通知第30/2001/TT-BTC号修改补充通知第128/98/TT-BTC号1998年9月22日财政部关于指导实施1996年4月17日第22/CP号政府法令关于税收领域行政处罚的指示。

通知

修改并补充财政部于1998年9月22日发布的第128/1998/TT-BTC号通知，以指导实施政府于1996年4月17日发布的第22/CP号法令关于税收行政违法行为的处罚规定。

___________________________

根据各项税收法律、税收条例和其他上缴国家预算收入的法律规定；

在执行政府于1996年4月17日发布的第22/CP号法令关于税收行政违法行为的处罚规定一段时间后，为解决执行过程中的困难和问题，财政部对财政部于1998年9月22日发布的第128/1998/TT-BTC号通知（以下简称第128/1998/TT-BTC号通知）进行修改和补充如下：

一、用新的第1项替换第128/1998/TT-BTC号通知第二部分的第1项：

1. 对违反税务登记、申报纳税程序的行为，以及违反发票、证明计税和纳税货物运输行为的处罚金额。

1.1. 首次违规给予警告；第二次违规罚款20,000元至200,000元；如有加重情节，则罚款最高可达1,000,000元，具体如下：

a. 超过现行法律法规规定的期限向税务机关进行税务登记或税号登记（包括每次变更时必须补充登记的情况）。

b. 税务申报表中未按规定填写所有项目。

1.2. 首次违规罚款100,000元至1,000,000元；第二次违规罚款2,000,000元至4,000,000元；如有一个加重情节可罚款最高达6,000,000元；如有两个或以上加重情节可罚款最高达10,000,000元，具体如下：

a. 未在现行法律法规规定的期限内将税务申报表提交给税务机关。

b. 运输货物时未随附证明计税和纳税、货物来源的规定文件（如购货记录、进口报关单、有效凭证等）。

1.3. 首次违规罚款1,000,000元至10,000,000元；第二次违规罚款最高可达13,000,000元；如有加重情节可罚款最高达20,000,000元，具体如下：未按法律规定将税务申报表及其他与计税和纳税有关的文件提交给税务机关。加重情节还包括延迟或不执行税务机关的通知，具体为：超过规定期限后，税务机关发出第一次通知，自通知发出之日起10日内仍未提交相关文件，则税务机关发出第二次通知。自第二次通知发出之日起10日内仍未提交相关文件，则视为有加重情节。

二、用新的第2项替换第128/1998/TT-BTC号通知第二部分的第2项：

2. 虚报、逃税行为。

虚报、逃税是指纳税人违反法律规定，导致应缴税额减少一部分或全部，或者错误地享受免税、减税、退税的利益。

确定虚报、逃税行为的标准是：

+ 虚报、逃税是一种违法行为，包括税收法规和其他法规。

+ 虚报、逃税行为的主体是属于纳税人的个人或组织。

+ 违法行为的后果是导致应缴税额减少或免税、减税、退税额度增加。

确定虚报、逃税行为的时间点是在违法行为被发现之时，符合法律规定应申报、缴纳、结算税款的时间和方式，具体如下：

+ 对于法律规定按月申报、预缴，年终结算的案件：如果在年终结算日期之后发现违法行为，则认定为虚报、逃税。

+ 对于法律规定一次性申报纳税的案件：如果在收到税务机关通知后的应缴税款日期之后发现违法行为，则认定为虚报、逃税。

实施虚报、逃税行为的组织和个人除需补缴虚报、逃税的税款外，还须根据以下规定按次数罚款，但最高罚款不超过100,000,000元：

2.1. 按虚报、逃税的税款数额罚款；如有加重情节（除已因虚报、逃税行为受罚但仍继续违法的情况外），则罚款最高可达虚报、逃税税款的两倍，具体如下：

a. 不如实申报纳税对象、计税依据，包括：

- 错报货物、服务的来源、用途、种类、数量、规格、现状、税号、计税价格、税率；

- 错报经营对象、商品、经营形式、活动区域，以逃避实际收入的免税、减税、逃税申报，或申报不存在的实际费用以减少应税收入；

- 对已经享受免税、减税、退税的货物、服务或收入未重新向税务机关申报，而实际上用于需要追缴税款的目的。

b. 实施会计领域内的违法行为，导致虚报、逃税，包括：

- 使用不符合财政部规定或未经有权机关批准的发票、会计凭证，包括伪造经济内容的发票、凭证；使用假发票、过期发票；使用未经财政部批准的自行印制的发票模板；

- 销售货物、提供服务而不开具发票、记账凭证（除按规定无需开具发票的情形外），不登记销售账簿，不计入申报纳税的营业收入。

- 购买、销售不符合规定的发票，并利用这些发票虚增实际未发生的费用以减少企业所得税或欺诈性增加可抵扣税额、应退税额；

- 丢失发票或会计凭证但未及时向税务机关和其他国家有关部门报告，并利用丢失发票、会计凭证逃税或与他人勾结逃税。

对于上述第a、b项所列违法行为，如在应缴税款结算前或按规定应缴足税款前被发现，则不按逃税金额次数处罚，而适用《国务院令第22号》1996年4月17日发布的第二条第二款规定的处罚。

c. 申请暂时停止营业，报告停业以获得免税、减税或免缴税款，但实际上仍在经营。

d. 追缴税款并根据有关行政违法处理会计领域的规定对以下情况首次违反时处以罚款：

- 在不同会计期间的收入核算中错误地记录收入，导致在税务结算检查时需要调整应税收入；

- 符合有效凭证的支出项目超出法定最高限额的规定，必须从合理费用中排除以确定应税收入。例如：广告、促销、招待、庆典、交易和对外活动等费用超出法定最高限额；

- 在计算税款时将不得计入合理费用以确定应税收入的项目列入费用，这些项目由相关法规详细解释执行《企业所得税法》的规定；

- 固定资产折旧、预提、准备金、待摊费用等核算不准确，导致在税务结算检查时需调整合理费用中的错误；

- 按照税务机关核定的方法或额度缴纳的税款，在税务检查中发现需调整应缴税额的情况；

对于上述第d项所列行为，如果第二次及以上发生，则按照本条第2.1点所述的虚假申报、逃税行为进行处罚。

2.2. 处罚逃税金额的两倍，如有加重情节（除已因虚假申报、逃税受过处罚后再犯外）则处罚逃税金额的三倍，对于以下行为：

a. 运输货物没有齐全的证明文件，无法证明货物已缴税或已被税务机关按规定管理。

上述行为仅视为虚假申报、逃税行为，如果在税务机关检查后最长10个工作日内，被怀疑的对象未能提交齐全有效的证明文件，证明购买、销售或交换的货物已缴税或货物在同单位内转移已被税务机关管理。

如果在税务机关允许的时间内，被怀疑对象提交了齐全有效的证明文件，有权处罚的税务机关将根据本通知第一部分第1.2.b点的规定作出处罚决定。

如果货主不执行税务机关的处理决定，或者在鲜活食品为1天（一天）、其他货物为5天（五天）的期限内未到税务机关缴纳税款和罚款以取回货物，税务机关将移交同级财政部门或县级以上财政部门成立拍卖委员会，拍卖暂扣的货物以强制执行税款。

b. 未经注册纳税，未按规定向税务机关申报纳税，现行税收法规另有规定的除外（除第一部分第1.1.a和第1.2.a点，第一部分的通知）。

c. 包括但不限于以下会计造假行为，导致虚假申报、逃税：

- 伪造会计凭证、账簿；制作虚假凭证；制作内容与实际经济业务不符的凭证；伪造签名、印章；无会计凭证支持的空账；设立两个内容不同的账簿系统；

- 虚报数据和提交虚假的会计报表；编制的财务报表与账簿不符或与实际情况不符。

2.3. 对于上述第2.1、2.2点所列的违法行为，如果这些行为已在税收法律、税收条例和国家预算其他收入法律中有具体处罚形式和标准的规定，则适用这些法律、条例和法律规定的处罚形式和标准。

2.4. 对于组织和个人同时违反多个法规规定的同一违法行为，且该行为导致虚假申报、逃税后果的，除了追缴全部逃税款外，还应对虚假申报、逃税行为进行处罚。禁止降低处罚形式和标准。

例如：公司A伪造一张发票以逃避税款（以便抵扣进项税），公司A的行为没有加重情节。在这种情况下，公司A必须补缴全部已抵扣的税款，并对虚假申报、逃税行为按逃税金额次数进行处罚。

公司A不因在会计领域伪造会计凭证的行为而受到行政处罚，该行为依照财政部于2000年8月28日发布的第89号通知（89/2000/TT-BTC）第二部分第三项关于实施政府第49/1999/NĐ-CP号法令有关会计领域行政处罚规定的指导进行处理。

2.5. 对于虚报、漏报税额较大或者已经因虚报、漏报税款行为被行政处罚但仍继续违反或有其他严重违法行为的，税务机关应将案件移交给同级人民检察院，建议追究刑事责任，依照法律规定执行。

三、对财政部1998年第128号通知（128/1998/TT-BTC）第三部分第一项的部分内容作如下修改和补充：

1. 删除第一节的内容.1，财政部1998年第128号通知（128/1998/TT-BTC）第三部分第一项第一点关于税务干部、税务站站长、税务队队长行使行政处罚权的规定。

2. 删除财政部1998年第128号通知（128/1998/TT-BTC）第三部分第一项第一点第三节中的段落：“根据财政部1992年第64号通知（64 TC/TCCB）成立的乡、镇（联乡、联镇）税务队队长也具有与税务站站长相同的行政处罚权，依照政府第22/CP号决定第七条第一款规定。”

3. 将财政部1998年第128号通知（128/1998/TT-BTC）第三部分第一项第一点第二节和第三节的内容分别改为新的第一节和第二节，并同时增加新的第三节，内容如下：

"1.3. 对于因会计违法行为导致虚报、漏报税款的行政处罚权限划分如下：

对于有权对会计领域违法行为进行行政处罚或具有会计监督、检查职能的组织和个人，如果发现属于会计领域的违法行为导致虚报、漏报税款的情况，应当按照本通知第二部分的规定，将相关材料转交当地税务机关，按虚报、漏报税款行为的处罚标准进行处理。"

||| 四、组织实施：

本通知自签发之日起十五日后生效。对于财政部1998年第128号通知（128/1998/TT-BTC）中未与本通知规定相冲突的其他指导内容仍然有效。

在执行过程中如遇问题，请反馈至财政部以研究修订和补充。