通知27-TC/CĐKT，财政部关于固定资产全面清查和重新评估结果会计处理的通知，自1985年10月1日零时起施行。

通知

由财政部第27-TC/CĐKT号1985年5月29日发布
关于固定资产全面清查和重新评估的会计处理
自1985年10月1日零时起

根据国务院1983年12月16日第157-HĐBT号决定和1985年4月23日第125-HĐBT号决定关于在1985年10月1日零时对生产、经营单位的固定资产进行全面清查和重新评估，财政部特作如下会计处理指导：

一、全面清查结果的会计处理

1. 对全面清查中发现的多余固定资产进行会计处理。

a) 单位在全面清查中发现的多余固定资产如未入账，则在报告经主管领导批准后，会计人员应根据多余固定资产清单和固定资产档案建立固定资产卡片，登记固定资产账，并按档案记载的原价增加固定资产价值和固定资本：

借：01“固定资产”

贷：85“基本建设基金”（85.1-固定基金）

b) 如果上述单位多余的固定资产正在使用，则应根据原价和折旧率确定基础折旧和大修理折旧，以计入当期成本或费用：

借：生产成本账户或流通费用账户

贷：86“折旧基金”

（基础折旧和大修理折旧）

同时，按已确定的基础折旧额记录固定资产损耗价值：

借：85“基本建设基金”（85.1-固定基金）

贷：02“固定资产折旧”

c) 如果在全面清查中发现的多余固定资产属于其他单位，则应立即通知该单位。如果无法确定所属单位，则应立即向上级主管部门和同级财政部门报告处理。会计人员根据清查资料，在总账外账户记录，以便跟踪：

2. 对全面清查中发现的短缺固定资产进行会计处理。

全面清查中发现的短缺固定资产必须查明原因，确定责任人并按规定原则处理；同时编制报告附带建议上报上级主管部门审查决定。在等待处理期间，会计人员根据经主管领导批准的短缺固定资产清单和固定资产档案，立即减少固定资产价值和固定资本，按账簿记录的原价和已提基础折旧：

+ 借：85“基本建设基金”（85.1-固定基金）

贷：01“固定资产”

+ 借：02“固定资产折旧”

贷：85“基本建设基金”（85.1-固定基金）

同时将剩余价值（原价-已提基础折旧）转入“待处理财产损溢”账户：

借：84（84.1）“待处理财产损溢”

贷：85“基本建设基金”（85.2-流动资金）

收到有权机关的决定后，根据决定，会计人员按一般规定记账：

- 如果责任人赔偿，记：

借：75“赔偿物资损失”

贷：84“待处理财产损溢”

- 如果减少资本，记：

借：85“基本建设基金”（85.2-流动资金）

贷：84（84.1）“待处理财产损溢”

- 如果列入亏损，记：

借：99“利润和亏损”

贷：84（84.1）“待处理财产损溢”。

二、重新评估固定资产结果的会计处理

重新评估固定资产的结果是会计处理因重新评估而增加现有固定资产原值的差额。此外，由于重新确定固定资产的实际损耗程度，还须会计处理实际损耗价值与账面损耗价值之间的差额。

重新评估固定资产的结果的会计处理应在国家决定批准全面清查和重新评估固定资产的结果后执行。

1. 对重新评估增加固定资产原值差额的会计处理：

经国家批准，允许在账面上增加固定资产和固定资本的价值：

借：01“固定资产”

贷：85“基本建设基金”（85.1-固定基金）

在按重新评估价格（恢复价格）增加固定资产和固定资本价值的同时，必须在账簿和固定资产卡片上反映新的原价（恢复价格）。

在国家尚未决定按新原价（恢复价格）增加固定资产和固定资本价值之前，自全面清查和重新评估固定资产1985年10月1日零时之后发生的固定资产转移、出售或报废业务，应在原始凭证上按两种价格（旧原价和新原价）反映。转让单位按旧原价减少固定资产和固定资本价值，接受单位按旧原价增加固定资产和固定资本价值；同时单独记录这些增加或减少的固定资产的重新评估差额，以便将来按重新评估价格（恢复价格）调整账簿，当国家决定每个单位增加或减少资本时。

例如：根据1985年10月1日零时A工厂的清查资料，重新评估增加各类固定资产原值总额为8000000元，实际损耗与账面损耗（已提基础折旧）差额为2000000元。在清查日至国家决定增加固定资产和固定资本价值期间，A工厂出售一项固定资产，旧原价为10000元，新原价（恢复价格）为25000元，账面已提基础折旧为5000元，实际损耗通过清查确定为9000元。

记账如下：

- 在转让固定资产时：根据固定资产会计记录的转让固定资产的记录，登记在固定资产卡片和固定资产账簿中，并按原价减少固定资产净值：

+ 借：资本账户（85）- "基本资本"：10,000元

(85.1 - 固定资产)

贷：固定资产账户（01）- "固定资产"：10,000元 + 借：累计折旧账户（02）- "固定资产折旧"：5,000元 贷：资本账户（85）- "基本资本"：5,000元

(85.1 - 固定资产)

同时按照现行制度处理转让固定资产的业务。

当国家有决定允许将重新评估固定资产的结果反映在账簿上时，会计应记录：

+ 原值差异：

借：固定资产账户（01）- "固定资产"：8,000,000元 贷：资本账户（85）- "基本资本"：8,000,000元

(85.1 - 固定资产)

+ 折旧差异：

借：资本账户（85）- "基本资本"：2,000,000元

(85.1 - 固定资产)

贷：累计折旧账户（02）- "固定资产折旧"：2,000,000元

同时调整固定资产账簿中的原值差异和实际折旧价值与账面折旧价值（已计提的基本折旧额）之间的差异：

- 借：资本账户（85）- "基本资本"：15,000元（25,000 - 10,000）

(85.1 - 固定资产)

贷：固定资产账户（01）- "固定资产"：15,000元

- 借：累计折旧账户（02）- "固定资产折旧"：4,000元（9,000 - 5,000）

贷：资本账户（85）- "基本资本"：4,000元

(85.1 - 固定资产)

2. 记录固定资产实际折旧价值与账面折旧价值（已计提的基本折旧额）之间的差异。

固定资产实际折旧价值与账面折旧价值之间的差异根据每项固定资产的记录，在固定资产盘点表中反映。该差异通过以下方式确定：将每项固定资产的实际折旧率（在全面盘点中确定）乘以（x）该固定资产的恢复价值（新原价），计算出每项固定资产的实际折旧价值，然后汇总所有固定资产的实际折旧价值，与账面折旧价值（已计提的基本折旧额）进行比较，得出每项固定资产和所有固定资产的差异增加或减少。

示例2：根据B工厂的全面盘点资料，一项固定资产的原价（旧原价）为1,000,000元，新原价为3,000,000元，已计提的基本折旧额为500,000元，实际折旧率在全面盘点中确定为60%。

因此，根据恢复价值计算的实际折旧价值是：

3,000,000 x 60% = 1,800,000元

实际折旧价值与账面折旧价值（已计提的基本折旧额）之间的差异增加额为：

1,800,000元 - 500,000元 = 1,300,000元

记账如下：

+ 原值差异（3,000,000 - 1,000,000）

借：固定资产账户（01）"固定资产" 2,000,000 贷：资本账户（85）"基本资本" 2,000,000

(85.1 - 固定资产)

+ 折旧差异。

借：资本账户（85）"基本资本"：1,300,000

(85.1 固定资产)

借：累计折旧账户（02）"固定资产折旧"：1,300,000

全部实际折旧价值与账面折旧价值之间的差异增加或减少额，随着重新评估固定资产的结果反映在账簿上，当有国家决定时：

如果差异增加，则记录：

借：资本账户（85）"基本资本"：

(85.1 - 固定资产)

贷：累计折旧账户（02）"固定资产折旧"：

如果差异减少，则记录：

借：累计折旧账户（02）"固定资产折旧"：

贷：资本账户（85）"基本资本"：

(85.1 - 固定资产) （参见示例1第II部分）

此外，还必须确定从重新评估之日起至增加或减少资本的时间段内，按旧原价计提的基本折旧额和大修理折旧额与新原价（恢复价值）之间的差异，以增加或减少固定资产的折旧价值，并根据国家决定补充计入本期生产费用或流通费用。

该差异通过以下方式确定：将基本折旧率和大修理折旧率乘以（x）固定资产的新原价（恢复价值），并将结果与上述时间段内的旧原价计提的折旧额进行比较。如果国家允许将该差异补充计入生产费用或流通费用，则记录：

借：生产成本账户或流通费用账户

贷：折旧基金账户（86）"折旧基金"：

对于上述时间段内的基本折旧差异，增加或减少固定资产的折旧价值：

如果是增加差额，记：

借：资本账户（85）"基本资本"：

(85.1 - 固定资产)

贷：累计折旧账户（02）"固定资产折旧"：

如果是减少差额，记：

借：累计折旧账户（02）"固定资产折旧"：

贷：资本账户（85）"基本资本"：

(85.1 - 固定资产)

第三章 需要采取的一些措施以纠正固定资产会计工作
在全面盘点和重新评估固定资产后

1. 将固定资产转为流动资产中的劳动工具，依据新的标准。

根据通令第13-TC/ĐTXD号1985年3月10日财政部关于“规定基本折旧基金提取和使用办法以及对固定资产折旧制度的部分修改”的第二部分的规定，固定资产的标准（与财政部1985年10月2日第215-TC/CĐTC号决定的规定不同）必须满足以下两个条件：

- 价值达到10,000元以上。

- 使用年限超过一年。

根据上述标准，自1985年1月1日起，凡符合上述两个条件的建设或购买的物资，企业应将其记入固定资产。对于1985年1月1日前建设或购买的物资，企业必须根据全面盘点和按恢复价值重新评估的结果，审查并排除不符合上述两个条件之一的物资（除某些行业规定的特殊类型外），将其转入流动资产中的劳动工具。

会计部门根据盘点单、固定资产卡片（或账簿）列出将转为流动资产中劳动工具的固定资产清单，将旧的固定资产卡片归档，并减少企业的固定资产数量，同时减少固定资产价值和固定资本价值，增加流动资产中的劳动工具价值及流动资本：借记科目12“流动资产中的劳动工具”

借记12.1 - 如果是未使用的仍在仓库中的资产。

借记12.2 - 如果是正在使用的资产。

贷记科目01 - “固定资产”：

（记录固定资产原值）

同时记录：

借记科目85（85.1） - “基本资本”（固定资本）

贷记科目85（85.2） - “基本资本”（流动资本）

对于已使用并计提折旧的固定资产，若转为流动资产中的劳动工具，则从固定资本转移到流动资本时仅按资产剩余价值（原值减去已计提的基本折旧额）转移。已计提的基本折旧额应作为流动资产中的劳动工具已分配的价值并入账：

借：累计折旧账户（02）"固定资产折旧"：

贷记科目13 - “流动资产中的劳动工具分配”。

会计部门进行登记，跟踪正在使用的劳动工具的数量和价值，按使用单位分类。

2. 整理、排列并组织保管收集和完善的固定资产原始档案。

固定资产的原始档案包括：

- 技术档案包括：技术设计文件、性能说明、用途、使用方法等（由技术部门负责）。- 会计档案包括：预算价格、发票、运输费用、固定资产交接凭证、大修、安装、试运行等文件（由会计部门负责）。

每项固定资产的档案必须单独装袋，并按照类别和固定资产明细表顺序整齐保存在档案柜中。

3. 审核总清查结果记录和重新评估固定资产。

在详细的、汇总的账簿上以及今后，各企业必须整顿并保持固定资产初始凭证的建立和流转制度，按照规定制度整理固定资产账簿和卡片，重新组织固定资产卡片盒，制定固定资产初始凭证流转程序和企业及其下属单位的固定资产核算流程，定期检查固定资产的保管使用情况和会计工作，分析固定资产使用状况和效果。

上述财政部指导会计处理总清查结果和重新评估固定资产，自1985年10月1日零时起执行。在执行过程中如有困难，请各行业、地方和单位向财政部反映以便解决。