通知28/2004/TT-BTC关于从老挝进口货物减征进口税的指导

通知

关于实施从老挝进口货物减税的指导

根据越南社会主义共和国政府与老挝人民民主共和国政府于二零零四年一月十六日签署的关于经济、文化、科学技术合作协定，财政部就实施从老挝进口货物减税事宜作如下指导：

A. 适用范围：

在越南由具有法人资格的各种所有制企业从老挝人民民主共和国进口并生产的货物，如果符合以下条件，可按《优惠税率关税表》中规定的最惠国待遇税率的百分之五十征税（不包括禁止进口到越南和完全排除在越南实施CEPT/AFTA范围之外的商品）：

一、有老挝授权机构签发的原产地证书（C/O）。关于原产地证书（C/O）的具体规定由老挝和越南两国商务部协商一致后执行。

二、货物通过正式开放的越老边境口岸以买卖合同方式进口到越南。

对于同时符合按最惠国待遇税率的百分之五十征税条件和享受特别优惠CEPT税率条件的进口货物，应按其中较低的税率征税。

B. 具体指导：

I. 计算进口货物适用最惠国待遇税率百分之五十的进口关税的价格，即根据进口货物买卖合同确定的进口货物购买价格（以下简称进口货物购买价格），按照以下指引进行：

一、确定进口货物购买价格：

1.1 确定基础：

进口货物购买价格基于合法有效的买卖合同及相关交易文件确定。进口货物购买价格包括保险费（I）和运输费（F）。

1.2 进口货物购买价格根据买卖合同上记载的价格，并根据以下指引进行调整：

1.2.1 应加到买卖合同上记载的价格中的项目，以确定进口货物购买价格：

1.2.1.1 如果买卖合同上记载的价格未包含运输费（F）和保险费（I） ，则需将运输费和保险费加到买卖合同上记载的价格中，以确定进口货物购买价格。如果没有合法有效的文件来确定运输费和保险费，则运输费按买卖合同上记载的价格的百分之十五计算，保险费按（买卖合同上记载的价格+运输费）的百分之零点三计算，以确定进口货物购买价格。

如果进口商自行运输货物，则进口商必须提供详细的运输费用清单。如果运输费用涉及多种不同商品，则进口商必须根据每种商品的运输单价、体积或重量，或者根据每种商品在进口货物中的价值比例，分配运输费用。

1.2.1.2 如果进口货物包括保修期内的商品（包括后续发送的商品），但买卖合同上记载的价格未单独计算保修期内商品的价值，则进口货物购买价格应包括保修期内商品的价值。.                 

1.2.2 应从买卖合同上记载的价格中扣除的项目，以确定进口货物购买价格：

1.2.2.1 如果进口货物采用延期付款方式支付，且满足以下条件，可以扣除延期付款利息：

1.2.2.1.1 延期付款利息应在买卖合同中明确列出；

1.2.2.1.2 延期付款利息仅与正在确定价格的进口货物相关，与其他批次无关。

1.2.2.2 如果进口货物打折销售，且满足以下条件，可以扣除折扣金额：,1.2.2.2.1 折扣协议应在货物装运前在老挝完成，并形成书面文件，与进口货物报关单一起提交；

1.2.2.2.2 折扣仅适用于正在确定价格的进口货物，与其他批次无关。

1.2.2.3 如果进口货物由在越南运营的企业提供保险和运输服务，则保险费（I）和运输费（F）的增值税可以从买卖合同上记载的价格中扣除，以确定进口货物购买价格。

2. 进口货物适用关税的价格为进口货物购买价格，如果满足以下条件：

条件（1）：

2.1进口货物必须是根据买卖合同进口的。买卖合同必须具备《中华人民共和国合同法》规定的合同主要条款。

电报、电传、传真、电子邮件和其他电子形式的信息打印成纸质文件也视为书面形式。如果报价和接受报价的书面形式具备《中华人民共和国合同法》规定的合同主要条款，则视为买卖合同。

电报、电传、传真、电子邮件及其他形式的电子信息打印在纸上的，亦视为书面形式。以书面形式发出的要约和接受要约，如具备《商法》规定的主要合同条款，则视为货物买卖合同。

合同条款如有修改或补充，必须在货物装运前于老挝完成，并与进口报关单一起提交。

2.2条件（2）：全部通过银行以双方同意的货币支付进口货物的全部价值。

如果在进口报关登记之前已通过银行全额支付进口货物的价值，则该批货物的付款凭证必须与报关单一起提交海关，以证明买方已通过银行全额支付了该批货物的价值。

如果在进口报关登记之后进行支付，则买卖合同中必须明确支付期限，买方须向海关承诺，在支付时将提交相应的付款凭证，以证明已通过银行全额支付了该批货物的价值。付款凭证必须符合合同中规定的支付期限和支付方式。如果超过买方承诺的期限仍未提交付款凭证以证明已通过银行全额支付该批货物的价值，则该批进口货物将被视为未满足本条第2.2点所述的条件二。   

2.3 条件（3）：进口对象应按照扣税方法缴纳增值税。在办理进口手续时，进口对象必须一次性向负责进口手续的海关机构提交经税务机关批准的《适用增值税扣税方法登记表》副本（由进口对象盖有“与原件核对无误”印章的副本）。

3. 对于属于国家管理计税价格目录的进口货物， 计税价格为最低限价表中的规定价格。如果进口货物的实际购买价格高于最低限价表中的规定价格，则按实际购买价格计算。

4. 对于不属于国家管理计税价格目录且不符合采用实际购买价格作为计税价格条件的进口货物， 地方海关将根据《关于实施关税与贸易总协定第七条的协定》（2002年6月6日政府令第60/2002/NĐ-CP号）和财政部2003年12月8日第118/2003/TT-BTC号通知的规定，依据确定进口货物完税价格的方法原则，确定从老挝进口货物的计税价格。

二、确定计税价格的货币及汇率：                     

1. 计税价格以越南盾计算。

2. 确定进口货物计税价格所使用的汇率是越南国家银行公布的申报进口货物报关单之日的外汇市场平均交易汇率。如当日国家银行未公布汇率或信息无法到达口岸，则使用前一日的汇率。

对于没有在外汇银行间市场交易的外币，根据美元（USD）与越南盾实际平均交易汇率以及国家银行公布的美元与其他外币之间的国际市场上汇率交叉换算确定。

三、确定计税价格和进口税率的时间：

确定进口货物计税价格和进口税率的时间为申报进口货物报关单之日。

四、提交和检查原产地证书（C/O）的程序：

欲享受优惠税率50%的企业在办理进口手续时，需向海关提交正本《原产地证书》（C/O）及相关进口单据。

如企业未能在进口手续办理时提交C/O，海关在征税时暂按普通税率或特别优惠税率（CEPT，如符合条件），并允许企业欠缴C/O，最长不超过自提交进口报关单之日起30天。提交C/O后，企业可申请退还多缴税款（如有）（即按普通税率或特别优惠税率（CEPT）缴纳的税款与按优惠税率50%缴纳的税款之间的差额）。

进口企业对其提交的C/O的合法性负法律责任。如发现C/O存在欺诈行为，进口企业将依法处理。

当对原产地证书的真实性与准确性存疑时，海关机构要求企业提交相关文件以证明。企业在提交原产地证书之日起30日内需补充提交证明文件。在重新核查结果出来之前，暂不适用该批货物的进口关税优惠税率（即优惠关税税率的50%），而按普通税率或特别优惠关税待遇（CEPT）税率（如符合条件）征收，并继续办理放行手续，前提是这些货物不属于禁止或限制进口的商品且不存在虚假申报的情况。如果货主能够提供充分文件证明原产地证书的真实性和准确性，则可考虑退还多缴税款（如有），即退还按普通税率或CEPT税率缴纳的税额与按优惠关税税率50%计算的税额之间的差额。

五、关于计税依据、申报纳税登记、税收征管和报告制度、减免税制度、退税制度、追缴税款、处理违规行为及申诉的规定，按照现行《出口税法》、《进口税法》及其修正案以及现行指导性文件执行。

C. 组织实施：

本通知自发布之日起十五日后生效，并适用于自二零零四年一月十六日起向海关登记的进口报关单（该日期为越南社会主义共和国政府与老挝人民民主共和国政府于二零零四年签署的经济、文化、科技合作协定生效之日）。此前法规中与本通知规定相冲突的内容均予废止。

自二零零四年一月十六日起向海关登记的从老挝进口货物的报关单（根据本通知指引适用进口关税优惠税率50%及相应计税价格），若已按普通税率或特别优惠关税待遇（CEPT）税率（如符合条件）缴税，则属于应退还多缴税款的对象。多缴税款的退还金额为按普通税率或CEPT税率缴纳的税额与按优惠关税税率50%及相应计税价格计算的税额之间的差额。企业应联系进口地海关局办理退税手续。退税申请所需文件包括：

申请退还多缴税款的函

已经海关核销的进口货物报关单

货物买卖合同及相关合法有效的证明文件

根据本通知指引证明货物原产地证书真实性和准确性的相关文件

在执行本通知过程中遇到困难或问题，请及时向财政部反映以便研究指导。