通知28/2006/TT-BTC关于对在国内生产并贴有外国商标后出口的卷烟退还特别消费税的指引

通知

关于对国内生产的带有外国商标的出口卷烟退还特别消费税的指导

国内生产并贴有外国商标的出口产品已经

在国内缴纳了特别消费税

根据2003年12月4日第149/2003/NĐ-CP号政府法令关于实施细则的第三条、第四条和第十二条的规定；

根据2003年7月1日第77/2003/NĐ-CP号政府法令关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定；

为了执行总理关于对带有外国商标的国内生产卷烟出口退还特别消费税的指示，根据政府办公厅2006年1月6日第68/VPCP-KTTH号公文，财政部就退还特别消费税事宜作出如下指导：

一、退还特别消费税的对象。

直接出口带有外国商标的国内生产卷烟的企业可以退还其在卷烟生产环节已缴纳的特别消费税。

二、企业出口带有外国商标的国内生产卷烟可退还特别消费税的条件。

出口带有外国商标的国内生产卷烟并退还其在生产环节已缴纳的特别消费税的企业必须具备以下条件：

1. 出口卷烟企业的自有资本不少于20亿越南盾。自有资本依据2005年12月31日由独立审计机构确认的资产负债表中编号为410的指标数据确定。对于尚未有独立审计机构结果的国有企业，则依据直接管理财务机关确认的数据确定。

2. 出口卷烟企业必须是遵守税收法律、商事法律且自2005年1月1日起未发生逃税或商业欺诈行为的良好纳税对象。

3. 出口卷烟企业须由中央部委、行业或团体（对于由中央机关批准成立或颁发营业执照的企业）或省级人民委员会（对于由地方机关批准成立或颁发营业执照的企业）以书面形式向财政部和商务部提出申请，要求退还带有外国商标的国内生产卷烟出口的特别消费税。

4. 出口卷烟企业在营业执照上载明有经营卷烟业务，并且自本通知生效之日起三年内，直接出口带有外国商标的国内生产卷烟的数量达到1000万包以上。出口卷烟数量依据出口单证确定，如：书面出口合同、银行支付凭证、海关出具的货物出口报关单等。

5. 可以退还特别消费税的出口卷烟必须由出口卷烟企业直接从外国烟草公司的越南分公司或由该分公司一级分销商（持有商务部颁发的第一级分销商许可证）处购买。

6. 出口卷烟必须签订符合商事法规定的书面合同，并通过国际海港出口，运输和交货方式为集装箱。

7. 出口卷烟的付款必须由国外买方通过自由兑换外币的银行以信用证（L/C）或电汇（TTr）的方式进行；若出口卷烟企业从国内销售商处购买卷烟出口，则必须通过银行转账方式进行付款。

8. 企业必须单独核算出口卷烟产生的收入，在申报缴纳企业所得税前与其它经营活动的亏损进行抵扣。退还给出口带有外国商标的国内生产卷烟企业的特别消费税金额，企业应将其计入收入，用于确定应纳企业所得税的收入。

三、确定可退还的特别消费税金额。

可退还的特别消费税金额根据实际出口的卷烟数量和在生产环节已申报缴纳的特别消费税金额确定。

生产卷烟企业已申报缴纳的特别消费税金额由财政部（国家税务总局）根据已申报缴纳特别消费税的卷烟生产企业确定。

- 计算特别消费税的计税价格，以确定可退还的特别消费税金额，是指卷烟生产企业在与外国烟草公司越南分公司或第一级分销商向出口卷烟企业提供卷烟时所使用的计税价格。

卷烟特别消费税税率按照2005年12月16日第115/2005/TT-BTC号财政部通知关于实施2005年12月15日第156/2005/NĐ-CP号政府法令修正和补充有关特别消费税法和增值税法实施细则的法令的规定执行。

若卷烟生产企业调整特别消费税计税价格，国家税务总局将确定并通知各税务局，作为确定可退还特别消费税金额的依据，确保可退还的特别消费税金额不超过卷烟生产企业已申报缴纳的特别消费税金额。

四、确定退还特别消费税对象的程序和手续。

- 出口卷烟企业需向所在地税务分局提交书面申请，要求退还出口卷烟的特别消费税，其中明确列出第二目中的第1、2、3、4点所述条件，以及营业执照副本（经确认并盖章），当地商务和旅游部门关于企业遵守商事法的意见书。

根据企业出口烟草制品的申请，税务机关应按照第二目第1、2、3、4项的规定检查企业出口烟草制品的条件，以确定符合退税条件的对象；书面通知企业，并抄送财政部和商务部备案。

五、申请退税的资料。

出口带有外国商标的在越南生产的卷烟的企业作为退税对象，应当向省级或直辖市税务局提交附带的申请退税表格，并附上以下完整文件：

- 购买烟草发票清单（格式01-BK）。

- 出口烟草销售发票清单（格式02-BK）。

- 烟草进出存报表（格式03-BK）。

- 已出口烟草的经营结果报告（附带格式）。与出口烟草相关的费用未单独核算的，企业按营业收入百分比进行分配。如果尚未完全核算相关费用和收入（因未获得退税），企业应根据暂估结果进行核算。

- 经海关确认的出口货物报关单，证明已通过国际港口集装箱出口的带有外国商标的在越南生产的卷烟数量（根据海关总署规定）。

- 出口企业与国外商人之间的书面销售合同；出口企业与外国烟草公司在越南分支机构或一级分销商之间购买带有外国商标的在越南生产的卷烟的书面合同，符合《商业法》的规定。

- 国外买家通过商业银行支付的信用证（L/C）、电汇（TTr）付款凭证，符合中国人民银行现行规定及出口合同中的约定；出口烟草企业向外国烟草公司越南分支机构或一级分销商支付烟草款项的银行转账凭证。

企业提交给税务局的退税文件必须是原件，进出口货物报关单、贸易合同、付款凭证如果是复印件，则需加盖企业公章并注明与原件一致。企业对与退税文件相关的数据和凭证负法律责任。

退税申请文件按季度设立。对于自本通知生效之日起第一个季度内出口的卷烟，出口企业应在该季度结束前一次性提交已出口卷烟的退税申请文件。

六、退税程序和权限。

税务局收到企业的退税申请后，应到企业现场进行核查：

+ 确定符合退税条件的对象。

+ 按照本通知的指导检查退税文件、手续和条件。

特别是关于自有资本的条件，税务局应在每次退税决定之前重新核实。

+ 核查购入烟草的数量、实际出口数量以及与出口烟草相关的发票和凭证。

+ 根据规定确定可退消费税金额。

自收到企业完整的退税申请文件之日起15个工作日内，税务局应完成对企业相关退税文件和手续的核查。核查工作应严格按照现行的审计和检查程序进行。自核查结束之日起10个工作日内，税务局应作出退税决定（附带格式）。如企业不符合退税条件，则税务局应书面告知企业。

七、其他规定。

1. 根据商务部颁发的第一类名单，财政部（国家税务总局）应书面通知各税务局有关外国烟草公司在越南的分支机构及其一级分销商的信息，以便确定退税条件。

2. 出口带有外国商标的在越南生产的卷烟的退税金额将从增值税退税基金中拨付。

八、实施期限。

本通知自发布之日起15日后生效。根据本通知指导的退税适用于自本通知生效之日起出口的带有外国商标的在越南生产的卷烟。

部长签署
副部长

聂文俊


张志中