决定第28/2003/QT-BTC号关于发布和公布第五批越南审计准则（第四批）

决定

关于发布和公布第五批越南审计准则（第四批）

 

财政部部长

根据2002年11月5日政府第86/2002/NĐ-CP号法令关于部委和相当于部级机构的职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据1994年10月28日政府第178号令关于财政部任务、权限和组织机构的规定；

根据1994年1月29日政府第7号令发布的独立审计制度在国民经济中的规定；

为适应经济管理体制和财政体制改革的要求，提高独立审计在国民经济中的质量；检查和监督独立审计活动的质量，净化国民经济中的财务信息；

经会计制度司司长和财政部办公厅主任提议，

决定

第一条： 现发布第五批越南审计准则（第四批），其编号和名称如下：

1. 第220号准则——审计活动质量控制；

2. 第320号准则——审计中的重要性；

3. 第501号准则——对特定项目和事项的补充审计证据；

4. 第560号准则——编制财务报表后发生的事项；

5. 第600号准则——使用其他审计师的信息。

条2： 随本决定发布的越南审计准则适用于独立审计财务报表。对于审计其他财务信息的服务以及会计师事务所提供的相关服务，则根据每项准则的具体规定执行。

条3： 本决定自2003年4月1日起生效。

条4： 审计师和在越南合法运营的会计师事务所负责在其业务中实施根据本决定发布的五项审计准则。

会计制度司司长、财政部办公厅主任及属于或隶属于财政部的相关单位负责人负责指导、检查并执行本决定。

越南审计准则体系 第220号准则

审计活动质量控制
(根据2003年3月14日财政部第28/2003/QĐ-BTC号决定发布
（2003年3月14日财政部部长发布）

总则

1. 本准则的目的在于规定基本原则、程序及其应用的基本形式，并在以下方面提供指导：

a. 与审计活动相关的会计师事务所政策和程序；

b. 具体审计中分配给审计师和助理审计师的工作程序。

审计师和会计师事务所必须对其所有审计活动以及每次具体审计实施质量控制政策和程序。

本准则适用于财务报表审计，也适用于其他财务信息审计及相关服务的会计师事务所。

审计师和会计师事务所在进行审计及相关服务时必须遵守本准则的规定。

被审计单位（客户）和使用审计结果的一方必须了解本准则规定的各项原则和程序，以便履行其职责并与审计师和会计师事务所合作解决审计过程中的关系问题。

本准则中的术语定义如下：

04会计师事务所： 是依法成立并在企业设立和经营领域内从事独立审计服务的企业。

05. 会计师事务所负责人（或最高负责人）：是代表会计师事务所的法人，并对审计工作负最终责任。

06. 专业人员： 包括会计师事务所的所有领导层、审计师、助理审计师和顾问。

07. 审计师： 是由财政部颁发注册证书并在独立会计师事务所登记执业的人，参与审计过程，签署审计报告并对审计负责。

08. 助理审计师：是参与审计过程但不签署审计报告的人。

09. 审计活动质量： 是指使用审计结果的对象对审计意见的客观性和可信度满意程度，同时满足被审计单位对审计师意见的期望，以提高经营活动效率，在预定时间内以合理费用达成目标。

准则内容

会计师事务所

10. 会计师事务所必须建立并执行质量控制政策和程序，确保所有审计均符合越南审计准则或被越南接受的国际审计准则，从而不断提高审计质量。

11. 会计师事务所质量控制政策和程序的内容、时间表和范围取决于事务所规模、性质、业务区域、组织结构以及成本效益分析。各事务所的质量控制政策和程序可能不同，但必须符合本准则中关于审计活动质量控制的规定。

附录1提供了质量控制政策和程序的例子。

12. 为了实现审计活动质量控制的目标，会计师事务所通常结合采用以下政策：

a. 遵守职业道德规范

会计师事务所的专业人员必须遵守审计职业道德规范，包括：独立性、正直、客观性、专业能力、谨慎、保密、职业资格和遵守专业标准。

b. 技能和专业能力

会计师事务所的专业人员必须具备技能和专业能力，并且必须持续保持、更新和提升知识以完成分配的任务。

c. 分配任务

审计工作必须委托给经过培训并具备充分专业技能和能力的专业人员来执行，以满足实际需求。

d. 指导与监督

审计工作必须在各级员工中得到充分的指导和监督，以确保审计工作符合审计准则及相关规定的要求。

e. 咨询意见

当需要时，审计师及其所在会计师事务所应咨询公司内部或外部专家的意见。

f. 维持和发展客户关系

在维持现有客户和评估潜在客户的过程中，会计师事务所必须考虑其独立性、服务能力以及客户的管理层的正直性。

g. 监控

会计师事务所必须定期跟踪和检查其质量控制政策和程序的有效性和完整性。

13. 会计师事务所的质量控制政策和程序必须向所有员工公布，以便他们能够理解和遵守这些政策和程序。

每个审计合同

14. 审计师和助理审计师必须适当地将公司的质量控制政策和程序应用于每个审计合同。

15. 审计师有责任审查正在执行任务的助理审计师的专业能力，以指导、监督和检查他们的工作是否符合要求。

16. 分配任务给助理审计师时，必须确保任务分配给具有所需专业能力的人。

使用

17. 审计师必须向助理审计师提供与其审计任务相关的必要指导，包括他们对任务的责任、必须执行程序的目标、客户的业务特点和可能影响审计范围和时间表的会计或审计问题。

18. 总体审计计划和审计方案是指导审计师和助理审计师执行审计程序的重要工具。

研究（Research monitoring and supervision）

19. 监督与指导和检查密切相关，并可能包括这两个方面。

20. 被指派负责监督审计质量的公司人员必须履行以下职责：

a. 监督审计过程，以确定：

- 审计师和助理审计师是否具备完成任务所需的技能和专业能力；

- 助理审计师是否理解审计指南；

- 审计工作是否按照总体审计计划和审计方案进行；

b. 把握和确定审计过程中出现的重要会计和审计问题，以调整总体审计计划和审计方案；

c. 处理审计过程中不同审计师和助理审计师之间的专业分歧，并考虑是否需要咨询专家意见；

21. 负责监督审计质量的人员必须履行以下职责：

a. 如果发现审计师或助理审计师违反了审计职业道德或与客户串通篡改财务报表，则监督人员必须报告给有权处理的人员；

b. 如果认为审计师或助理审计师不具备完成审计所需的技能和专业能力，则必须建议有权处理的人员更换审计师或助理审计师，以确保审计质量符合总体审计计划和审计方案的要求。

检查

22. 审计师和助理审计师进行的所有工作都必须由具有同等或更高专业能力的人员复核，以确定：

a. 工作是否按照审计计划和方案进行；

b. 工作结果是否已完整记录在审计档案中；

c. 所有重要问题是否已在审计结论中解决或反映；

d. 审计程序的目标是否已实现；

e. 审计过程中得出的结论是否与已完成的工作结果一致，并支持审计意见。

23. 审计师和会计师事务所必须定期检查以下事项：

a. 执行总体审计计划和审计方案；

b. 对潜在风险和控制风险的评估，包括对控制测试结果的评估以及对总体审计计划和审计方案的任何修改的评估；

c. 将获得的审计证据（包括专家意见和基本测试得出的结论）记录在审计档案中；

d. 财务报表、财务报表的预期调整和审计报告草案。

24. 在检查审计质量时，特别是对于大型和复杂的审计合同，在发布审计报告之前，可能需要聘请不属于审计团队的专业人员进行某些补充程序。

25. 如果对审计质量存在不同的意见，则应在审计团队内集体讨论，达成一致评价并吸取经验教训。如果审计团队无法达成一致，则应报告给总经理处理或提交公司主要成员会议审议。

附件1

质量控制政策和程序示例

会计师事务所的审计活动

A - 遵守职业道德原则

政策

公司审计的所有专业人员必须遵守审计职业伦理原则，包括：独立性、正直、客观性、专业能力、谨慎、保密、职业资格和遵循专业标准。

程序

1. 指派一人或一组人负责指导和解决关于独立性、正直、客观性和保密的问题。

a. 确定需要书面解释独立性、正直、客观性和保密的情况；

b. 如有必要，可以咨询专家或有权人士的意见。

2. 向公司所有专业人员传达与独立性、正直、客观性、专业能力、谨慎、保密、职业资格和专业标准相关的政策和程序。

a. 通报相关政策和程序，并要求他们掌握这些政策和程序；

b. 在培训计划和审计监督过程中强调独立性和职业资格；

c. 及时公布需要保持独立性的客户名单。

- 公司需要保持独立性的客户名单包括分公司、母公司和合资企业；

- 将该名单告知公司所有专业人员，以便他们确定自己的独立性；

- 建立程序以报告该名单的任何变更。

3. 监督和检查执行与遵守职业道德原则相关的政策和程序：独立性、正直、客观性、专业能力、谨慎、保密、职业资格和遵循专业标准。

a. 每年要求专业人员提交一份说明：

- 专业人员已熟悉公司的政策和程序；

- 在当前和被审计的财务年度内，专业人员没有被禁止的投资；

- 没有发生公司政策禁止的关系和业务。

b. 指派具有足够权限的人或一组人检查独立性合规记录的完整性并处理例外情况；

c. 定期审查公司与客户之间的关系，以确保不会影响审计公司的独立性。

B. 技能和专业能力

政策

会计师事务所的专业人员必须具备技能和专业能力，并且必须持续保持、更新和提升知识以完成分配的任务。

程序

招聘员工：

审计公司必须通过制定人员需求计划、设定招聘目标以及对招聘职能人员的要求来维持专业人员的招聘流程。

a. 制定各职位的需求计划，并根据现有客户数量、预计增长和可能减少的员工人数确定招聘目标；

b. 为实现招聘目标，需制定一个包含以下内容的招聘计划：

- 确定潜在员工来源；

- 联系潜在员工的方法；

- 收集每位潜在员工的具体信息的方法；

- 吸引潜在员工并向其介绍公司的方法；

- 评估和选择潜在员工以达到所需应聘人数的方法。

c. 向与招聘有关的人士通报公司的人员需求和招聘目标；

d. 分配具有招聘决策权的人；

e. 检查招聘计划的有效性：

- 定期评估招聘计划，以确定公司是否符合招聘合格人员的政策和程序；

- 定期审查招聘结果，以确定公司是否达到了招聘目标和需求。

2. 设定标准并指导对每个职位的应聘者进行评估。

a. 确定应聘者应具备的特点；例如：聪明、正直、诚实、积极主动和专业技能；

b. 确定新毕业生或有经验的新员工应具备的成绩和经验；例如：

- 基础教育；

- 个人成就；

- 工作经验；

- 个人兴趣。

c. 制定特殊情况下招聘员工的指南：

- 招聘公司审计员及其亲属、密切关系人或客户的亲属；

- 再次招聘前员工；

- 招聘客户员工；

- 招聘竞争对手公司的员工。

d. 通过适当方式收集应聘者的背景信息，如：

- 简历；

- 应聘表；

- 学历证书；

- 个人推荐信；

- 前雇主推荐信；

- 面试...

e. 评估新员工的专业水平，包括那些未按常规招聘程序录用的员工（例如：作为监督人员加入公司；通过合并或收购公司；通过合资）以确定他们是否符合公司的要求。

3. 向应聘者和新员工通报与他们相关的公司政策和程序。

a. 使用介绍材料或其他方式向应聘者和新员工介绍公司；

b. 准备有关公司政策和程序的资料供所有员工参考；

c. 实施新员工入职培训计划。

专业培训:

4. 制定持续职业发展的指导方针和要求，并通知公司所有员工。

a. 指派一人或一组人负责员工的职业发展；

b. 公司的培训计划必须由专业人士审核。计划应规定培训目标、所需的专业能力和经验。

c. 提出公司和职业发展方向，为新员工指明方向。

准备关于公司和职业发展方向的资料，告知新员工他们的职责和职业机会；

安排具有导向性的研讨会，普及职业责任和公司的政策。

d. 建立针对所有各级员工的专业培训计划：

- 制定专业培训计划时，需考虑法律法规和行业组织的强制性规定及非强制性指导；

- 鼓励参加公司外部的职业培训项目，包括自学形式；

- 鼓励参与行业组织，并确定公司支付全部或部分费用；

- 鼓励员工参与行业组织的专业委员会；撰写文章、书籍并参与其他专业活动。

e. 定期检查专业培训计划，并保存公司和个人培训情况的记录。

- 定期审查每位员工参与培训的情况，以确定是否遵守公司要求；

- 定期审查评估报告和其他关于提高培训项目的记录，以评估这些项目是否有效，是否达到公司的目标。考虑是否需要新的培训项目，修改旧项目或淘汰无效项目。

5. 及时向所有员工提供技术标准和公司技术政策与程序的资料。鼓励员工参与自我提升活动。

a. 及时向所有员工提供专业资料，包括变更内容，包括：

- 国家和国际会计和审计专业的资料；

- 在具体领域内现行法规文本，适用于负责该领域的员工；

- 关于公司技术和业务政策与程序的资料。

b. 对于公司建立的培训项目，准备材料并选择讲师：

- 培训项目中应明确目标，参与者所需的知识水平和经验；

- 讲师必须熟悉课程内容、教学大纲和教学方法；

- 组织学员对课程内容、讲师和学习条件进行评价；

- 培训项目中应包含讲师对课程内容、教学方法和学员的考核与评价；

- 培训项目应根据发展和创新以及相关评估报告进行更新；

- 组织保存并提供利用与公司专业技术规定相关的专业资料。

6. 为了培养特定领域和专业的专家队伍，公司必须：

a. 自行组织特定领域的培训项目，如银行审计、计算机审计、抽样方法等；

b. 鼓励员工参加外部培训项目和研讨会，以提高专业知识；

c. 鼓励员工加入与特定领域和专业相关的行业组织；

d. 提供与特定领域和专业相关的资料。

7. 审计公司必须安排人员监督所有审计员完成由财政部或其授权机构实施的年度知识更新培训项目。

升迁机会:

8. 审计公司必须为公司各级员工设立标准：

a. 规定每个级别员工的责任和资格，包括：

- 职位名称及其职责；

- 每个职位的资格和经验（或工作年限）标准。

b. 确定作为评估实际工作能力和业绩基础的资格标准；例如：

- 专业知识；

- 分析和评估能力；

- 沟通能力；

- 教育技能；

- 领导方法；

- 客户关系；

- 个人态度和职业作风（如性格、智力水平、判断力和主动性）；

- 审核能力。

c. 编制手册或其他工具，向所有员工普及公司的升迁手续和政策。

9. 组织评估所有员工的工作成果，并通知他们。

a. 收集信息并评估工作成果：

- 确定每个级别的评估责任和要求，指出谁将执行评估以及何时公布结果；

- 指导评估目标；

- 使用标准化表格让员工自行评估，然后由上级审核；

- 复查每位员工以前的评估结果；

- 评估员工应由多人进行；

- 确认评估任务按时完成；

- 将评估结果存入个人档案；

- 对于领导层的评估，应参考下属的意见，以确定他们是否具备完成职责的能力。

b. 定期向所有员工通报每个人的进展和职业前景，包括：

- 工作表现；

- 个人和职业前景；

- 每个人的升迁机会。

c. 定期根据评估结果提拔和晋升员工。

C- 分配工作

政策

审计工作必须委托给经过培训并具备充分专业技能和能力的专业人员来执行，以满足实际需求。

程序

1. 分配员工工作任务：

a. 为公司各部门制定员工需求计划；

b. 确定具体审计合同所需人员需求；

c. 安排人员和时间以应对每个具体的审计合同；

d. 在分配工作任务时，必须考虑以下因素：

- 审计的规模和复杂性；

- 现有人员数量；

- 所需的专业能力和特殊要求；

- 工作计划安排；

- 人员定期轮换的连续性；

- 在职培训的前景。

2. 对于具体审计中的一个人或一组人进行任务分配。

a. 负责分配任务的人必须考虑以下因素：

- 审计合同对人员和时间的要求；

- 员工的专业知识、经验、地位、基本学历和特殊能力；

- 负责监督的责任人的参与计划；

- 每个人预计的时间；

- 影响独立性的状况；例如：将任务分配给与被审计单位领导层有经济关系或亲属关系的专业人员。

b. 在分配任务时，需要考虑到连续性和轮换性，使员工能够高效地完成工作，并且还要考虑其他员工的能力、水平和经验。

3. 审计的时间和人力资源计划必须在实施前获得批准。

D- 指导和监督

政策

审计工作必须在各级员工中得到充分的指导和监督，以确保审计工作符合审计准则及相关规定的要求。

程序

1. 审计计划程序。

a. 分配审计计划责任；

b. 审查从上次审计中获得的信息并更新新信息；

c. 制定总体审计计划和审计方案。

2. 维护质量标准的程序：

a. 在所有级别上进行监督；审查培训过程、员工的能力和经验；

b. 提供关于工作文件格式和内容的指导；

c. 使用标准模板、检查清单和相关问卷来支持审计工作；

d. 规定处理专业意见分歧的程序。

3. 在审计过程中进行在职培训。

a. 经常与审计助理讨论每个人的工作与整个审计的关系，并安排审计助理参与多个审计领域；

b. 将“员工管理技能”纳入公司的培训计划；

c. 鼓励员工参加“培训和发展继任者”的项目；

d. 检查分配的任务，以确定员工是否掌握了特定领域的专业知识和审计经验。

e. 咨询意见

政策

当需要时，审计师及其所在会计师事务所应咨询公司内部或外部专家的意见。

程序

1. 确定需要咨询或鼓励员工寻求专家或有权人士意见的具体领域和情况。

a. 向员工通报公司咨询政策和程序；

b. 具体领域或专业复杂的特殊情况需要咨询，如：

- 应用新发布的与职业相关的法律法规文本；

- 特殊行业或业务领域对会计、审计和报告有特殊要求；

- 新出现的问题；

- 法律法规和职能机构规定的要求，特别是国际法律的要求。

c. 维持档案部门的活动，并参考网站或其他工具，如：

- 参考部门或公司的资料；

- 编制专业手册并分发专业指南文件，包括涉及特殊行业或业务领域的文件和其他专业文件；

- 维持与其他公司和个人的意见咨询；

- 当遇到复杂问题时，应咨询专家小组的意见。

2. 分配专门负责咨询领域的人，并确定他们的权限。

a. 分配档案管理人员与法律机构合作；

b. 分配人员跟踪具体行业或业务领域；

c. 向所有员工通报专门负责人的权限和解决不同意见的程序。

3. 明确保存咨询结果文件的规定：

+ 文件保管责任；

+ 存储地点和使用条件；

+ 保留与咨询结果有关的记录，以便参考和研究。

F- 维持和接受客户

政策

在维持现有客户和评估潜在客户的过程中，会计师事务所必须考虑其独立性、服务能力以及客户的管理层的正直性。

程序

1. 建立评估和接受潜在客户的程序。

a. 评估潜在客户的程序包括：

- 收集和审查与潜在客户相关的现有文件，如财务报表、纳税申报表；

- 与第三方交流关于潜在客户的信息，包括董事（或负责人）和关键员工；

- 与前任审计师沟通关于董事会诚信的问题；关于董事会之间关于会计政策、审计程序或其他重要事项的分歧以及更换审计师的原因；

- 考虑特殊情况或合同风险；

- 评估公司审计师在为潜在客户提供服务方面的独立性和能力；

- 必须确定接受客户不会违反审计职业道德原则。

b. 分配适当的管理层人员执行信息评估并作出是否接受客户的决定。

c. 向员工通报公司接受客户的政策和程序。

d. 分配人员负责监督和检查公司接受客户政策和程序的遵守情况。

2. 当发生特殊事件时，评估客户以决定是否继续维持与该客户的业务关系。

a. 需要评估客户的特殊事件包括：

- 在一定时期结束时；

- 当一个或多个因素发生重大变化时：

+ 董事会；

+ 董事长（或负责人）；

+ 资金所有者；

+ 法律顾问；

+ 财务状况；

条 | 涉诉情况，争议；

条 | 违约情况；

条 | 客户所从事行业的性质；

款 | b. 分配一名或一组适当的管理层人员，负责评估信息并决定是否继续保留该客户。

款 | c. 向员工通报公司的客户保留政策和程序。

款 | d. 分配专人负责检查和监督公司客户保留政策和程序的执行情况。

节 | G- 监督

政策

会计师事务所必须定期跟踪和检查其质量控制政策和程序的有效性和完整性。

程序

款 | 1. 建立公司的监督程序、内容和计划。

项 | a. 监督程序包括：

项 | - 确定目标并制定监督计划；

项 | - 提出关于工作范围和选择监督内容的标准的指导；

项 | - 规定周期和时间安排；

项 | - 制定解决可能出现分歧的规定。

项 | b. 对于选择监督员提出专业能力和资格要求。

项 | c. 开展监督活动：

项 | - 审查和监督公司审计业务质量控制政策和程序的遵守情况；

项 | - 审查和监督公司对选定审计合同的职业标准和质量控制程序的遵守情况。

款 | 2. 规定向适当管理层报告监督发现的要求，规定对已实施或将要实施的活动进行监督，并规定对公司审计业务质量控制系统的全面审查。

项 | a. 与负责人讨论在监督过程中发现的问题；

项 | b. 与公司监督负责人讨论在选定审计合同监督过程中发现的问题；

项 | c. 报告选定审计合同的一般和具体发现，并向董事会建议已采取或将要采取的措施；

项 | d. 根据监督结果和其他相关问题确定修改公司审计业务质量控制政策和程序的需求。

节 | 第320号准则

节 | 审计中的重要性
（根据财政部第28/2003/QĐ-BTC号决定发布）
（2003年3月14日财政部部长发布）

||| 本通知指导强制性会计凭证目录、方法；会计科目目录及会计科目记账方法；会计账簿目录及账簿记账方法；财务报表目录及编制和报告方法；以及由本通知第二条规定单位的决算报表。

1. 本准则的目的在于规定确定财务报表中重要性的基本原则、程序以及应用这些原则和程序的相关指南，涉及注册会计师和会计师事务所在财务报表审计中的责任。

2. 在进行审计时，注册会计师必须关注信息的重要性及其与审计风险的关系。

3. 本准则适用于财务报表审计，也适用于会计师事务所其他财务信息的审计。

注册会计师和会计师事务所必须在财务报表审计过程中遵循本准则的规定。

被审计单位（客户）和使用审计结果的各方必须了解本准则以配合工作并处理与确定已审计信息重要性水平相关的事项。

本准则中的术语定义如下：

04. 重要性：指在财务报表中体现的信息（会计数据）的重要性程度。

如果缺少某项信息或其准确性不足会影响使用者作出决策，则该信息被视为重要。重要性水平取决于具体情况下的信息或错误的性质和重要性。重要性是一个门槛，而不是需要包含的内容。重要性应从定量和定性两方面考虑。

准则内容

重要性

5. 财务报表审计的目标是让注册会计师和会计师事务所确认财务报表是否按照现行会计准则和制度（或被接受的）编制，是否符合相关法律法规，并在重大方面公允反映。确定重要性水平是注册会计师的专业判断工作。

6. 在制定审计计划时，注册会计师必须确定可接受的重要性水平作为识别重大错报的量化标准。然而，为了评估被认为重要的错报，注册会计师还必须考虑错报的定性和定量两个方面。例如，不遵守现行会计制度可能导致财务报表中指标的错误表述，使财务信息使用者误解问题的本质；或者在财务报表中未披露有关企业非持续经营的问题。

7. 注册会计师需要考虑多个较小的错误累积起来可能对财务报表产生重大影响的情况，如：月末账务处理中的一个错误可能会成为潜在的重大错误，如果这种错误每月重复发生。

8. 注册会计师需要从整体上考虑财务报表错误程度与账户余额、交易和财务报表中披露信息的细节错误程度之间的关系。重要性也可能受到法律规定或其他因素的影响，如财务报表不同项目的关联性。这一过程可能会发现不同的重要性水平，这取决于审计财务报表中提出的各种问题的性质。

9. 注册会计师应当在以下情况下确定重要性：

项 | a. 确定审计程序的内容、时间和范围；

项 | b. 评价错误的影响。

重要性与审计风险的关系

10. 在制定审计计划时，审计人员必须考虑可能导致财务报表中重大错报的因素。审计人员对账户余额和主要交易类型的重大性的评估将帮助审计人员确定需要审查的项目，并决定是否采用抽样程序或分析程序。对账户余额和主要交易类型的重大性评估将帮助审计人员选择适当的审计程序，并且将这些适当的审计程序结合起来可以将审计风险降低到可接受的程度。

11. 在一次审计中，重要性和审计风险之间存在反比关系：重要性越高，审计风险越低，反之亦然。审计人员在确定审计程序的内容、时间和范围时应考虑这种关系，例如，在制定审计计划时，如果审计人员确定可接受的重要性水平较低，则审计风险会增加。在这种情况下，审计人员可以：

a. 通过扩大或执行更多的控制测试来减少已评估的控制风险；

b. 通过修改审计程序的内容、时间和范围来减少发现风险。

重要性和审计风险在证据评价中的作用

12. 审计人员在初步制定审计计划时对重要性和审计风险的评估结果可能与审计过程中其他时间点的评估结果不同。这种差异是由于实际情况的变化或审计人员基于收集到的审计结果对被审计单位的理解发生变化，如：在年度结束前制定审计计划时，审计人员根据预期的经营成果和财务状况评估重要性和审计风险。如果实际财务状况和经营成果与预期有显著差异，则重要性和审计风险的评估也会发生变化。此外，在制定审计计划时，审计人员通常设定较低的可接受的重要性水平，以提高发现错误的可能性。

对错误影响的评估

13. 在评估财务报表的真实性和公允性时，审计人员必须评估未更正的审计过程中发现的所有错误是否构成重大错误。

14. 未更正的错误包括：

a. 审计人员今年发现的错误，包括以前年度发现但未在本年度审计中更正的错误；

b. 审计人员对本年度财务报表中可能无法具体确定的其他错误（估计错误）的估计。

15. 审计人员需要确定未更正的错误是否构成重大错误。如果审计人员认为这些错误的总和是重大的，则审计人员需要采取措施减少审计风险，通过补充必要的审计程序或要求被审计单位管理层调整财务报表。

16. 如果被审计单位管理层拒绝调整财务报表，并且实施额外的审计程序允许审计人员认定未更正的错误的总和是重大的，则审计人员需要根据越南审计准则第700号《关于财务报表的审计报告》的规定，重新考虑并修改审计报告。

17. 如果未更正的错误的总和接近于设定的重要性水平，则审计人员必须考虑是否存在未发现的错误与已发现但未更正的错误结合可能构成重大错误的情况。在这种情况下，审计人员需要通过补充必要的审计程序或要求管理层调整财务报表来纠正已发现的错误，从而减少审计风险。

第501号准则

针对特定项目和特殊事项的附加审计证据

（根据财政部第28/2003/QĐ-BTC号决定发布）
（2003年3月14日财政部部长发布）

总则

01. 本准则的目的在于规定与在财务报表审计过程中收集特定项目的附加审计证据相关的基本原则、程序和应用指南。本准则中规定的原则和程序是对越南审计准则第500号《审计证据》中规定的原则和程序的补充。

02. 应用本准则中规定的原则和程序将有助于审计人员和会计师事务所收集适当且充分的审计证据，以支持财务报表中的特定项目以及相关事项。

03. 本准则适用于财务报表审计，也适用于其他财务信息审计及相关服务。

审计人员和会计师事务所在进行审计时必须遵守本准则的规定。

被审计单位（客户）和使用审计结果的相关方必须了解本准则，以便配合工作并处理与提供和收集特定项目和特殊事项的审计证据有关的关系。

准则内容

04. 财务报表审计中的特定项目和特殊事项通常包括：

- 存货；

- 应收账款；

- 长期投资；

- 诉讼和争议；

- 关于领域或地理区域的信息。

各特别项目和事项的确定取决于被审计单位根据审计师的评估。一旦确定为特别项目或事项，审计师必须进行以下工作：

参与存货盘点

05. 被审计单位应当建立并执行至少每年一次的实物盘点程序，以作为验证持续记录系统可靠性和编制财务报表的基础。

06. 如果存货在财务报表中被认为是重要的，则审计师必须通过参与实物盘点收集充分适当的审计证据，证明存货的存在和状况，除非参与是不可行的。当单位进行盘点时，审计师仅监督或可能直接参与抽样盘点，以收集有关遵守盘点程序的证据，并验证这些程序的可靠性。

07. 如果审计师无法在单位进行盘点当天参与实物盘点，则应在其他时间参与部分项目的盘点，并在必要时检查盘点日至单位盘点日之间存货的变化情况。

08. 如果审计师由于盘点性质和地点等原因无法参与盘点，则审计师必须确定是否可以通过替代程序收集充分适当的审计证据，证明存货的存在和状况，以避免因审计范围受限而发表保留意见，例如检查盘点日后销售凭证可以提供适当的审计证据。

09. 如果审计师计划参与实物盘点或执行替代程序，则应考虑以下因素：

- 存货相关的会计系统和内部控制的特点；

- 存货项目的潜在风险、控制风险、发现风险及其重要性；

- 盘点程序是否已建立并指导了执行人员；

- 盘点计划；

- 存货盘点地点；

- 是否需要专家参与盘点。

10. 如果审计师在一年内已经参与过一次或多次实物盘点，则只需观察盘点程序的执行情况并抽查存货。

11. 如果单位采用估算方法估计存货数量，如估算煤堆体积，则审计师必须考虑该估算方法的合理性。

12. 如果同时在多个地点进行实物盘点，则审计师应根据存货类型的相对重要性和对各地点的风险评估选择合适的地点参与盘点。

13. 审计师应审查被审计单位关于存货盘点的规定：

a. 应用控制程序，如检查称重、测量、记录库存进出的方法；库存账簿记录程序；盘点表记录程序；汇总盘点结果；

b. 确定半成品、滞销品、过时品或损坏品、委托加工品、寄售品、寄存品、受托加工品、代销品等；

c. 确定内部流转存货、盘点日前后进出存货的适当程序。

14. 为了确保被审计单位规定的盘点程序得到严格遵守，审计师应监督盘点程序的执行，并可直接参与抽样盘点。审计师应通过选择和重新检查实际库存中的某些项目来验证盘点表的准确性和完整性，或者选择和检查某些盘点表以与实际库存中的项目进行核对。在已检查的盘点表中，审计师应考虑保存哪些盘点表以供以后的检查和复核。

15. 审计师还应考虑结账程序，主要是盘点前后的存货价值细节，以便能够检查这些存货价值的记录。

16. 实际上，实物盘点可能在不同于期末的时间进行。通常，这种方法仅适用于风险评估较低或中等的情况。在这种情况下，审计师必须执行适当的程序，以检查盘点日至期末日期间存货变化是否得到了正确记录。

17. 如果被审计单位采用定期盘点方法核算存货，则期末存货价值由盘点确定，但审计师仍需进行一些补充程序，以评估盘点数据与账面数据之间的重大差异是否已被单位查明原因并调整。

18. 审计师应检查经盘点确认的年末存货清单，以确定其是否准确反映了实际存货数量。

19. 如果存货由第三方控制或保管，则审计师必须要求第三方直接确认其持有的存货数量和状况。根据这些存货的重要性程度，审计师应考虑以下因素：

- 第三方的正直性和独立性；

- 是否需要直接参与盘点或允许审计师或其他会计师事务所参与盘点。

条 | 款 | 1 | ||| 必须有其他审计师关于第三方会计系统和内部控制系统的适当性的报告，以确保盘点工作正确且存货妥善保管；

条 | 款 | 2 | ||| 必须检查第三方保管的存货相关文件；例如：入库单据，或其他方确认目前持有这些资产的文件。

条 | 款 | 3 | ||| 确认应收账款

条 | 款 | 20 | ||| 如果应收账款在财务报表中被确定为重要，并且预计债务人会回复确认函，则审计师必须计划直接要求债务人确认应收账款或形成应收账款余额的数据。

条 | 款 | 21 | ||| 直接确认将提供关于应收账款的存在性和余额准确性的可靠审计证据。然而，这种确认通常不足以提供关于应收账款可回收性或未记录的其他应收账款的充分证据。

条 | 款 | 22 | ||| 如果审计师认为债务人不会回复确认函，则必须考虑替代程序；例如：检查形成应收账款余额的文件。

条 | 款 | 23 | ||| 审计师可以选择需要确认的应收账款，以确保总体上应收账款的存在性和准确性，包括考虑到对已确定的审计风险有影响的应收账款和其他预期的审计程序。

条 | 款 | 24 | ||| 审计师发出的确认函应明确说明被审计单位的授权，并允许债务人直接向审计师提供信息。

条 | 款 | 25 | ||| 审计师发出的确认函（可能包括应付账款的确认）应同时用越南盾和外币（如有）书写，分为两种形式：

条 | 项 | 1 | ||| 形式A：详细列出应收账款金额并要求债务人确认是否正确或具体金额（见附件1）；

条 | 项 | 2 | ||| 形式B：不详细列出应收账款金额，而是要求债务人填写应收账款金额或提出其他意见（见附件2）。

条 | 款 | 26 | ||| 形式A的确认比形式B的确认提供更可靠的审计证据。选择哪种形式取决于具体情况和审计师对潜在风险和控制风险的评估。当潜在风险和控制风险较高时，形式A更为合适。

条 | 款 | 27 | ||| 审计师可以结合使用这两种形式。例如：当应收账款总额包含少量大额应收账款和大量小额应收账款时，审计师可以要求对所有或部分大额应收账款采用形式A确认，而接受大量小额应收账款的形式B确认。

条 | 款 | 28 | ||| 在合理的时间内发送确认函后，如果债务人没有回复，则审计师必须发送催促函。对于例外情况的确认函需要进行更彻底的调查。

条 | 款 | 29 | ||| 当以下情况发生时，审计师必须执行替代程序或继续调查、访谈：

条 | 项 | 1 | ||| 没有收到回复；

条 | 项 | 2 | ||| 回复确认的金额与被审计单位的余额不符；

条 | 项 | 3 | ||| 回复提出了不同的意见。

在执行替代程序或继续调查、访谈后，如果没有足够的可靠证据或无法执行替代程序，则差异被视为错误。例如：执行替代程序如检查未收到回复的应收账款的销售发票和收款凭证。

条 | 款 | 30 | ||| 实际上，当控制风险评估较低时，审计师可以在不同于财政年度结束日的日期要求确认应收账款余额。例如：如果审计师必须在财政年度结束后非常短的时间内完成审计工作，则审计师必须检查从确认应收账款余额到财政年度结束期间发生的交易。

条 | 款 | 31 | ||| 如果被审计单位的管理层要求审计师不对某些债务人发送确认函，则审计师必须考虑该请求是否合理。例如：当应收账款存在争议，或者确认函会影响被审计单位和债务人间正在进行的谈判。在批准该请求之前，审计师必须审查管理层提供的解释证据。在这种情况下，审计师必须对未发送确认函的应收账款余额应用替代程序。

条 | 款 | 32 | ||| 如果长期投资在财务报表中被确定为重要，则审计师必须收集适当的审计证据，以证明和披露长期投资的评估和披露。

条 | 款 | 33 | ||| 对长期投资的审计程序通常旨在确定单位是否有能力和意图长期持有这些投资，并收集有关长期投资的解释。

条 | 款 | 34 | ||| 审计程序通常包括检查财务报表和其他相关信息，如确定和比较市场证券价格与长期投资账面价值至审计报告签署日。

条 | 款 | 35 | ||| 如果市场价格低于账面价值，则审计师必须考虑是否有必要建立减值准备。如果怀疑投资的可收回性，则审计师必须考虑财务报表中适当的调整和说明。

条 | 款 | 36 | ||| 与被审计单位相关的诉讼、争议如果对财务报表有重大影响，则必须按照规定在财务报表中披露。

各诉讼和争议

第36条 与被审计单位有关并对财务报表产生重大影响的诉讼和争议，应当按照规定在财务报表中披露。

37. 审计师必须进行程序以确定与被审计单位有关的诉讼和争议，并可能对财务报表产生重大影响。这些程序包括：

- 与总经理交流并要求提供说明；

- 审查董事会会议记录以及与单位法律顾问的通信；

- 检查法律咨询费用；

- 使用所有与诉讼和争议相关的信息。

38. 当已确定诉讼或争议，或者审计师怀疑存在诉讼或争议时，必须要求单位法律顾问直接提供信息。通过这种方式，审计师将收集到适当的审计证据，关于案件的影响及对单位财务报表造成的损失。

39. 要求单位法律顾问提供有关诉讼和争议的信息的信函应由被审计单位签署，并由审计师发出，内容包括：

- 诉讼和争议的清单；

- 被审计单位总经理对诉讼和争议后果的评估及其对该事件的财务影响的估计，包括相关法律费用；

- 要求单位法律顾问确认总经理评估的合理性，并向审计师提供补充信息。

40. 审计师必须审查诉讼和争议的发展情况直到审计报告签字日。必要时，审计师可以从法律顾问处获取更新信息。

41. 如果案件非常复杂，或者被审计单位总经理和法律顾问之间没有达成一致意见，则审计师必须直接与法律顾问会面讨论案件后果。此会面需获得总经理同意，并且需要被审计单位总经理办公室代表参加。

42. 如果被审计单位总经理不允许审计师与单位法律顾问交谈，这将限制审计范围，审计师必须出具保留意见或拒绝发表意见。如果客户的法律顾问因正当理由拒绝回答并且审计师也无法通过替代程序收集足够的审计证据，则审计师必须确定这是否构成审计范围的限制，并可能需要出具保留意见或拒绝发表意见。

与领域或地理区域有关的信息

43. 如果与领域或地理区域有关的信息在财务报表中被认为是重要的，则审计师必须收集适当的支持性审计证据，以确保财务报表中所披露的信息符合现行会计准则。

44. 审计师必须在整体财务报表背景下考虑与领域或地理区域有关的信息。审计师不必应用特定的审计程序来单独评价与领域或地理区域有关的信息，但重要性的概念既包含定量因素也包含定性因素，审计师用于确定重要信息的程序必须考虑到这一点。

45. 与领域或地理区域有关的信息的审计程序通常包括适合具体情况的分析和测试程序。

46. 审计师应与被审计单位总经理讨论用于收集与领域或地理区域有关的信息的方法，并确定这些方法是否符合现行会计准则，并确保这些方法得到严格遵守。为此，审计师应审查销售收入、领域或地理区域之间的转移成本；排除领域或地理区域内发生的内部交易；与其他计划和预算进行比较；例如：销售利润占销售收入的比例和资产及成本在各部门间的分配是否与以前阶段一致并在财务报表中充分披露，如果不一致的话。