本通知对1998年完成但尚未办理交接和结算手续的工程建筑产品（工程建筑产品）、新造船舶和重大修船项目增值税处理进行指导。适用于采用扣税方法缴纳增值税的生产、建设单位。
Đối tượng áp dụng
采用增值税扣税方法的生产、建设单位执行工程建筑合同以及新造或重大修船合同。
Các điểm cốt lõi
- 在1998年12月31日前签订合同并在当年完成但尚未结算的生产、建设单位，按营业收入税率（工程建筑包料为4%，不包料为6%；新造船为1%，重大修船为2%）征税。
- 开具结算发票时，单位应注明已含营业收入税的总结算金额，不注明增值税部分。
- 单位按营业收入税率申报缴纳税款，付款方不得扣除该税额。
- 计算企业所得税的营业收入是已含营业收入税的结算金额。
- 按规定缴纳营业收入税购买工程建筑产品、新造船的单位，可按发票上注明的已含营业收入税的产品价值作为计提固定资产折旧的基础。
🌐 Tác động xã hội từ văn bản này
- 帮助生产、建设单位解决已完成但尚未结算合同的增值税问题。
- 增加了必须缴纳营业收入税单位的税收成本。
- 购买方可以从将含税产品价值记入固定资产折旧计算中获益。
❓ Câu hỏi thường gặp
工程建筑包料合同适用的增值税税率是多少？
对于包料的工程项目、项目组成部分、施工安装工作部分，税率为4%。
结算发票上是否需要注明增值税？
结算发票上无需注明增值税，只需注明已含营业收入税的总结算金额。
按规定缴纳营业收入税购买工程建筑产品的单位如何记账？
按发票上注明的已含营业收入税的产品价值作为计提固定资产折旧的基础进行记账。
处理税收手续的期限是多久？
自收到申请之日起10日内，税务局须完成处理并上报财政部审批。
本文件自何时生效？
本通知自签发之日起生效。
Toàn văn
通知
关于处理1998年完成但截至1998年12月31日尚未办理结算手续的工程建设项目和新造船舶、重大修船税收的指导
1998年完成的重大修船项目
但截至1998年12月31日尚未办理结算手续
根据《增值税法》第二十八条；《国务院关于实施增值税暂行条例细则的决定》（第28号令，1998年5月11日）第二十一条；以及《国务院关于修改和补充若干条款的决定》（第102号令，1998年）对《国务院关于实施增值税暂行条例细则的决定》（第28号令，1998年）第五条的修订。
为及时解决生产、建设单位面临的困难，财政部就1998年完成但截至1998年12月31日尚未办理交工、结算手续的工程建设项目和新造船舶、重大修船项目的税收政策应用提出如下指导意见：
一、适用对象
生产、建设单位采用增值税进项税额抵扣方法执行以下合同：
- 基础设施建设、安装：包括各类工程项目、单项工程、施工任务及安装工作。
- 新建或重大修理海洋船舶、内河海船用于货物运输、旅客运输及其他专门用途。
在1998年12月31日前签订并已完成但尚未办理交工、结算手续的生产、建设单位（以下简称乙方）与订货方或项目投资方（以下简称甲方）之间的合同，视为1998年内完成的合同，适用按营业收入征税的规定。
第二部分 税率、发票、申报、缴税、会计核算
纳税，记账
对上述第一部分所述对象征收的税率为营业收入税，并根据结算发票上的营业收入计算：
- 工程项目、单项工程、施工任务及安装工作已包含材料费用的为4%，未包含材料费用的为6%。
- 海洋船舶、内河海船：新建为1%，重大修理为2%。
2- 发票和凭证程序：
生产、建设单位在开具结算发票时，对于上述第一部分所述的工程项目和船舶产品，必须开具增值税专用发票。发票上应注明含营业收入税的总结算金额。
示例：
乙方按照1998年签订的合同确定的价格向甲方开具已完工工程项目的结算发票，价格为100万元，具体确定价格并开具增值税专用发票如下：
+ 结算金额：（明确记载实际完成的工程项目或施工任务的实际价值，按合同价格或双方协商确定的价格）为100万元。
+ 增值税：（不填写此部分并划掉）
+ 含税总结算金额：100万元。
3- 申报、缴税程序：
属于本通知规定对象的单位（甲方和乙方），依据增值税专用发票申报并缴纳营业收入税，按照《营业税法》及相关实施文件的规定计算应纳税额，付款方（甲方）不得扣除该税额。
4- 会计核算：
属于本通知第一部分规定的对象，进行工程建设项目和新建或重大修理船舶活动的会计核算和决算如下：
- 计算企业所得税应税收入的营业收入为含营业收入税的结算金额。会计记录反映营业收入按结算金额记账：
借：银行存款111、应收账款112、预收账款131
贷：511（按结算金额）
- 应缴纳的营业收入税从应税收入中扣除。应缴纳的营业收入税记账：
借：642
贷：333.1（详细营业收入税）
- 购买本通知第一部分规定的应税产品的单位，按发票上标明的含税结算金额作为固定资产折旧的计算基础。
第三部分 处理程序、权限
1- 文件、程序：
a- 生产单位的申请函。
b- 合同：
- 对于工程建设活动，是甲方和乙方之间签订的符合建设管理制度的建设、安装合同。
- 对于新造船舶和重大修理服务，是订货方和承造方之间签订的经济合同。
c- 截至1998年12月31日完成的工作量和技术验收报告：
- 对于工程建设活动：
+ 如果已经完成但尚未办理交工手续，则必须有技术验收报告。
+ 如果已经完成但没有工作量和技术验收报告，则必须有甲方确认的工作量价值报告。
- 对于新造船舶或重大修理服务，必须有：
+ 由制造单位的质量检查部门出具的技术和质量确认报告，并有订货方的确认。如果订货方没有确认，必须有委托制造单位进行技术和质量确认的授权书。对于新造船舶，还必须有检验机构的确认。
+ 甲乙双方确认的新造船舶价值或重大修理工作的价值报告。
上述文件必须是原件，如果是复印件，必须有企业总经理的确认。
2- 税务处理程序
自收到文件之日起10日内，税务局牵头会同企业质量监督部门组织审核确认，如符合本通知规定的条件和程序，则以书面形式报财政部（国家税务总局）。
自收到文件之日起10日内，国家税务总局必须完成所有程序并向财政部提交处理意见。
IV. 组织实施
本通知自签发之日起生效，适用于本通知第一部分规定的对象。对于1999年完成的在建项目，如果缴纳增值税出现亏损，单位将根据《增值税法》第二十八条的规定予以考虑和处理。
税务机关负责指导、检查执行情况，并及时处理，最迟不超过1999年6月30日；在执行过程中如有问题，请各税务局和各单位及时向财政部反映，以便研究和解决。
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