通知32/2002/TT-BTC指导实施政府总理第172/2001/QD-TTg号决定关于因客观原因遇到困难的企业和生产或经营单位的税款延期、冻结和减免事宜（内容附后）

 通知

实施关于处理困难企业税收延期、冻结、豁免及国家预算应缴款项的第172/2001/QĐ-TTg号政府总理决定的指导意见

根据税法、税条例和现行国家预算收入制度的规定

根据关于处理总财产清查结果并重新确定国有企业在二零零零年一月一日零时的资产价值的第12/2001/CT-TTg号政府总理指示

根据关于处理困难企业税收延期、冻结、豁免及国家预算应缴款项的第172/2001/QĐ-TTg号政府总理决定

财政部就实施处理困难企业税收延期、冻结、豁免及国家预算应缴款项的事项指导如下：

A. 对象与范围

1. 可处理税收债务和国家预算应缴款项的对象包括：根据《国有企业法》、《公司法》（以前为《公司法》）、《外国投资法》成立并运营的企业（统称为企业）；生产、经营单位包括：不属于上述对象的组织和个人（不包括按农业用地使用税政策处理的农户），其正在进行税收债务和国家预算应缴款项的支付，并符合本通知中所述情况。

2. 可处理的税收债务和国家预算应缴款项包括：营业税、增值税、特别消费税、出口税、进口税、房产税、收益税、企业所得税、资源税、农业用地使用税；土地使用费、土地租赁费、使用国家预算资金的收入、基本折旧费、属于国家预算的费用和税费；迟延缴纳国家预算款项的罚款（如上所述）。

B. 处理税收债务和国家预算应缴款项

I. 税收延期（延迟缴纳）和国家预算应缴款项

1. 可处理延迟缴纳的对象：

a) 因以下客观原因导致无法按时缴纳税收和国家预算应缴款项的企业：

+ 因税收和国家预算应缴款项政策变化，如：国家调整提高税率或国家预算收入，直接导致企业生产经营结果受影响而产生欠税。延迟缴纳的最大金额等于按照新政策首次申报纳税时产生的增加额。

+ 应政府机关要求迁移经营地点，因此企业必须停止或减少生产经营活动，增加新地点的投资成本，从而产生欠税。

+ 因重组生产经营、改变行业、生产新产品替代旧产品，在初期生产经营遇到困难，未解决亏损而导致欠税。

+ 因自然灾害影响生产经营和欠税。延迟缴纳的金额是截至灾害发生时未能缴纳的税收和国家预算应缴款项。

上述拖欠情况的具体延迟时间分别为：

+ 因税收和国家预算应缴款项政策变化导致欠税的企业，如果因政策变化导致亏损，在六个月期限后仍无力偿还，则可延长六个月的欠款期。

+ 因迁移经营地点、遭受自然灾害、转换生产经营的企业，延迟时间为十二个月。

b) 使用国家预算配套资金缴纳税收和国家预算应缴款项但尚未由国家预算安排或拨付导致欠款的企业，可申请延迟缴纳直至获得国家解决资金。此类对象包括：

- 使用国家预算资金进行生产、建设、商品和服务经营但尚未获得国家预算拨款因而无资金缴纳税收和国家预算应缴款项的企业。

- 根据政府指示出口货物以偿还外债并由国家支付但尚未获得国家预算支付因而缺乏资金缴纳税收和国家预算应缴款项的企业。

c) 自1998年12月31日前仍有税收和国家预算应缴款项欠款的企业（除已根据政府总理决定和本通知指引处理冻结、豁免的情况外），须根据本部分指引提交延期缴纳时间表给税务机关、海关部门，具体列出每季度的还款金额。最迟应在2002年12月31日前还清上述欠款。

2. 手续文件

符合本条第一点规定的企业需向税务局（对于进出口货物的税款则向海关局）提交以下文件：

- 请求延迟缴纳税收和国家预算应缴款项的书面申请，详细说明企业的困难情况，具体欠税和应缴款项金额以及请求延迟缴纳的时间。

- 税务机关或海关机关有关欠税和应缴款项的报税单或缴税通知书副本。

- 如因迁移经营地点，需附上政府机关关于企业迁移经营地点的决定副本（加盖企业印章）。

- 因自然灾害导致财产损失的，企业应附上确定财产损失价值和处理方案的文件，并经有权机关或地方财政部门确认财产损失价值（企业盖章的复印件）。

3. 处理程序和权限

税务局（对于进出口欠税，为海关总署）负责接收企业的延期缴纳税款申请，审查、检查申请材料，确定税额、应缴国家财政款项及允许企业延期缴税的时间。对于欠税金额在500万元人民币以下且最长延期时间为6个月的情况，税务局或海关总署将作出延期缴税决定（根据本通知附件1的格式）。如果企业在6个月期限结束后仍面临困难，经营亏损，无法缴纳或未完全缴纳欠税，则税务局、海关总署可考虑再延长6个月的延期缴税时间。

除上述情况外，税务局、海关总署需将相关材料连同意见一并提交税务总局、海关总局审议决定。

税务总局、海关总局负责审议并决定欠税金额超过500万元人民币以上的延期缴税案件。

第二节 税款减免和应缴国家财政款项

一、税款减免和应缴国家财政款项的对象

生产经营亏损，面临解散或破产的企业，若无能力缴纳税款和应缴国家财政款项，可申请减免欠税和应缴国家财政款项。减免税款的时间从认定欠税之日起至企业解散或破产之日止。企业解散或破产时，按法律规定采取相应措施和程序追回欠款。

生产经营亏损，面临破产的企业是指根据政府第189号令《关于实施企业破产法的实施细则》第三条规定的企业；以及根据财政部第25号通知第二部分第一条的规定，因国家企业解散而需要处理财务的企业。企业破产或解散时，已减免的欠税和应缴国家财政款项将按照该通知第三部分的规定处理。

2. 手续文件

符合减免欠税和应缴国家财政款项条件的企业须向税务局提交申请材料。材料包括：

- 企业申请减免欠税和应缴国家财政款项的书面文件，详细说明产生亏损的原因，企业面临的困难及其无力弥补亏损导致的解散或破产状况。

- 生产经营成果报告（根据本通知附件1）。

- 清算税务报表，明确列出每笔欠税和其他收入的具体数额；对于进出口欠税，必须有直接管理征税机构确认的进出口欠税数额。

- 提交减免欠税申请时企业的年度财务报告，包含累计报告数据。

3. 处理程序和权限

- 税务局负责接收企业提交的减免欠税和应缴国家财政款项申请，审查确定减免税款和应缴国家财政款项的数额，并向财政部（通过税务总局）提出书面申请（根据本通知附件2）。

- 税务总局负责接收企业的申请和税务局的意见，确定减免税款和应缴国家财政款项的数额，并作出减免欠税决定（根据本通知附件2的格式）。对于出口税、进口税及其他进口环节税款的减免，税务总局还需将决定副本发送给相关的海关机构。

第三节 解决国有企业投资资金支持问题

一、解决对象

国有企业（包括已转为股份公司的国有企业），其投资项目已经有权机关批准，但缺乏投资资金，使用截至1999年12月31日前的税款和应缴国家财政款项进行项目实施，至今仍无法偿还。如果投资项目已完成并投入使用，且投产后生产经营结果有效益：增加利润或减少亏损，且上缴国家财政的税款比投资前有所增长，则该企业可以申请解决投资资金支持问题。对于已经根据财政部2001年第65号通知提交申请的企业，不再按照本通知第三部分B的规定继续解决。

每个企业获得的资金支持最多等于截至企业申请解决资金支持时实际仍欠的税款和应缴国家财政款项，减去企业通过其他渠道筹集的投资资金后的余额。

对于2000年1月1日后企业占用的税款和应缴国家财政款项用于投资的情况，企业必须立即全额归还国家财政，并根据违规程度依法处罚。

2. 手续文件

申请解决从国家财政欠款中获取投资资金支持的书面文件，其中应详细说明：

* 根据批准的投资项目的总投资额；

* 已完成并移交使用的固定资产投资、设备采购等的决算价值；

* 投资资金来源：国家财政拨款；企业自有资金（生产发展基金、其他经营资金）；银行贷款和其他组织、个人的资金；占用的税款和应缴国家财政款项（具体到每一项应缴款项）。

* 经有权机关批准的扩大生产经营的投资项目。

- 结算基本建设投资应按照现行规定批准；

- 结算1999年的财务和税收，明确企业占用用于投资的尚未缴纳给国家预算的各项款项；

- 省、直辖市税务局确认截至1999年12月31日的企业应缴税款及应缴国家预算的各项款项数额及其拖欠数；

- 对于国有企业，需提交上级管理部门出具的书面申请，请求从税款和其他应缴国家预算款项中拨付资金支持企业的投资；

- 对于已股份化的国有企业，还需提交有权机关对企业进行股份化改造的决定（副本并加盖企业公章）。

3. 处理程序和权限

+ 中央企业（包括已股份化的）将相关文件资料报送财政部（企业财务管理司）审核，并由其报请财政部作出决定。

+ 地方企业（包括已股份化的）将相关文件资料报送省、自治区、直辖市政府财政局。财政局汇总处理地方企业拖欠税款及其他应缴国家预算款项的建议，记录收入和支出，呈报省政府或直辖市政府审议，并附上企业报送财政部（企业财务管理司）的文件资料，由其报请财政部作出决定。

+ 财政部审查并作出决定，以记账形式提供投资资金支持给企业（根据本通知附件三格式），金额不超过企业使用税款和其他应缴国家预算款项进行投资的总额，在企业利用前一年度至1999年底的所有资金来源后仍不足的情况下。

+ 财政部负责中央企业和有特别消费税企业的记账工作；所有记账收入，中央财政享有全部权益。

+ 地方财政局在获得财政部同意意见后负责地方企业的记账工作；所有记账收入，地方财政享有全部权益。

第四章 清缴税款和应缴国家预算款项。

第一条 对于划转、出售、改制为股份公司或与其他国有企业合并的国有企业，清缴税款和应缴国家预算款项。

1.1. 清缴对象：

a) 根据政府1999年第103号法令（1999年9月10日发布）划转、出售的国有企业。

根据政府1999年第103号法令（1999年9月10日发布）划转、出售的国有企业，其应付账款大于企业资产价值或大于出售所得款项。

具体对象详见财政部2000年第47号通知（2000年5月24日发布）关于国有企业划转、出售财务问题的规定中的第一节。在这种情况下，被清缴税款和应缴国家预算款项的企业是独立核算的国有企业和总公司下属的独立核算子公司（不包括国营农场、林场、咨询设计监理企业）。

b) 改制为股份公司的国有企业。

改制为股份公司的国有企业，如果已经采取了财政和信贷支持措施但仍无法偿还税款和应缴国家预算款项，则可以清缴税款和应缴国家预算款项。

具体对象依据财政部1998年第104号通知（1998年7月18日发布）关于国有企业改制为股份公司财务问题的规定中的第一部分第一条确定。该通知是根据政府1998年第44号法令（1998年6月29日发布）关于国有企业改制为股份公司的规定制定的。

c) 国家允许并入其他国有企业的国有企业。

生产经营效益差、亏损且拖欠税款和应缴国家预算款项无力偿还的国有企业，若被国家允许并入其他国有企业，而接收并入企业的国有企业无力偿还被并入企业的税款和应缴国家预算款项，或者虽已采取财政和信贷支持措施但仍未解决欠款问题，则接收并入企业需向财政部提交报告申请清缴税款和应缴国家预算款项。清缴的税款和应缴国家预算款项最高限额为被并入企业截至并入决定日期的欠税和应缴国家预算款项，但不得超过被并入企业截至并入日期的累计亏损额。

1.2. 手续和文件

属于清缴对象的企业需编制文件并提交至企业所在地的省、市税务局。对于不再具有法人资格的被并入企业，文件由接收并入企业编制并提出。文件包括：

提出清缴申请的文件，详细说明清缴金额、理由，并附以下文件：

a) 有权机关关于企业股份化、划转、出售、并入的决定（副本并加盖企业公章）。

b) 税务部门关于企业截至划转、出售、股份化、并入日期的欠税累积额的结算和确认，以及海关对进出口货物税款和收入的确认。

c) 截至划转、出售、股份化、并入日期的企业财务报表。

d) 企业生产经营情况综合报告（见本通知附件一）。

1.3. 审批程序和权限

税务局接收企业的申请材料，检查确定欠税额和应缴国家财政款项，并出具具体处理企业欠税和应缴国家财政款项的书面请求（附表2，本通知发布时随附），并将全部申请材料转送财政部（税务总局）。税务总局审查确定可免除的欠税额，征求企业财务局的意见，报请财政部作出免除欠税的决定（附表4，本通知发布时随附）。

2. 对于因客观原因导致亏损且无力缴纳的国有企业生产和经营的欠税和应缴国家财政款项予以免除。

2.1. 免除对象：

截至2001年12月31日，由于税收政策变化、自然灾害损失、缺乏资金更新技术设备、解决劳动力安置困难等原因导致亏损，且截至该日期仍拖欠1998年及以前年度的税款和其他应缴国家财政款项的国有企业，如果该企业不属于必须解散或破产的情况，并且已经采取了法定的免税、减税措施以及财政、信贷支持等其他措施后仍然亏损且无力偿还欠税和其他应缴国家财政款项，则可以考虑免除其欠税和其他应缴国家财政款项。在这种情况下，免除的欠税和其他应缴国家财政款项总额不得超过截至2001年底该企业的亏损额，但不超过1998年及以前年度的欠税和其他应缴国家财政款项总额。

2.2. 申请材料：

申请免除欠税和其他应缴国家财政款项的企业需向税务局提交以下材料：

- 企业出具的书面请求，明确列出亏损的原因，以及截至申请时仍拖欠的1998年及以前年度的税款和其他应缴国家财政款项的具体数额。

- 根据本通知发布的附表1，提交企业执行税收缴纳和欠税情况报告。

- 1998年和2001年的财务决算和税务决算。

2.3. 审批程序和权限：

税务局接收申请材料，审核材料中的数据，并就企业申请免除的欠税和其他应缴国家财政款项提出意见（根据本通知发布的附表2），将全部申请材料转送财政部（税务总局）。税务总局审核材料，确定可免除的欠税额，征求企业财务局的意见，报请财政部作出免除欠税的决定（附表4，本通知发布时随附）。

3. 对从事进出口业务的企业欠税和罚款进行免除。

3.1. 免除对象：

从事进出口业务的企业，目前仍有未结清的税款和出口税、进口税罚款，且不属于本通知规定的其他延期支付、冻结或免除情形，若因政策变化或相关实施指南不明确、不完整而导致申报和计算税款、罚款出现差异，且有充分证据表明重新计算后的应缴金额低于海关原通知的应缴金额，则可以免除多计的税款和罚款。

3.2. 申请材料：

属于上述情况并申请免除税款和罚款的进出口企业，需提供书面说明，详细列出欠税和罚款金额，解释申报和计算税款、罚款的原因，并附上相关有权机关关于确定追缴税款和罚款金额的处理文件或确认文件。

- 海关作出的追缴税款或罚款决定书（企业盖章的复印件）。

- 海关出具的关于欠税和罚款金额的确认函。

上述材料由企业准备并提交给地方海关。

3.3. 审批程序和权限：

地方海关接收企业提出的免除税款、追缴税款和罚款的申请材料，审查核实申请材料；以书面形式提出可免除的案件和金额，并将全部申请材料转送总署，总署审查申请材料并提出书面意见，再将全部申请材料转送财政部，由财政部审查并作出决定（附表4，本通知发布时随附）。

4. 对无法收回的个体工商户欠税和其他应缴国家财政款项进行免除。

4.1. 免除对象：

个体工商户欠税和其他应缴国家财政款项，但登记经营者已去世且户内无人继续经营，或者个体工商户已迁离原址，无法确定收款对象。

4.2. 申请材料、审批程序和权限：

- 区县税务局依据对个体工商户欠税的跟踪记录，检查并确定无法收回欠税的个体工商户；通过街道、乡税务咨询委员会确认，报街道、乡人民政府确认每户具体情况，汇总后编制名单上报区县政府，并同时报送省、市税务局（附表3a，本通知发布时随附）。

- 地方税务局负责汇总并向省、市人民政府（附表3b，本通知发布时随附）报告，根据政府决定，税务局通知分局免除这些个体工商户的欠税。

C. 组织实施

1. 对象已根据总理第790号指示（1996年10月26日）和财政部第23号通知（1998年2月20日）处理呆账，至今仍欠国家预算的，应具体确定原因，对于呆账应按照本通知的规定进行处理。属于此类情况的企业，其申请材料必须按照一般规定办理，并同时附上根据财政部第23号通知（如上所述）作出的呆账冻结税收和其他应缴国家预算款项的复印件决定。材料必须是原件，财务报告和税务结算如果无原件，则必须是企业盖有与原件核对无误章的复印件。

2. 本通知关于延期缴纳、冻结、免除税收和其他应缴国家预算款项的规定不适用于以下情形：

a) 由于主观原因或存在违法行为且尚未得到有权机关明确结论的企业欠税和其他应缴国家预算款项。

b) 正在根据财政部和中国人民银行联合发布的第102号通知（1998年7月18日）第三部分B节第三点的规定处理税收和其他应缴国家预算款项的企业，该通知旨在执行总理第95号决定（1998年5月18日）关于第二阶段债务清偿的规定。

根据有权机关处理投资资金支持、免除滞纳税款和其他应缴国家预算款项对企业做出的决定，企业应按规定的制度进行会计核算和调整财务决算、税务决算数据。

3. 税务机关、海关机构负责检查确定欠税和其他应缴国家预算款项的对象，并向财政部、海关总署和省、市人民政府提出建议，按照本通知规定的权限处理。

税务机关、海关机构在收到企业的申请材料后，有责任检查审核材料，并在收到企业完整材料之日起15个工作日内以书面形式向有权机关提出处理企业欠税的建议（建议书格式见本通知附件2）。需要补充材料或确定企业不属于处理对象时，接收材料的机关应在上述规定时间内以书面形式通知企业。

税务机关从有权机关作出延期缴纳、冻结呆账的决定之日起，不对被延期缴纳、冻结的税收征收滞纳金。延期缴纳、冻结呆账期限届满后，纳税人有责任将全部应缴国家预算的税收足额缴纳。若纳税人不履行，则税务机关自延期缴纳、冻结期限届满之日起计算滞纳金。

根据以上指导内容，建议各部委、行业、省、市人民政府指导下属单位引导经营主体审查分类滞纳税款，按照本通知的规定和指导进行处理。

本通知自签发之日起生效。在执行过程中如有问题，请有关单位及时反映给财政部研究解决。/。