通知第30/TC-TCT号关于渔业开采行业税收管理制度的指导

通知

关于渔业税收管理制度的指导

根据《营业税法》、《所得税法》和国务院第351号、第353号令（1990年10月2日）对《营业税法》和《所得税法》的具体规定；

根据国家主席第30号法令（1990年3月30日）关于资源税的规定，以及国务院第5号令（1991年1月7日）对资源税法令的具体规定，以及财政部第7号通知（1991年2月7日）关于执行该法令的指导；

根据渔业行业的特点，在与水产部协商一致后，财政部就执行《营业税法》、《所得税法》、《资源税条例》及渔业行业税收管理制度作出如下指导：

 

一、适用范围

一、所有属于各种经济成分的组织和个人，无论是在国内还是国外，无论是经常性还是非经常性的活动；有固定地点或流动地点（以下统称为渔业开采单位），在越南社会主义共和国领土内从事自然水产品开采捕捞活动，均是本通知所指各项法律和条例的适用对象。

二、不属于本通知适用范围的渔业生产经营活动包括：

开采养殖水产品。

收购、加工、出口和进口水产品。

其他生产和经营服务，包括直接为自然水产品开采捕捞活动提供服务。

这些活动应按照现行制度缴纳营业税、所得税、预算资金使用费和其他应缴款项。

 

第二部分-征收政策和计税依据

一、目前适用于渔业开采捕捞活动的税收政策包括：

资源税，即向国家支付的资源开采费用，计入开采成本中。

按销售水产品的营业额计算营业税。

对有经营渔业开采捕捞业务收入的组织和个人征收所得税。

此外，根据经济成分的不同，渔业开采单位还必须执行现行的征税和税收政策，如：

非国有经济成分的渔业开采单位须缴纳营业执照费（即每年登记营业的费用），按规定的户别和执照等级，根据国务院第421号决定（1990年12月10日）的规定，从年初开始缴纳。

国有经济成分的单位须缴纳0.3%的月度预算资金使用费，缴纳由预算资金购置的固定资产折旧费和其他按规定应缴纳的款项。

二、计税依据：

计税依据包括应税水产品的数量、计税价格和税率。

a) 应税水产品的数量：是指实际在报告期内开采的数量：

对于大型渔业开采单位，实行符合国家规定的账簿凭证会计制度（以下简称“按申报方法纳税的单位”），是指报告期内的实际开采数量。

小型渔业开采单位实行定额数量纳税（以下简称“按定额数量纳税的单位”）。

定额方法必须是税务部门和渔业部门密切合作的结果，必须基于报告期内典型调查的实际数据，并结合以前年度关于生产能力的数据，如：船只数量、马力（CV）功率、捕捞类型、实际捕捞产量、每个单位的劳动力、物资和资金条件、季节和近海渔场等，以确定开采数量。

确定每个单位的定额数量作为计税依据时，必须认真进行，确保公开民主，必须形成记录并由单位签字确认，由直接负责征税机构的领导审核批准后才能确定税额并发布通知。定额数量由省、市税务局与渔业部门共同商定，报地方政府批准公布，稳定实施三年。对于因增产而变动超过30%的单位，必须重新调整产量，以确保公平贡献。

b) 计税价格：是指报告期内每种应税水产品在当地市场上的实际平均售价。

对于按申报方法纳税的单位：计税价格是每种应税水产品在单位销售发票上记录的实际平均售价，由财政部发行。

如果开采的水产品以外汇出售，则按外汇计税，并按国家银行公布的计税时点的买入汇率兑换成越南盾，或者根据财政部的规定可以用外汇缴纳。

对于按定额数量纳税的单位。

为了确保计税价格相对接近实际情况，根据各地方的具体情况，每次组织定额数量和定额税时，各省、市税务局必须与相关机构（如渔业、财政、物价）合作，制定符合当地市场价格的计税价格，并通知各单位执行。当市场价格波动（上涨或下跌）达到或超过20%时，必须相应调整营业收入和定额税额，使之符合实际情况。

c) 税率：

渔业开采单位（不分申报方法或定额方法）确定一个统一的税率，适用于以下各类税：

将总定额税款除以营业收入，即可得出定额税占营业收入的比例。

对于越南公民开采水产品，资源税的执行按照财政部第7号通知（1991年2月7日）关于执行《资源税条例》的指导进行。

对河流、沟渠、湖泊等自然水域的水产品开采，征收3%的资源税。

对海洋天然渔业资源征收4%的开采税，具体为：燕窝征收10%，采集海胆、珍珠、海参和红珊瑚征收6%。

营业税按销售水产品的营业额征收2%。

所得税：对小型户征收营业额的1%；对采用申报方法纳税的机构按应税所得额征收30%。

为了确定所得税税率，需要组织典型调查生产成本，准确计算各项成本和应缴税种；确定各类机构在报告期内的应税所得。

对于中型和大型机构，采用其他申报方法缴纳，但实质上仍按营业额计算各种税种，这种情况适用按应税所得额的30%税率来确定按营业额计算的所得税率如下：

 

第三节 税务登记与申报

根据相关税收法律和条例的规定，渔业资源开采单位应在开采地缴纳资源税，在销售地的经营单位缴纳营业税，并在主要办公地点缴纳营业执照税、所得税及其他应缴款项（如有）。鉴于渔业资源开采活动的特点以及确保严格管理税收，对于渔业资源开采单位的税务登记与申报如下：

一、申报登记纳税

所有渔业资源开采单位最迟应在开始经营活动前5天（或分立、合并、解散）及每年年初的15天内向直接负责征税的地方税务机关进行税务登记（户口所在地和营业执照颁发机关）。

渔业资源开采单位必须按照国家统计委员会的会计和统计条例建立账簿制度，按照国家规定的购销凭证和收款规定执行。对于非国有经济单位，根据地方税务机关的规定，也必须执行财政部发布的私人会计制度，视其业务规模而定。

税务登记申报表需制作两份提交给税务机关，详细列出所有应缴税种，包括营业执照税、资源税、营业税、所得税及其他应缴款项，按照规定格式填写，并附随本通知的表格（表一）。

收到税务登记申报表后，税务机关应当：

审核申报资料，对照实际情况，确认并签署申报表：一份退还给申报单位作为已办理登记手续的证明，另一份由税务机关留存（会计部门）。

处理不符合税收法律和条例规定的申报单位。

将各申报单位的登记指标分类记录在登记簿中，并按照各经济成分的行业代码将申报单位分类。

根据各单位生产和经营规模及管理水平，合理分配和安排征税管理人员。

协同渔业管理部门进行营业执照发放和渔业资源开采许可证的管理工作。

在每年1月份向纳税人通报应缴税种、税额及缴税期限，包括营业执照税、资源税、营业税、所得税等。

二、缴税程序：

营业执照税从年初开始缴纳；资源税、营业税、所得税按期缴纳，具体期限由税务机关规定。

渔业资源开采单位在哪个地方进行工商登记和税务登记，就必须在当地税务机关完成全部缴税手续。缴税程序如下：

a) 采用申报方法缴纳资源税、营业税、所得税的单位：

在渔业资源开采活动中，采用申报方法的纳税对象非常有限。所有非国有经济单位均采用定额方法。在国有企业中，只有那些能够保持可靠账簿记录的大单位才采用申报方法。另一方面，国有企业在渔业资源开采中也必须紧密配合账簿记录与产品定额。

对于采用申报方法的单位，每月初5天内须向直接负责征税的税务机关提交上月的缴税申报表。申报表需制作两份，按照本通知附带的表格（表二）格式提交给税务机关。

税务机关审核确认后，建立税目账簿并通知缴税。对于国有企业，财政部已经规定了自行缴税制度，到税务机关规定的缴税期限，各单位主动开具现金或转账缴款单，直接存入国库（或银行），无需税务机关签字。因此，根据审核后的申报表，缴税通知应明确本期应缴税额、已预缴税额、上期欠缴或多缴税额，以及各类税种（资源税、营业税、所得税等）的总应缴税额和缴税期限。

根据税务机关的通知，最迟不超过收到通知之日起15天内，各单位必须开具详细的缴款单，将应缴税款足额存入国库（或银行），该银行是单位开设交易账户的银行。缴款单应详细列出各类税种，符合国家预算科目规定的总应缴税额。

b) 采用定额数量缴纳的单位：

根据定额数量，对各类单位实行定额税制，已经全面细致地按照公开民主程序实施。税务机关向纳税人通报定额数量、计税价格、税率、应缴税额（按各类税种详细列出）及缴税期限。

到期时，根据税务机关的通知书，纳税人应将应缴纳的税款足额缴入最近的国库（或银行）。在特殊情况下，税务机关可以直接征收税款或将税款委托代征，并在当天结束或按照与国库协商确定的定期规定将其缴入国库。在征收税款时，税收收据必须分为三联：第一联交税务机关，第二联交给纳税人，第三联留存于存根。

纳税通知书和税收收据都必须详细记录每种税款的具体数额，符合国家预算目录中已缴纳的总税款。

3. 税务检查、结算和决算：

a) 税务检查：

税务检查工作是基层管理工作的重要组成部分，在所有业务环节中持续进行。

税务登记检查推动各机构按规定内容和时间及时补充登记各项指标，特别是渔业捕捞业、船舶马力、劳动力等的变化情况，以准确确定收入，防止漏税。

检查会计账簿和凭证是否符合国家对不同经济成分的规定，以及非国有企业的经营规模，特别注重检查账簿凭证与实际活动的一致性。

检查纳税申报制度的执行情况（对于实行自主纳税制度的国有企业，每月申报并按税务机关通知缴纳；对于实行定额纳税制度的非国有企业，按税务机关通知缴纳），检查迟延纳税罚款的缴纳情况。

与渔政、边防公安等部门合作，在检查站检查作业手续的执行情况，通过检验登记簿、渔业生产登记簿、税收收据等检查纳税义务的履行情况。

对于发现违反法律规定需要处理的情况，必须制作笔录并依法作出处理决定，符合各类税务干部的权限规定。

b) 税款结算和决算：

渔业生产单位应在以下情况下进行税款结算和决算：

实行申报纳税方法的单位，每月暂缴各种税款，年终决算经营时，或者发生组织变更如合并、分立、解散等情况时，必须按照税务机关规定的期限进行税款结算和决算，最迟不超过自年度或生产季节结束之日起45天内，且最迟不超过决算后15天内补缴所欠税款。如果多缴了税款，则可以抵扣以后月份应缴税款，或者退还。

实行定额纳税方法的单位，原则上按税务机关规定的时间分期缴纳税款，无需进行结算和决算。

由于渔业生产的特殊性，尽管实行定额纳税并在注册地缴纳，但在特定季节进入其他地方的渔场时可能需要在当地缴纳资源税，因此返回居住地时，税务机关会退还该单位在其他地方缴纳的资源税。

为了退还其他地方缴纳的资源税，应办理如下手续：

单位填写其他地方缴纳的资源税申报表，注明开采时间、地点、已缴纳的资源税金额，并附上税务机关出具的税收收据，提交给注册地的税务机关。

税务机关审核申报表和税收收据后，在申报表上确认已缴纳的税款，注明审查人员姓名并盖章。

将申报表作为税收凭证保存，并将其他地方税务机关出具的税收收据退还给单位。

在下一期中扣除已缴纳的资源税，或者办理退税手续。

如果在注册地缴纳的资源税少于在渔场所在地缴纳的资源税，则只能扣除在注册地缴纳的部分，并重新评估该单位的定额，必要时调整定额以更符合实际情况。

 

四、 税收减免

渔业生产单位的税收减免依照《营业税法》第十八条、《所得税法》第二十一条、《资源税条例》第十二条及政府令第351号、第353号和第06号的相关规定具体实施。

收入低于每人每月50000元的单位可免征营业税和所得税。

天灾人祸造成的损失在20%-50%之间，可相应减少营业税、资源税和所得税。若损失超过50%，并对财产、资金等造成损害，则可考虑免除当年的营业税、资源税和所得税。

再投资利润所得可减免所得税。减免比例等于再投资额占当年利润的比例，但最高减免额度不得超过当年应纳所得税额的50%。

特别是对国有捕鱼企业，如果缴纳所得税后剩余利润不足以保证提取法定奖励基金和福利基金，则可考虑减免所得税；或者在第一年最多减免50%，第二年最多减免40%，第三年最多减免30%的资源税，从开始生产的第一年起计算。

财政部授权各省、市、自治区税务局审查并决定对符合税收减免条件的渔业基础单位实施税收减免，并应在作出决定前15天向财政部（国家税务总局）报告。

税收减免程序如下：

符合税收减免条件的基础单位必须提交一份详细的书面申请，说明申请减免的原因，提交直接负责征税的机关，使用税务机关提供的表格。

征税机关必须进行核查和验证，并以书面形式提出处理建议，连同基础单位的申请一并上报上级税务机关。

各省、市、自治区税务局在收到完整的申请材料后，应对其进行审核和决定，并以书面形式通知直接负责征税的机关，同时告知申请减免的基础单位已作出的决定。税收减免的审查和决定每年或每个捕捞季节进行一次。

 

V- 税收管理措施

为了确保渔业活动遵守税收法律和法规，税务机关需要执行以下税收管理制度：

1. 经常通过各种形式广泛宣传，使各级政府、各部门和渔民了解国家税收政策，自觉履行公民义务。

2. 主动争取各级人民政府的领导，通过制定具体的工作计划和管理措施，向地方政府提出建议，加强指导和协调工作，解决具体问题，确保与相关行业：渔业、公安、边防、财政、物价等部门紧密合作，共同执行。

a) 对辖区内所有从事渔业生产的家庭（基础单位）进行全面登记，根据规定指导其填写纳税申报表，按照门牌号分类记录，并按经济成分分配代码。为符合条件的家庭发放免税证明。

b) 对辖区内各基础单位的实际生产能力进行调查，包括船只数量、总马力、实际产量和产品类型等指标，以及不同类型的船只在同一渔场和季节中的产量情况等。

c) 与渔业部门、公安边防部门合作，完成以下工作：

税务机关根据财政部的规定，为各基础单位提供统一的纳税登记表和渔业生产记录簿，并指导其建立会计账簿，销售由财政部统一发行的发票。

渔业部门颁发营业执照。

公安边防部门监督并批准船只出海作业。

建议地方人民政府成立联合检查站，包括公安、边防、渔业和税务部门，检查渔业生产和税收管理的执行情况。

d) 组织纳税人会议，通过这种方式普及税收政策。组织民主评议，讨论定额数量、计税价值、税率、应缴税款等。基于典型基础单位的调查结果，作为确定其他同类单位的标准。

3. 分类确定渔业基础单位的具体情况：

少数具备条件按申报方式缴税的基础单位。

按定额方式缴税的基础单位。

根据基础单位的经营规模和税务人员的能力水平，合理划分基础单位，确保最佳的税收管理工作，防止税收流失。

4. 集中能力强且品行好的干部负责重点区域和基础单位，同时安排力量覆盖整个辖区内的活动：

指导严格执行从掌握基础单位信息、纳税登记、分类、建立纳税基础单位名录、纳税申报、典型管理、调整定额、改进基础单位管理等各个环节的税收业务流程，确保相互监督。

定期和不定期地对纳税人和税务人员进行检查和结算，确保税收政策的正确执行，防止国家预算收入流失。

5. 渔业活动的税收由税务机关直接征收，或者在必要时委托其他机构征收，由各省、市、自治区税务局规定。

6. 为了保障渔业税收工作的条件，税务部门可以从所收取的税收中提取5%的手续费，用于组织联合征税力量，如支付受托征收机构和其他配合部门（如渔业、公安边防、乡级人民政府等）的劳务费。

国家税务总局将向财政部提交关于管理、分配和使用手续费的制度草案。

 

VI- 组织实施

1. 从事渔业生产的组织和个人必须遵守本通知中详细解释和规定的税收法律和法规。任何违反税收政策的行为都将根据《企业所得税法》、《个人所得税法》和《资源税条例》的规定受到处罚。

2. 财政部将与渔业部合作研究并向国务院提出建议，废除地方规定的超出现有税收法律和法规范围的制度。

3. 各级税务机关有责任与渔业管理部门密切合作，普及指导各渔业开采基础正确执行法律-税法和本通知的详细规定。

在执行过程中，如遇困难应及时向财政部（国家税务总局）反映，以便研究解决。

本通知自签发之日起生效，此前与此通知相抵触的规定均予废止。

本通知附有税收登记表格、纳税申报表、资源税申报表、减免税申请表、渔业开采记录簿等示范文本。

 

表格编号1

社会主义共和国越南

独立 自由 幸福

北京，年..月..日199

||| 1.1. 名称（名称、主要地址、营业执照或成立决定中规定的业务范围；姓名、个人识别号码、发证机关、发证日期、居住地址）

税收登记

开采基础名称...

户主或基础负责人姓名...

开采行业...

经营地址...

开户银行及账号...

开采地点...

开采许可证号...日期...

发证机关...

生产经营总资本...由国家资金...

固定资产...元由国家资金...

流动资金...元由国家资金...

开采工具总数...件...

其中：

工具类型...

回收期。

工具总功率（马力）...

总劳动力...人...

其中：外聘劳动力...

开始开采时间：年...月...日...

预计年开采量...

年预计收入...

 

税率...

年预计应缴税额...

我们的基础自愿从年...月...日起缴纳此税，并对上述申报内容的真实性负责，严格遵守法律规定的基础责任和义务。

表格2

社会主义共和国越南

独立 自由 幸福

北京，年..月..日199

||| 1.1. 名称（名称、主要地址、营业执照或成立决定中规定的业务范围；姓名、个人识别号码、发证机关、发证日期、居住地址）

缴纳渔业开采税

月份...（或季度）年...

（适用于按申报缴纳的纳税人）

开采基础名称（或户主）...

主要办公地址...

开户银行及账号...

开采地点...

承诺以上资料和数据真实无误，如有不符，我方愿意接受相关法律法规的处理。

样式2B

社会主义共和国越南

独立 自由 幸福

记录

按照开采水产品的数量来计算应缴税额

今天是年...月...日...

地点...

我们包括：...

1... 税务机关代表

2... 渔业管理部门代表

3... 街道办事处或乡政府代表

4... 渔业开采户主

回收期。

经过讨论协商，一致同意按照附表所列的每户在年内（或季度内）的开采水产品数量、应税收入和应缴税额。

各渔业开采户必须按时足额缴纳应缴税款。

本记录已阅读并一致签名。

（附样式2B）

数量和税额分配清单

根据记录日期...

 

表格3

社会主义共和国越南

独立 自由 幸福

年...月...日199

申请书

减免（或免除）税款

敬启者：…

渔业开采基础名称...

主要办公地址...

开户银行及账号...

开采地点...

请求税务机关考虑在年...月...减免（或免除）我方的税款。

应缴税总额...

请求减免（或免除）税款金额...

仍需缴纳的税款金额...

请求减免（或免除）税款的理由...

附上请求减免（或免除）税款的说明材料包括：

1)

2)

3)

回收期。

承诺以上资料真实无误，如税务机关检查发现不实，我方愿意接受相关法律法规的处罚。

 

事由：一年内加班超过200小时至300小时。

社会主义共和国越南

独立 自由 幸福

年...月...日199

||| 1.1. 名称（名称、主要地址、营业执照或成立决定中规定的业务范围；姓名、个人识别号码、发证机关、发证日期、居住地址）

缴纳资源税

关于请求给予外国人的永久居留权

敬启者（税务机关）：

渔业开采基础名称...

主要办公地址...

开户银行及账号...

至年...月...已缴纳在注册地的税款为...

自年...月...日至年...月...日在...进行渔业开采。

已在税务机关缴纳资源税...

金额为...收据编号...日期...

请求税务机关将已在...缴纳的资源税从我方下一期应缴税款中扣除。

承诺以上申报数据真实无误，如有不符，愿意接受相关法律法规的处罚。

样式编号5

渔业开采记录簿样式

A- 封面

B- 内容：

1. 第一页填写通用项目

2. 跟踪记录开采行程和缴税情况

备注：

本册尺寸为15x21厘米

共30页，从第1页到第30页编号，中间页加盖税务机关骑缝章。

国家税务局负责印刷并出售给各开采基础使用，使用时须到注册地税务机关登记。税务机关在本册上盖章，跟踪记录各基础的开采行程和缴税情况。/。