通知第23TC/TCT号关于为专门雇佣残疾劳动力的生产、经营单位免征税手续的规定

通知

财政部第23 TC/TCT号1996年4月26日通知关于为残疾人专门设立的生产和经营单位免税手续指引

根据现行税法、税收条例和政府1995年11月23日第81/CP号法令关于实施劳动法中有关残疾劳动者若干条款的规定，财政部就为残疾人专门设立的生产和经营单位免税手续指引如下：

一、适用对象和范围：

a. 为残疾人专门设立的生产和经营单位（包括伤残军人）是国有企业、私营企业、有限责任公司、股份有限公司、合作社或生产小组，依照法律规定成立，并具备以下条件的，属于政府1995年11月23日第81/CP号法令第十条规定的免税对象：

- 经省或直辖市人民委员会认定为专门为残疾人设立的生产和经营单位。

- 严格遵守会计账簿制度，使用购买和销售货物、提供服务的凭证，符合现行规定。

- 持有由有权机关颁发的营业执照。

- 至少有10名员工，其中51%以上为经有权卫生机构确认的残疾人。对于私营企业、有限责任公司、股份有限公司、合作社或生产小组，除残疾人外，其余员工主要应为残疾人的亲属，股份持有人应具有管理、专业、业务和技术知识。

- 制定适合残疾劳动者并以残疾人为主的生产和经营单位管理制度或章程。

- 向税务机关登记纳税。

b. 本通知不适用于下列情况：

- 不符合本通知第一条a点所列条件的残疾人经营单位。

- 从事临时买卖活动的残疾人经营单位。

- 专门为残疾人设立的生产和经营单位在固定地点购买货物、运输货物销售或交换时，未按规定办理流通货物凭证，按临时买卖活动缴纳相关税费。

二、免征的税种：

符合上述第一条所列条件的专门为残疾人设立的生产和经营单位（以下简称“生产经营单位”），在其经营过程中可免征以下税种：

- 营业税；

- 利润税；

- 房地产税；

- 农业用地使用税。

三、免税手续及权限：

a. 免营业税和利润税手续及权限：

对于专门为残疾人设立的生产和经营单位，每年进行一次营业税和利润税的免税审查。生产经营单位仅对其营业执照上注明的行业免缴税，若从事其他未在营业执照上注明的生产活动，则需按照现行税法、税收条例的规定缴税。生产经营单位应在年度结束时编制免税申请文件并提交有权机关处理。免税申请文件包括：

- 生产经营单位的免税申请书，附有直接管理税务机关的确认函。

- 营业执照副本。

- 纳税登记表。

- 省或直辖市人民委员会确认为专门为残疾人设立的生产和经营单位的决定副本。

- 直接管理税务机关出具的年终决算税务检查记录。

- 生产经营单位的年终决算报告。

自收到申请文件之日起30日内，有权税务机关必须作出免税决定或告知生产经营单位不予处理的原因。免税决定应详细列出每种税的免税金额以及生产经营单位全年总的免税金额。

为了确保及时收缴国库资金并避免给生产经营单位造成困难，直接管理生产经营单位的税务机关负责检查其会计账簿和实际生产和经营活动，并与本通知第一条所列免税条件进行核对，决定是否暂时不对生产经营单位的营业执照上注明的生产活动征收月度税款，并对超出营业执照范围的生产活动进行税务管理。

若生产经营单位将货物或原材料运往其他地方（省或直辖市以外）销售且买方地址不明时，在出货时须持有仓库发货令、出库单和直接管理税务机关出具的实际出库货物或原材料数量和种类证明。生产经营单位须向销售地税务机关出示上述所有文件，并在销售时向买方开具发票，并向销售地税务机关申请免税。免税申请文件包括：

- 生产经营单位的免税申请书，附有直接管理税务机关确认该单位属于免税对象及其销售的货物或原材料符合营业执照上注明的经营范围的确认函；

- 营业执照副本（经公证）；

- 确认为专门为残疾人设立的生产和经营单位的省或直辖市人民委员会决定副本（经公证）。

销售地税务机关负责提供销售发票，管理税收并处理生产经营单位的免税申请，自收到生产经营单位的免税申请文件之日起15日内完成。

生产经营基础仅可对实际出库并经直接管理其的税务机关确认的数量货物、原材料申请免税。若生产经营基础将货物、原材料出售给不符合营业执照上注明的业务范围或超出税务机关直接管理确认的数量，则该生产经营基础必须向销售地的税务机关申报并缴纳全部应缴税款。

税务机关有权根据分级管理的规定作出对专门雇佣残疾人的生产、经营基础免征营业收入和利润所得税的决定：

- 税务总局局长审查并决定对由地方管理且平均每月营业收入免税额不超过五万元；利润免税额不超过五十万元的生产经营基础的免税事宜。

- 国家税务总局局长审查并决定对由中央管理及由地方管理但平均每月营业收入免税额超过五万元至五十万元；利润免税额超过五十万元至一百万元的生产经营基础的免税事宜。

- 财政部部长审查并决定对所有平均每月营业收入免税额超过五十万元；利润免税额超过一百万元的生产经营基础的免税事宜。

土地房屋免税和农业用地使用税的手续和权限按照现行有关土地房屋税和农业用地使用税的法律法规执行。

4. 组织实施：

在一个生产经营年度内，如果生产经营基础因条件变化不再符合本通知第一条规定的免税条件，则最迟应在变化发生后五天内向直接管理其的税务机关报告，以终止免税处理，并按法律规定进行纳税申报。

若生产经营基础在获取免税资格方面存在欺诈行为，则当年不得享受任何税收减免。除不给予免税外，还可能根据行政违法行为处罚规定或刑法追究刑事责任，具体视违规程度而定。

利用职务之便故意错误确认事实或包庇使生产经营基础依据本通知获得免税的税务人员或其他个人，造成国家财政损失的，将根据违法程度受到纪律处分、行政处罚或刑事责任追究。

直接管理专门雇佣残疾人的生产经营基础的税务管理部门必须建立记录，保存与免税相关的所有文件资料。每年，各省、直辖市税务局须汇总管辖范围内生产经营基础已享受的免税总额，并最迟于次年第一季度末前上报国家税务总局。

本通知自签发之日起生效。废止劳动和社会保障部、财政部、国家计划委员会联合发布的第09-TT/LB号通知第二条关于实施国务院总理1992年10月20日第15-TTg号决定关于伤残军人、病退军人、残疾人生产经营基础政策的通知第二条。

在执行过程中如遇问题，请及时反馈财政部以便研究解决。