跨国利润报告进行责任减免的规定；

a.2) 投资单位（以及任何相关其他税种）在所得税前的利润或亏损和总收入应按直接所有者的相应所有权比例记录给投资单位所有者的所在国；

b) 如果未选择执行附录II第三节第11项和第12项的规定，且所有构成投资单位的所有者均为投资单位所在国的居民对象，则投资单位无需单独应用；

8. 本条第2款a项的规定不适用于：

a) 无法确定居住国的构成单位；

b) 多国集团拥有多个母公司，但其跨国利润报告未包含整个集团信息的多国集团；

c) 构成单位已选择按照附录II第三节第9项规定适用有效分摊收入税收规定的国家；

d) 多国集团属于全球最低税规定适用对象，并在上一财政年度未对其构成单位适用过渡期责任减免规定，除非该多国集团在上一年度因无任何构成单位位于该国而未适用责任减免规定的国家；

第十二条 责任减免

1. 对于一个财政年度，如果满足以下条件之一，则该国的补充税额确定为零（0）：

a) 常规利润标准；

b) 收入和最低所得门槛标准；

c) 实际税率标准。

2. 构成单位可以选择使用简单的计算方法来确定是否符合本条第1款规定的要求；

3. 对于非重要构成单位，为了确定是否可以根据本条第1款规定在一个国家选择使用简单的计算方法，负责申报的非重要构成单位可以每年通过应用简单的计算方法来确定调整后的非重要构成单位的收入、亏损、收入和适用范围内的税额；

非重要构成单位及其简单的计算方法的应用依据附录II第五节第11至第13项的规定确定；

第十三条 不得适用责任减免的情形

1. 如果一个或多个在越南居住并需缴纳额外税款或根据本法令第六条第1款e项和g项及第七条第1款的规定进行调整的构成单位未能获得责任减免机制（即不能将额外税额确定为零），则根据本法令第十一条和第十二条关于全球最低税的规定，这些构成单位不得享受责任减免；

2. 如果存在以下所有条件，则根据本法令第十一条和第十二条的规定选择在一个国家实施责任减免将不被允许：

a) 根据全球最低税规定，如果实际税率低于最低税率，则越南可能需要分配额外税款；

b) 越南税务机关应在提交全球最低税规定的信息申报后36个月内向需缴纳税款的构成单位通报可能严重影响适用减免条件的具体事件和情况，并要求该构成单位在六个月内澄清这些事件和情况对适用减免条件的影响；

c) 需缴纳税款的构成单位未能证明上述b项所述的事件和情况在规定的时间内没有严重影响适用减免条件；

第四节
税务申报、缴税和税务管理

条14. 通报组成单位承担申报责任和属于适用第107/2023/QH15号决议对象的组成单位名单

1. 多国集团属第107/2023/QH15号决议的对象或由集团指派承担申报责任的组成单位，应向负责管理企业所得税补充规定的税务机关（以下简称税务机关）提交组成单位承担申报责任的通知和属于适用第107/2023/QH15号决议对象的组成单位名单，使用本法令附表01/TB-ĐVHT，在财政年度报告结束后的30天内提交。

2. 如果多国集团变更承担申报责任的组成单位或属于适用第107/2023/QH15号决议对象的组成单位名单，则承担申报责任的组成单位必须在变更发生时的财政年度信息申报表、企业所得税补充申报表截止日期前，重新向税务机关提交上述通知，使用本法令附表01/TB-ĐVHT。

3. 对于多国集团有非成员联营公司、联营集团、控股公司最高母公司为少数股东的子公司，以及控股公司最高母公司为少数股东但不是控股公司最高母公司为少数股东的子公司的组成单位，如果这些单位属于QDMTT规定适用对象，则这些非成员联营公司、联营集团、控股公司最高母公司为少数股东的子公司、控股公司最高母公司为少数股东但不是控股公司最高母公司为少数股东的子公司，应按照本条第1款和第2款的规定，向税务机关提交组成单位承担申报责任的通知和属于适用第107/2023/QH15号决议对象的组成单位名单。

4. 税务机关可以通过以下方式接收组成单位承担申报责任的通知和属于适用第107/2023/QH15号决议对象的组成单位名单：

a) 在税务机关直接提交；

b) 通过邮政寄送；

c) 通过电子交易门户提交电子文件。

条15. 税务登记

1. 登记对象

a) 多国集团指定承担申报责任的组成单位；

b) 非成员联营公司，适用QDMTT规定；

c) 联营集团指定承担申报责任的公司，适用QDMTT规定；

d) 控股公司最高母公司为少数股东的子公司指定承担申报责任的组成单位，适用QDMTT规定；

e) 控股公司最高母公司为少数股东但不是控股公司最高母公司为少数股东的子公司，适用QDMTT规定。

2. 根据本条第1款规定，登记对象将获得10位数字的税号。

3. 根据本条第1款规定，登记对象须使用根据本条第2款规定获得的税号，直接进行QDMTT规定的企业所得税补充申报和缴纳。

4. 确定承担申报责任的组成单位

a) 承担申报责任的组成单位的确定，按照第107/2023/QH15号决议第6条第3款的规定执行。通报承担申报责任的组成单位，按照本法令第14条的规定执行。

b) 如果多国集团变更承担申报责任的组成单位，则新的承担申报责任的组成单位继续使用已获得的税号，并承担前任承担申报责任的组成单位的纳税义务。新的承担申报责任的组成单位需按照本条第8款的规定办理税务登记信息变更手续。

c) 如果多国集团有非成员联营公司、联营集团、控股公司最高母公司为少数股东的子公司，以及控股公司最高母公司为少数股东但不是控股公司最高母公司为少数股东的子公司，属于QDMTT规定适用对象，则这些非成员联营公司、联营集团、控股公司最高母公司为少数股东的子公司、控股公司最高母公司为少数股东但不是控股公司最高母公司为少数股东的子公司，应按照本款a项和b项的规定，确定承担申报责任的组成单位。

d) 如果税务机关根据第107/2023/QH15号决议第6条第3款b项、c项或d项的规定，指定多国集团承担申报责任的组成单位，税务机关将使用本法令附表02/TB-ĐVHT向承担申报责任的组成单位发出通知。被税务机关指定的承担申报责任的组成单位，应按照本条规定办理税务登记手续。税务机关指定承担申报责任的组成单位的规定如下：

d.1) 对于符合第107/2023/QH15号决议第4条规定的QDMTT规定适用对象的多国集团，税务机关指定在最近一年财务报表中总资产最大的组成单位办理税务登记手续；

d.2) 对于符合第107/2023/QH15号决议第5条规定的IIR规定适用对象的多国集团，税务机关指定在越南的最高母公司、部分持股母公司或中间母公司办理税务登记手续。

d.3) 对于属于QDMMT和IIR规定适用对象的跨国集团，税务机关应根据上述两个标准指定一个成员单位作为申报责任单位。

在税务机关根据本款第d点指定申报责任成员单位后，该被指定的申报责任成员单位应在收到税务机关指定通知之日起10日内向税务机关提交编号为01/TB-ĐVHT的通知书。

5. 税务登记文件

税务登记文件包括根据本法令附表01-ĐKTĐ-ĐVHT规定的税务登记/变更信息登记表格。

6. 初次税务登记期限

承担申报责任的成员单位最迟应在财政年度结束后的90天内提交税务登记文件。

如果跨国集团的2024财年在2025年6月30日或之前结束，则其税务登记期限为自本法令生效之日起90天内，但不得晚于该集团适用的申报、缴税期限。

7. 纳税识别号通知

税务机关接收并处理初次税务登记文件，并根据本法令附表01-MST-ĐVHT的规定向承担申报责任的成员单位发出纳税识别号通知书。

8. 变更税务登记信息

a) 当跨国集团变更其登记信息时，承担申报责任的成员单位有义务进行税务登记信息变更，并在产生变更信息之日起10个工作日内向税务机关重新提交根据本法令附表01-ĐKTĐ-ĐVHT规定的税务登记/变更信息登记表格。

b) 当跨国集团变更其在越南的申报责任成员单位时，新的申报责任成员单位有义务进行税务登记信息变更，并在产生变更信息之日起10个工作日内向税务机关重新提交根据本法令附表01-ĐKTĐ-ĐVHT规定的税务登记/变更信息登记表格。

9. 提交初次税务登记文件和变更税务登记信息的地点

承担申报责任的成员单位应向负责管理补充最低所得税的企业所得税征收任务的税务机关提交初次税务登记文件和变更税务登记信息。

10. 根据全球最低税规定接受和处理税务登记文件应按照税收管理法律法规的规定执行。

第十六条 税务申报与缴纳

1. 税务申报文件

a) 根据补充国内最低所得规定（QDMTT）的税务申报文件包括：

a.1) 根据全球最低税规定的信息表格（附表01/TKTT-QDMTT），由本法令发布；

a.2) 补充企业所得税申报表（附表01/TNDN-QDMTT），由本法令发布；

a.3) 关于财务会计准则差异的说明解释表（附表01/TM），由本法令发布；

a.4) 跨国集团的全球最低税规定信息表格，用于提供跨国集团的通用信息、结构信息以及计算实际税率和补充税的成员单位信息，除非跨国集团在任何国家均无需提交全球最低税规定的信息表格（原件或复印件）；

a.5) 每个成员单位用于编制最高母公司合并财务报表的数据报告（原件或复印件）；

b) 根据总收入汇总最低税（IIR）规定的税务申报文件包括：

b.1) 根据全球最低税规定的信息表格（附表01/TKTT-IIR），由本法令发布；

b.2) 补充企业所得税申报表（附表01/TNDN-IIR），由本法令发布；

b.3) 关于财务会计准则差异的说明解释表（附表01/TM），由本法令发布；

b.4) 最高母公司的合并财务报表（原件或复印件）；

b.5) 每个成员单位用于编制最高母公司合并财务报表的数据报告（原件或复印件）；

2. 如果最高母公司或被指定提交全球最低税规定信息表格的成员单位位于与越南有效签署全球最低税规定信息交换协议的国家，在以下两种情况下，成员单位无需向越南税务机关提交最高母公司全球最低税规定信息表格：

a) 最高母公司位于与越南有效签署全球最低税规定信息交换协议的国家；

b) 被指定提交全球最低税规定信息表格的成员单位位于与越南有效签署全球最低税规定信息交换协议的国家。

承担申报责任的越南成员单位有义务根据本款第a、b点的规定和成员单位所在国家，使用附表03/TB-ĐVHT向越南税务机关通报已提交的全球最低税规定信息表格。

3. 对于无法确定属于总收入汇总最低税（IIR）规定适用对象的国家的成员单位，拥有该成员单位的成员单位有责任像其他位于越南的成员单位一样向越南税务机关提交全球最低税规定信息表格。

4. 提交税务申报文件的地点

组成单位负责向被分配管理企业所得税的税务机关申报提交全球最低税规定的纳税申报表。

5. 纳税申报表和缴税期限按照第6条第1、2款的规定执行。根据本条第1款a.4点和第2款规定，信息申报表最迟应在多国集团中任何组成单位适用第107/2023/QH15号决议的第一个财政年度结束后的18个月内提交；后续年度最迟应在财政年度结束后的15个月内提交。

6. 如果在当前报告财政年度或之前报告财政年度中，负责申报的组成单位发现其提交的全球最低税规定下的纳税申报表存在错误或遗漏（不包括根据全球最低税规定调整收入或亏损的情况），则该单位应根据本附件II第II节第4.1.7点和第II节第11点的规定，在当前报告财政年度内补充提交纳税申报表。

7. 接收和处理全球最低税规定下的纳税申报表应遵循税收管理法律法规的规定。

8. 缴税、抵扣和退税

a) 根据全球最低税规定需缴纳的企业所得税应上缴中央预算。负责申报的组成单位应根据税收管理法律法规的规定缴纳企业所得税。

负责申报的组成单位应对根据税收管理法律法规规定需缴纳的企业所得税承担责任。

b) 若负责申报的组成单位已缴纳的与全球最低税规定相关的应缴税款、滞纳金和罚款超过实际应缴金额，则可将超额部分用于抵扣未缴清的与全球最低税规定相关的应缴税款、滞纳金和罚款，或者从下一次应缴税款、滞纳金和罚款中扣除，或者在纳税人不再欠缴与全球最低税规定相关的应缴税款、滞纳金和罚款时退还超额部分。

c) 若纳税人申请用超额缴纳的与全球最低税规定相关的应缴税款、滞纳金和罚款抵扣未缴清的与全球最低税规定相关的应缴税款、滞纳金和罚款，则在此期间不应计算相应的滞纳金。

抵扣和退税程序应遵循税收管理法律法规的规定。

为了便于税务机关对QDMTT（全球最低税）的征收情况进行监控，税务机关可以根据收入标准为各组成单位分配QDMTT。

9. 负责申报的组成单位应通过电子交易门户进行税务登记、申报和缴税。

条 17. 纳税货币，缴纳税款

1. 合并申报单位负责填报信息申报表、差异说明报告，使用编制合并财务报表的母公司所采用的货币，根据全球最低税规则进行合并财务报表。

2. 合并申报单位负责填报补充企业所得税申报表，缴纳补充企业所得税，以越南盾为单位，除非选择适用本条第3款的规定。

3. 如果按照全球最低税规则填报的信息申报表中需缴纳的补充企业所得税金额是以编制合并财务报表的母公司所采用的货币（非越南盾）表示，则合并申报单位可以选择填报补充企业所得税申报表，并以该货币缴纳。如果合并申报单位选择以越南盾填报和缴纳，则兑换汇率为合并申报单位经常交易的商业银行在提交纳税申报表当日的平均转账买入卖出汇率。

条 18. 对依照全球最低税规则履行补充企业所得税义务的税务检查

1. 对依照全球最低税规则履行补充企业所得税义务的税务检查，按照税收管理法律法规的规定执行。

2. 税务局对合并申报单位和其他位于同一跨国集团内的越南境内成员单位进行税务检查。

条 19. 滞纳金处理

1. 若合并申报单位未能在规定期限内缴纳或未足额缴纳补充企业所得税，则必须缴纳补充企业所得税及其滞纳金。

2. 对于依照全球最低税规则的补充企业所得税滞纳金处理及强制执行行政决定的税务管理，按照适用于同一跨国集团内的合并申报单位及其他越南境内成员单位的税收管理法律法规执行。

条 20. 违反税行政行为的处罚

1. 在越南进行补充企业所得税申报的合并申报单位若违反依照全球最低税规则的补充企业所得税义务，包括：逾期登记税务；逾期变更税务登记信息；逾期申报合并申报单位及适用第107/2023/QH15号决议的成员单位名单；错误或不完整填报税务申报材料，但未导致应缴税款减少或减免税款增加；逾期提交税务申报材料；提供与确定税款义务相关的虚假信息；不遵守税务检查、审计决定及强制执行行政决定；错误填报导致应缴税款减少或减免税款增加；逃避税款的行为，依据相关行政处罚法律的规定予以相应处罚，但不包括本法令第11条第4款规定的情况。

对于违反税行政行为的处罚不包括合并申报单位依照调整实际税率条款（第二目第9.4点、第11.1点、第11.4点，第三目第1.4点和第9点）填报补充申报的情况。

2. 关于违反税行政行为的处罚权限、罚款金额、处罚程序和相关其他内容，按照税收、发票行政处罚法律法规的规定执行。

条 21. 汇率

1. 在母公司最高层级的合并财务报表中使用越南盾作为报告货币的情况下，用于确定第二条、第四条、第五条和第六条所规定的营业收入、收入门槛以及本法令中的货币门槛的外币汇率为国家银行公布的前一年12月份的中间汇率或交叉汇率平均值。

2. 在母公司最高层级的合并财务报表中使用的报告货币不是越南盾的情况下，用于确定第一条所述门槛的外币汇率为欧洲中央银行公布的前一年12月份的汇率平均值。

3. 如果欧洲中央银行未公布母公司最高层级的合并财务报表中使用的报告货币的汇率，则使用该母公司所在国的中央银行公布的前一年12月份的汇率平均值。

条 22. 自动信息交换以服务于全球反税基侵蚀规则下的企业所得税管理

税务机关根据多边主管当局间协议关于自动信息交换的规定，以服务于全球反税基侵蚀规则下企业所得税的管理。

第三章

实施条款

第23条 效力实施

1. 本法令自2025年10月15日起生效，并适用于2024财年。2024财年是指从2024年1月1日或之后开始的财政年度。如果成员单位按照母公司最高层级确定的2024财年的开始日期在2023年12月，则根据本法令规定可视为2024财年。

2. 本法令的规定不适用于依据《企业所得税法》确定应纳税额。

条 24. 随附于法令的附件

本法令随附附件一，关于全球最低税规则术语表；附件二，关于根据全球反税基侵蚀规则计算补充企业所得税的因素确定方法；附件三，关于申报和缴纳补充企业所得税的表格。

第二十五条 执行责任

部长、相当于部级单位的负责人、属于政府的单位负责人、省（直辖市）人民政府主席负责执行本法令。