通知26/2002/TT-BTC关于将国有企业和政治社会组织的经营企业转换为有限责任公司时财务处理的指导

通知

财政部第26/2002/TT-BTC号2002年3月22日通知关于将国有企业、政治组织和社会政治组织的企业转换为有限责任公司时的财务处理
的通知
一成员

根据2001年9月14日政府第63/2001/NĐ-CP号法令关于将国有企业和政治组织、社会政治组织的企业转换为有限责任公司，财政部就企业在转换过程中涉及的财务问题作出如下指导：

第一部分 实施范围

国有企业以及政治组织和社会政治组织从事经营活动的企业（以下简称企业），由国家或政治组织、社会政治组织决定将其转换为有限责任公司（以下简称公司）。

二、企业转换为公司的财务处理
经营成功为公司

1. 当接到有权机关关于将企业转换为公司的计划通知时，企业应负责清查资产、资金来源和现有基金，并在转换企业的决定中记录。具体如下：

1.1 清查并确定资产数量（固定资产和长期投资、流动资产和短期投资），与会计账簿记录进行核对，以确定多余或不足的数量，明确原因及责任，并提出处理多余或不足资产的建议。评估现状并对需要使用的资产和不需要使用的资产进行分类，提出相应的处理措施。

1.2 清查并核对应收款项、应付款项、资金来源、基金、银行账户余额等。根据现行规定对债务进行评估和分类：

- 对于应收账款，必须明确可收回的、难以收回的和无法收回的债务。其中，要详细分析每笔难以收回或无法收回的债务的原因及个人和集体的责任，并提出处理建议。

- 对于应付账款，必须明确每一笔应付账款。其中，要详细分析每笔不再有偿还对象或已逾期的债务的原因及个人和集体的责任，并提出处理方案。

2. 根据清查结果、资产和资金分类情况以及最近的财务报表数据，企业应制定财务处理方案（包括转换方案）并向有权机关报告批准。在转换方案（包括财务处理方案）被批准后，企业应主动按照以下规定处理财务问题：

2.1 对于资产：

- 不再需要使用的资产、积压待清理的资产：企业可以按照现行规定出售或清理国有资产。出售或清理所得与资产剩余价值和相关费用之间的差额计入企业收入。

- 租赁、借用、保管寄存的资产：根据需要，企业可以与出租人、出借人或寄存人协商，在转换前继续承继或清理租赁、借用等合同。

- 资产清查差异：企业必须查明原因并按以下方式处理：

+ 对于无法查明原因且找不到所有者的多余资产：企业应按实际价值增加国有资本。

+ 对于短缺、损失和其他资产损失：资产账面价值与有关个人、集体或保险机构（如有）赔偿金额之间的差额，用坏账准备金和财务准备金弥补；如果仍不足以弥补，则从国有资本或转换前企业中的政治组织和社会政治组织资本中扣除。

2.2 对于应收款项和应付款项：

- 对于应付款项：公司有责任继承并支付给债权人的债务，包括税款和预算债务、员工债务。

对于不再有偿还对象的应付款项，企业应增加股东权益。

- 对于应收款项：公司有责任接收转换企业的应收款项并回收到期且可收回的款项。

对于无法收回的应收款项（包括债务人已完成解散、破产、死亡无继承人、正在服刑或逃匿超过两年未偿还、已被有权机关决定注销的债务、销售债务造成的损失差额），企业使用坏账准备金和财务准备金弥补，扣除有关个人或集体的赔偿金额后。如果这些准备金不足以弥补，则差额部分从国有资本或转换前企业中的政治组织和社会政治组织资本中扣除。

2.3 存货跌价准备、投资证券跌价准备、坏账准备、财务准备金、失业准备金，在弥补资产损失和无法收回的应收款项后仍有余额的，企业应将余额转给公司继续使用。

3. 自转换过程结束之日起三十日内，企业应编制转换时的财务报表，提交有权机关审批，并作为移交公司的依据。财务报表按照现行规定编制。企业必须详细说明处理损失资产、无法收回的债权需减少资本；多余资产、无需偿还的债务需增加资本。

- 审批企业在转换时财务报表的权限：

+ 对于由各部委、中央直属机构直接管理的企业，由部长或相当于部长级别的负责人审批。

+ 对于由省、直辖市人民政府决定成立的企业，由省、直辖市人民政府主席审批。

+ 对于由政治组织或政社合一组织管理的企业，由该组织的政治领导审批。

+ 对于由国务院总理决定成立的国有企业的成员企业，由该国有总公司的董事会审批。

4. 公司在转换时的实际所有者权益根据转换时经有权机关批准的财务报表确定，包括以下账户余额：411号账户——经营资金，441号账户——基本建设投资资金和414号账户——发展基金。

公司的注册资本基于公司的发展需求和融资能力确定，包括转换时的实际所有者权益、公司在运营过程中逐步补充的资金以及所有者承诺补充的资金（如有）。

对于尚未由国家移交给政治组织或政社合一组织的所有权的国有企业投资资金，需要明确属于政治组织或政社合一组织的所有权资金和实际存在的国家资金（如有）。国家授权政治组织或政社合一组织代表国家所有权部分。

对于法律规定必须有法定资本的行业或业务，公司的注册资本不得低于法定资本。

补充公司资本的情况，必须明确补充资本金额及承诺补充的时间期限。公司所有者有责任按照承诺的时间期限为公司注入足够的注册资本。如果所有者未能按期足额注入已承诺的资本，则须承担相应责任，依照《公司法》第二十七条第一款的规定。

5. 企业应将截至转换时点的所有资产、资金及相关文件资料全部移交给公司。从企业向公司转移资产、资金、基金、债权等事项，必须有记录作为管理、跟踪、检查和监督的依据。

在转换方案中确定的未使用、积压、待清理的资产，企业尚未处理完毕的，可移交给公司继续处理。

企业所有在转换时的资产均按其价值计算。

6. 各部、相当于部级的机构、政府直属机构、省、直辖市政府、国有总公司董事会、被授权代表所有权的政治组织或政社合一组织负责管理。有限责任公司的一人股东有责任按照现行制度规定管理国家资金和政治组织或政社合一组织的资金。

第三章 实施细则

本通知自签署之日起十五日后生效。在执行过程中如遇问题，请各部、各地方、各企业及时反映给财政部研究并指导解决。