文书编号274-TC/TCT关于对酒类征收消费税的指导文件

公文

|||财政部 274-TC/TCT 1991年3月5日 指导
收取特定消费税对酒类

第一章 特定消费税的适用范围
对酒类商品

1- 所有酒精度数达到或超过16度的酒类产品，无论采用何种生产方法，均须按照《特定消费税法》第9条的规定缴纳特定消费税。

- 通过蒸馏方法生产的酒，包括传统蒸馏方法：粗酒精、精制酒精、白酒；

- 使用精制或粗酒精和香料、药材调配而成的香酒、白酒、药酒、补酒；

- 以水果发酵生产的酒：葡萄酒、果酒。

2. 所有酒精度数低于16度的饮料，均按《特定消费税法》第9条规定的啤酒税率50%征税。

3. 酒类生产过程中回收的产品如：头酒（蓝酒精、工业酒精）、尾酒和供应医疗使用的酒精（不用于调制饮用酒）不属于特定消费税的商品范围，而应按照《财政部第45-TC/TCT号通知》附件中关于销售税详细税率表第一部分制造业中的第15节规定缴纳销售税。

4. 已在生产环节缴纳过特定消费税的酒类，在市场流通时不再重复缴纳特定消费税。

直接生产单位在销售酒类时只需缴纳特定消费税，无需对已缴纳过特定消费税的产品再缴纳销售税。

5. 缴纳特定消费税的单位在计算生产环节调制酒类的特定消费税时，可以扣除已缴纳的酒精特定消费税，前提是满足以下条件：

- 已经缴纳过特定消费税的酒精产品。

- 该酒精产品被用作调制酒类的原料。

- 提供以下证明之一，证明已经缴纳了特定消费税：

+ 税收缴款书；

+ 已经缴纳过税款的货物运输单据或由财政部发行的销售发票，或者已在税务机关登记备案。

扣除公式如下：

其中：

为了简化已缴税款的扣除，可以根据每升酒精平均缴纳的特定消费税和每升酒消耗的酒精标准来计算扣除额。季度结算时将根据实际使用的酒精数量进行调整。

6. 出口用酒无需缴纳特定消费税。若未出口而在国内销售，则需缴纳特定消费税。

财政部审查并决定是否对具体情况进行免税。申请出口用酒免税的单位必须向财政部提交以下文件：

- 关于根据协议或与国外签订的合同为出口生产酒类产品申请免缴特定消费税的公文。

- 商业部批准出口酒类的许可证副本。

- 生产单位与进出口经营单位之间签订的出口酒类购买合同，或生产单位与进出口经营单位之间的委托出口合同（对于委托出口的企业）。

- 意 地方税务局确认和建议。在收到财政部正式书面答复之前，所有生产单位仍需缴纳特定消费税。

|||二、计税依据

确定计税依据的方法如下：

1. 销售商品的数量：

a) 国有企业和大型生产单位，其账簿和会计方法得到税务机关认可：

销售商品的数量包括全部从仓库提取用于销售、交换原材料、赠送或内部使用的生活需求的酒类产品。

b) 小型生产单位：如果账簿申报和会计记录不符合税务机关的要求，税务机关应向地方管理失收酒类委员会（在设有此类委员会的地方）或与当地相关行业如地方政府、公安、市场监管等部门（在没有设立此类委员会的地方）合作，调查生产能力如资金、设备、生产、使用 原材料、产品质量和数量、市场价格等，以确定每个生产户的产量配额。

确定每个生产户的产量配额必须形成书面记录，并由生产单位和直接负责征收税收的税务干部签字确认，然后建立税册并发布通知。

2. 计税价格：

a) 国有企业和大型生产单位：按申报方式纳税：

- 计税价格是生产单位销售发票上注明的实际销售价格，其中包含特定消费税。

- 对于加工品，计税价格是同类或类似产品由生产单位销售的价格，加上特定消费税。如果加工单位的产品与生产单位的产品不同，则加工单位必须向所在地税务分局提交定价申请。加工产品的定价规定必须抄送生产单位所在地税务分局。

- 如果生产单位将货物销售并运送到买方仓库，则销售发票上必须明确标注：销售价格-运输费用。作为计算特定消费税基础的价格是销售发票上的销售价格。

b) 对于小型生产单位，原则上计税价格为实际销售价格，记录在销售发票上。如果生产单位不具备确定销售价格的条件，则计税价格为市场零售价的7%-10%较低的价格。

税务局根据地方实际情况规定酒类计税价格。当价格波动超过20%时，税务局必须调整以符合当地市场价格水平。

3. 税率：

- 酒精含量超过40度的酒^o : 65%

- 30度至40度的酒^o : 60%

- 16度至30度的酒^o : 55%.

如果税务机关和生产单位无法确定每种酒的具体浓度，则适用30度以上酒的税率。^o - 40^o: 60%.

III- 登记、申报纳税及
运输货物

1. 所有生产酒的单位都有责任进行商业登记并申报纳税给税务机关。

- 中央、省、市管理的国有企业生产的酒应在地方税务局登记纳税。

- 区、县管理的国有企业、合作社、私营企业和个体户生产的酒应在税务分局或被税务机关委托的地点登记纳税。

当到税务机关办理纳税登记时，各单位应购买按照财政部1990年10月4日发布的第46号通知附带的表格。该表格由直接管理该单位的税务人员确认，并制成两份，一份留存税务机关，另一份返还给企业保存作为已办理申报登记手续的证明。

接收纳税登记表后，税务机关应当：

- 派工作人员检查申报资料并与实际情况核对，确认在表格上。

- 根据特别消费税法第二十条第一款a项的规定处理未按规定申报的生产单位。

- 对每个生产单位按经济成分分别记录在册。

- 合理分配税务管理人员负责辖区内各生产单位的分类工作。

2. 纳税和运输货物程序：

- 生产单位在销售商品、出口交易或内部使用时缴纳特别消费税。对于加工产品：接受加工的单位在交付加工产品时缴纳特别消费税，因此提供加工的单位必须在接收产品前支付特别消费税。

a) 国有企业和大型生产单位缴纳特别消费税的程序：

大型生产单位，经常销售多种产品且产生的税收较大，应在销售商品或交付加工产品时每日或每隔3-5天缴纳一次特别消费税。

根据国有企业的销售收入和产生的税收，税务局应规定生产单位定期预缴税款的时间。规定定期预缴税款的决定应由会计主管、企业总经理（或企业负责人）签字确认，并由税务管理人员批准。

到规定的缴税日期，生产单位应根据销售发票确定需缴纳的特别消费税金额，并填写付款单转入国库或银行，完成向国家预算的缴税手续。每月最迟在下个月5日前，生产单位应根据财政部1990年10月4日发布的第46号通知的规定填写上月的纳税申报表。申报表应制作两份（一份留存单位，一份提交税务机关），税务机关收到申报表后进行审核，并出具纳税通知书，其中详细说明本月产生的总税额、上月应缴税额、本月已预缴税额、本月应缴税额以及缴税期限。根据税务机关的通知，生产单位应填写付款单，通过银行或国库完成剩余税款的缴纳手续。

b) 采用产量定额方式纳税的生产单位的纳税程序：

对于采用产量定额方式纳税的酒类生产单位，特别消费税应按每10天、20天或整月定期缴纳。具体缴纳周期由直接负责征税的税务机关为每个单位规定。

在酒类生产单位较少、分散且产量较小的地方，税务分局可以委托乡政府代为收取税款，在税务机关完成调查确定产量、应缴税额和缴税期限等所有手续后。

到规定的缴税日期，生产单位应根据定额产量和地方税务局公布的计税价格、规定的税率填写纳税申报表，并提交给税务分局或被委托的税务部门。税务部门应审核申报表，并前往各生产单位收取税款。在收取税款时，应开具财政部统一格式的CCT11票据，该票据应制作三联：一联留存，一联交给纳税人，一联提交给税务机关。

c) 酒类运输过程中的纳税程序：

在运输过程中，应随附以下一种文件：

- 委托进口合同（如为委托进口）。

- 已经缴纳特别消费税的货物运输单据，由税务机关签发。

- 已经在税务机关登记或由财政部发行的销售发票。

- 尚未消费且尚未缴纳特别消费税的货物运输单据，由税务机关签发给从一个仓库转移到另一个仓库的同一家单位的货物。

如果在运输过程中没有上述任何一种文件，则视为未缴纳特别消费税的酒类商品，并应向税务机关检查和发现的机构缴纳特别消费税。

当纳税人已经全额缴纳特别消费税但需要分多次运输货物时，税务机关应根据统一的财政部格式文件签发运输单据，每次运输都应签发相应的运输单据。

应税消费品在仓库或销售点储存时，必须持有已缴纳特别消费税的证明文件，如缴税收据或购买商品的发票。

四、免征和减征特别消费税
对酒类商品

根据《特别消费税法》第十九条的规定，只有生产酒的企业因自然灾害、敌害、意外事故影响生产而遇到困难的情况下，才可考虑免征或减征特别消费税。当这些企业遭受自然灾害、敌害或意外事故损害时，需按以下规定准备完整文件并提交财政部审议决定减免额度：

- 提交申请免征或减征特别消费税的书面文件，说明申请减税的原因。

- 确认由于自然灾害、敌害或意外事故造成的固定资产、流动资产、固定资本、流动资本以及预计收入损失情况的记录，该记录须由生产企业、税务管理机构、主管机关或地方人民政府（对于非国有经济）确认。

上述两份文件应提交给负责管理企业的税务机关，税务管理机构有责任进行检查确认，并向地方税务局和国家税务总局提出关于减免额度和时间的意见。

整个文件应提交至财政部（国家税务总局）审议处理。在未收到财政部正式书面意见之前，各企业仍需按照规定标准缴纳税款。

五、征收酒类税收组织

为了加强酒类税收管理，各税务局必须与地方政府密切合作，在辖区内广泛宣传特别消费税。各税务局必须针对不同的纳税人制定适当的税收管理措施。具体如下：

一、对于国有企业：

+ 指导各企业和工厂在税务机关登记纳税，特别是要关注医院、药店、军队单位、社团和会社等生产调制酒的单位。

+ 定期检查纳税登记情况，发现并处理未登记纳税但生产酒的情况。

+ 合理安排税务管理人员的工作时间，确保他们能够及时掌握成品酒入库量、销售量及每日产生的特别消费税额。

+ 税务局稽查部门和稽查人员必须对税务机关和生产企业的酒类税收征收情况进行检查。

二、对于非国营酒类生产企业：目前，非国营经济生产的酒数量相对较大，但税务部门尚未完全管理和征收税款，导致大量漏税，并且正在与国有企业生产的酒竞争。

为防止酒类税收流失，税务局必须：

- 确定地方重点酿酒区域，根据生产规模建议成立区、县到乡、村的酒类税收征收指挥部。指挥部成员包括地方人民政府副主任何任指挥长，税务机关为常设机构，相关行业为委员。

地方酒类税收征收指挥部负责在其辖区内组织实施酒类税收管理工作，包括：

+ 对直接管理酒类税收的干部和指挥部成员进行培训，内容涉及经营登记、纳税申报、税收手续等；

+ 指派税务分局干部直接负责传统酿酒地区的税收征收工作，或者委托村委会或村民小组负责小规模酿酒地区的税收征收；

+ 调查掌握每户或组织的原材料来源和产量，召开产量纳税评估会议，编制产量纳税记录，依据地方税务局发布的税率计算应纳税额，并确定纳税地点和时间；

+ 将生产、经营单位按门牌等级分类，并按村庄划分经营小组，每个小组选举组长和副组长。组长负责督促生产、经营单位严格遵守税收政策和制度；

+ 组织地方反逃税队伍，支持地方酒类税收征收指挥部打击逃税行为。

三、鼓励地方对非国营企业征收酒类税收的政策包括：

- 在留给地方的部分税收范围内，将酒税收入分配给街道办事处或村委会使用。 - 计算一部分税收用于支付村干部执行税收任务的费用。

- 实施奖励制度，表彰那些发现并追缴逃税金额的人，根据财政部的通知执行。

以上是关于酒类特别消费税征收的具体指导。在实施过程中如有问题，请各部、总局、税务局报告财政部研究解决。

上述为关于对酒类征收特别消费税的若干详细指导。在执行过程中如遇困难，建议各部、总局、税务局向财政部报告研究解决。