通知2009年第32号关于根据石油法规定对从事石油勘探和开采活动的组织和个人实施税收的规定的通知

通知

关于对从事石油勘探开发和开采活动的组织和个人实施税收规定的指导

按照石油法的规定

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根据《石油法》及相关实施文件；

根据有关税收的法律、条例和其他现行指导文件；

根据2006年11月29日第十一届全国人民代表大会常务委员会第七十八号《税收征管法》及国务院为实施该法所作的具体规定；

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；

财政部就根据石油法规定对从事石油勘探开发和开采活动的组织和个人实施税收规定作出如下指导：

第一部分

||| 本通知指导强制性会计凭证目录、方法；会计科目目录及会计科目记账方法；会计账簿目录及账簿记账方法；财务报表目录及编制和报告方法；以及由本通知第二条规定单位的决算报表。

第一条 适用范围

本通知中的指导适用于根据石油法规定在越南进行石油勘探开发、原油和凝析油（以下统称原油）以及天然气和伴生气、煤层气（以下统称天然气）活动的组织和个人（以下简称承包商）。

条 2. 纳税人

1. 对于以产品分成形式签订的石油合同，纳税人是作业者。

2. 对于以联合经营形式签订的石油合同，纳税人是联合经营者。

3. 对于以合作形式签订的石油合同，纳税人是合作企业。

4. 对于国家石油集团或属于国家石油集团的总公司、公司自行进行石油和天然气勘探开发的情况，纳税人是国家石油集团或属于国家石油集团的总公司、公司。

第三条 纳税货币

如果原油和天然气以美元或其他可自由兑换外币出售，则与原油和天然气开采活动相关的出口税、资源税、企业所得税等税种的纳税货币为美元或其他可自由兑换外币。

如果原油和天然气以人民币出售，则与原油和天然气开采活动相关的出口税、资源税、企业所得税等税种的纳税货币为人民币。

如果原油和天然气既以美元或其他可自由兑换外币出售，又以人民币出售，则与原油和天然气开采活动相关的出口税、资源税、企业所得税等税种的纳税货币为人民币。

从美元或其他可自由兑换外币转换为人民币用于纳税，按照中国人民银行公布的银行间外汇市场交易平均汇率在纳税时点执行。

第四条 税务登记、申报和缴纳地点

一、除进口税和出口税外，税务登记、申报和缴纳地点为纳税人主要办公地点所在地的地方税务局。

2. 对于在本通知生效前已开始开采的石油合同，税务申报和缴纳地点应遵循本通知生效前的指导。

第五条 在没有按公平交易合同销售的情况下确定原油和天然气的计税价格

对于未通过公平交易合同销售的原油和天然气，税务管理部门（税务机关和海关）将根据以下原则确定计税价格：

- 对于原油：计税价格是连续三周的原油同类型国际市场平均售价：销售前一周、销售当周和销售后一周。纳税人有责任向税务机关提供正在开采的原油成分和质量信息。必要时，税务管理机构可以参考美国市场（WTI）、英国市场（布伦特）或新加坡市场（普拉特）的价格，或者咨询有权政府机构关于确定纳税人正在开采的原油价格的意见。

- 对于天然气：计税价格是相同类型的天然气在交货地点的市场价格及相关因素。必要时，税务管理机构可以咨询有权政府机构关于确定纳税人正在开采的天然气价格的意见。

条 6. 其他一般规定

1. 对于一个组织或个人根据多个石油合同进行勘探和开采石油活动的情况，按照本通知的规定执行税收的实施将分别针对每个石油合同单独进行。

2. 在承包商参与石油合同的形式为产品分成合同或共同管理合同，并通过合同获得原油和天然气份额并负责消费分配到的原油和天然气的情况下，从开采原油和天然气活动中申报和缴纳各种税款的实施将按照专门指导进行。

3. 本通知中未具体规定的税务管理指南应按照现行税务管理法律法规的规定执行。

第二部分

实施关于税收的规定的指引

第一部分 资源税

条 7. 资源税的纳税对象

1. 从石油合同面积内开采并保留的所有原油和天然气产量（实际产量），在交货点测量，是资源税的纳税对象。

2. 如果越南政府使用不需支付费用的伴生气并且纳税人有意愿将其燃烧掉，则该纳税人无需对这部分伴生气缴纳资源税。

3. 在开采原油和天然气的过程中，如果纳税人被允许开采其他属于资源税纳税对象的资源，则应按照现行资源税法律法规的规定缴纳资源税。

条 8. 确定应缴纳的资源税金额

1. 计算资源税的时间段：

资源税的计算期为公历年度。

- 首个资源税计算期从首次开采原油和天然气之日起至当年公历年末止。

- 最后一个资源税计算期从公历年首日起至原油和天然气开采结束之日止。

2. 确定应缴纳的资源税金额：

2.1. 原油和天然气的资源税基于每期纳税期间内实际开采的总产量，按每日平均开采量、税率和计算期内的开采天数确定。

2.2. 确定应缴纳的以原油或天然气形式的资源税：

 

其中：

+ 计算期内应缴纳资源税的原油或天然气的日平均产量是计算期内实际开采的应税原油或天然气总量除以计算期内的开采天数。

+ 资源税税率：根据《国务院令第5号》（2009年1月19日）关于实施资源税法和修改补充资源税法第六条的实施细则中的资源税税率表，具体如下：

- 对于原油：

- 对于天然气：

根据总理决定的鼓励投资油气项目清单来确定适用资源税税率的项目。

+ 计算期内开采原油或天然气的天数是指计算期内进行原油或天然气开采活动的天数，扣除因任何原因停止生产的天数。

例如：确定应缴纳的以原油形式的资源税金额，在开采原油的情况下：

假设：

+ 纳税期内实际开采并应税的原油总量：72,000,000桶

+ 纳税期内生产天数：360天

+ 纳税期内平均每日应税的原油产量：200,000桶/天（72,000,000桶除以360天）

+ 原油来自不属于鼓励投资油气项目清单的合同（如果原油来自属于鼓励投资油气项目清单的合同，则按照适用于鼓励投资项目的资源税税率计算）

纳税期内应缴纳的以原油计征的资源税金额：

{(20,000 x 8%) + (30,000 x 10%) + (25,000 x 12%) + (25,000 x 17%) + (50,000 x 22%) + (50,000 x 27%)} x 360天 = 13,086,000桶。

例如：确定应缴纳的以天然气形式的资源税金额，在开采天然气的情况下：

假设：

+ 纳税期内实际开采并应税的天然气总量：3,960,000,000立方米

+ 计算期内生产天数：360天

+ 计算期内应缴纳资源税的天然气日平均产量：11,000,000立方米/日（3,960,000,000立方米：360天）

+ 天然气来自不属于鼓励投资油气项目清单的合同（如果天然气来自属于鼓励投资油气项目清单的合同，则按照适用于鼓励投资项目的资源税税率计算）。

纳税期内应缴纳的以天然气计征的资源税金额：

(5,000,000 x 5%) + (1,000,000 x 10%)} x 360天 = 126,000,000立方米

条9. 开采、缴纳资源税   

1. 资源税可以通过原油或天然气缴纳；也可以通过货币缴纳；或者一部分通过货币，另一部分通过原油或天然气缴纳。

当资源税通过原油或天然气缴纳时，税务机关应在缴税前六个月以书面形式通知纳税人，并具体指导如何通过原油或天然气缴纳资源税。

2. 预缴资源税的申报与缴纳

2.1. 确定预缴资源税金额：

其中：

+ 实际销售的原油或天然气产量是应缴纳资源税的原油或天然气产量。

+ 计算预缴资源税的价格是根据销售合同中约定的不含增值税的原油或天然气交货点价格确定。

+ 预缴资源税的比例按以下方法确定：

+ 根据本通知第二部分第一节第八条规定，在预计的纳税期内，基于预计开采的应税原油或天然气产量和预计开采天数，确定预计需缴纳的以原油或天然气形式的资源税。

+ 预计报告期内开采的应税原油和天然气产量是指预计报告期内将开采的应税原油和天然气产量。

根据预计每年开采的应税原油或天然气产量和原油及天然气资源税税率表，纳税人确定年度预缴资源税比例，并最迟于资源税纳税期前一年的12月1日前向当地税务登记机关报告。

在纳税期内，如果预计的原油或天然气产量、预计的下半年开采天数发生变化，导致预缴资源税比例较已报告给税务机关的预缴资源税比例增加或减少15%以上，则纳税人须重新确定并最迟于当年5月1日前向税务机关报告新的预缴资源税比例。

示例：确定预缴资源税比例：

- 确定原油资源税暂估比例：

假设：

+ 预计在纳税期内开采的应税原油产量：72,000,000桶

+ 预计在纳税期内的开采天数：360天

+ 纳税期内平均每日应税原油产量：200,000桶（72,000,000桶除以360天）

+ 预计在纳税期内需缴纳的资源税（按照本通知第二部分第一节第八条规定确定）：13,086,000桶

原油开采的资源税暂估比例为：

- 确定天然气资源税暂估比例：

假设：

+ 报告期内开采的应税天然气总产量：3,960,000,000立方米。

+ 纳税期内生产天数：360天

+ 纳税期内平均每日应税天然气产量：11,000,000立方米（3,960,000,000立方米除以360天）

+ 预计在纳税期内需缴纳的资源税（按照本通知第二部分第一节第八条规定确定）：126,000,000立方米

天然气开采的预缴资源税比例为：

2.2. 预缴资源税的申报与缴纳：

2.2.1. 对于原油开采：

a. 资源税预缴申报表为本通知附带的第01/TAIN-DK表格。

b. 资源税预缴申报表提交期限：自开具发票之日起35日内（对于国内销售的原油）或海关确认出口原油之日起35日内。如遇35日为周六、周日、法定假日或春节假期，则提交期限顺延至下一个工作日。

c. 资源税预缴期限与申报表提交期限相同。

2.2.2. 对于天然气开采：

a. 资源税预缴申报表为本通知附带的第01/TAIN-DK表格。

b. 资源税预缴申报表提交期限：每月20日前。如遇20日为周六、周日、法定假日或春节假期，则提交期限顺延至下一个工作日。

c. 资源税预缴期限与申报表提交期限相同。

3. 结算资源税

3.1. 对于原油开采：

3.1.1. 确定应缴纳的资源税金额：

a. 确定纳税期内应缴纳的以原油形式的资源税：

b. 确定纳税期内应税原油产量占总产量的比例：

c. 确定纳税期内销售的以原油形式的资源税：

d. 确定纳税期内从销售以原油形式的资源税所得的金额：

其中：

+ 纳税期内销售的以原油形式的资源税按本通知第二部分第一节第九条第三款规定确定；

+ 原油资源税计算价格为纳税期内销售合同约定的不含增值税的原油交货点价格。

e. 确定纳税期内未销售的以原油形式的资源税，作为下一期应缴纳的以原油形式的资源税结算依据：

如原油未按公平交易合同销售，则资源税计算价格按本通知第一部分第五条规定确定。

示例：确定资源税计算价格：

假设：纳税期内销售的原油总量为4,000,000桶，分为三批销售：第一批2,000,000桶，售价18美元/桶；第二批1,000,000桶，售价20美元/桶；第三批1,000,000桶，售价14美元/桶。

g. 确定纳税期内从销售以原油形式的资源税所得的不足或多余金额：

其中：

+ 纳税期内从销售以原油形式的资源税所得的金额：按本通知第二部分第一节第九条第三款规定确定。

条款 ||| 税期应缴的资源税暂行税款金额：是指根据资源税暂行税款金额申报表（附表02-2/TAIN-DK，本通知附带发布）所申报的资源税暂行税款总额。

3.1.2. ||| 按决算申报表申报和缴纳资源税：

a. ||| 决算申报资源税的文件包括：

- ||| 根据本通知发布的资源税决算申报表（格式02/TAIN-DK）；

- ||| 根据本通知发布的原油或天然气销售量和收入明细表（格式02-1/TAIN-DK）；

- ||| 根据本通知发布的税期资源税暂行税款明细表（格式02-2/TAIN-DK）。

b. ||| 提交决算申报资源税文件的时间：

- 最迟应在公历年度结束后的第90天。

- 最迟应在油气合同结束之日起45日内提交。

如果第90日或第45日是星期六、星期日、法定假日或节日（统称为休息日），则提交资源税决算申报表的期限为休息日后的第一个工作日。

c. ||| 按决算申报表缴纳资源税：

根据资源税决算申报表，纳税人确定：

- ||| 如果税期资源税暂行税款大于应纳税额，则多缴的税款可以从下一次资源税暂行税款缴纳中扣除，或者按照现行税收管理法律规定办理多缴税款退还手续，如果不存在下一个资源税缴纳期。

- ||| 如果税期资源税暂行税款小于应纳税额，则纳税人必须在提交资源税决算申报文件的期限内向国家金库支付不足的税款。

3.2. ||| 对于开采天然气：

3.2.1. ||| 确定应缴纳的资源税金额：

a. ||| 确定税期内应缴纳的天然气资源税：

b. ||| 确定税期内从销售天然气资源税所得的应缴金额：

其中：

+ ||| 税期内应缴纳的天然气资源税：按本通知第二部分第一节第九款第三项的规定确定；

+ 天然气资源税计算价格：是计税期间内在公平交易合同交货地点销售的天然气价格，不包括增值税。

如天然气未按公平交易合同出售，则按本通知第一部分第五条规定确定计税价格。

c. ||| 确定税期内从销售天然气资源税所得的应缴不足或多余金额：

其中：

+ ||| 税期内从销售天然气资源税所得的应缴金额：按本通知第二部分第一节第九款第三项的规定确定。

条款 ||| 税期应缴的资源税暂行税款金额：是指根据资源税暂行税款金额申报表（附表02-2/TAIN-DK，本通知附带发布）所申报的资源税暂行税款总额。

3.2.2. ||| 按决算申报表申报和缴纳资源税：

a. ||| 决算申报资源税的文件包括：

- ||| 根据本通知发布的资源税决算申报表（格式02/TAIN-DK）；

- ||| 根据本通知发布的原油或天然气销售量和收入明细表（格式02-1/TAIN-DK）；

- 根据本通知附表《计税期间内已预缴资源税金额明细表》（编号02-2/TAIN-DK）填写的计税期间内已预缴资源税金额明细表。

b. ||| 提交决算申报资源税文件的时间：

- 最迟应在公历年度结束后的第90天。

- 最迟应在油气合同结束之日起45日内提交。

若第90日或第45日为星期六、星期日、法定节假日，则申报缴纳资源税的期限顺延至休息日后的第一个工作日。

c. ||| 按决算申报表缴纳资源税：

根据资源税决算申报表，纳税人确定：

- ||| 如果税期资源税暂行税款大于应纳税额，则多缴的税款可以从下一次资源税暂行税款缴纳中扣除，或者按照现行税收管理法律规定办理多缴税款退还手续，如果不存在下一个资源税缴纳期。

- ||| 如果税期资源税暂行税款小于应纳税额，则纳税人必须在提交资源税决算申报文件的期限内向国家金库支付不足的税款。

第二章 ||| 出口税、进口税

纳税人应当按照出口税、进口税法律以及现行税收管理法律的规定进行出口税、进口税的申报和缴纳。此外，财政部还具体指导如下：

第十条 ||| 出口税

1. ||| 确定应缴纳的出口税金额：

其中：

+ ||| 出口原油、天然气的数量是指实际出口的原油、天然气数量。

+ ||| 计税价格是原油、天然气的公平交易合同售价。如无公平交易合同，则按本通知第一部分第五条规定确定出口税计税价格。

- ||| 出口税率按以下方式确定：

其中：

+ ||| 税期资源税暂行税率按本通知第二部分第一节第八款的规定确定。

+ ||| 原油、天然气出口税率按现行出口税率表确定。

例如：确定原油出口税率：

假设：

+ ||| 按照上述第九条示例中的资源税暂行税率：18.18%

+ ||| 按照现行进出口税率表确定的原油出口税率：10%

原油出口税率：8.18%=（100%-18.18%）×10%

根据资源税暂行税率和原油出口税率，纳税人可以确定每份油气合同的出口税率，并在规定时间内通知出口海关和税务登记机关，同时通知资源税暂行税率，按照本通知第二部分第一节第八款的规定。

2. ||| 申报和缴纳出口税：

原油、天然气出口的申报和缴纳出口税程序应遵循出口税、进口税法律及税收管理法律的规定。

特别是，原油出口税缴纳期限最迟为海关确认原油出口之日起第35天。如果第35天是星期六、星期日、节假日或春节（统称为休息日），则出口税缴纳期限为休息日后的第一个工作日。

条 11. 免征进口关税

纳税人对用于勘探、开发石油和天然气活动的进口货物，根据有关出口税、进口税和现行税收管理法律的规定，实施免征进口关税。

III. 企业所得税（TNDN）

条 12. 企业所得税纳税人

从事勘探、开发原油和天然气以及从其他活动中获得的收入为应纳企业所得税的对象。

条 13. 企业所得税计算期

1. 企业所得税计算期为公历年度。如果纳税人采用经财政部批准的不同于公历年度的财政年度，则计算期为该财政年度。

2. 第一个企业所得税计算期从首次进行勘探、开发石油和天然气活动之日起至公历年度或财政年度结束之日止。

3. 最后一个企业所得税计算期从公历年度或财政年度开始之日起至油气合同结束之日止。

4. 如果第一个或最后一个企业所得税计算期少于三个月，则可以与下一个或前一个计算期合并形成一个企业所得税计算期。第一个或最后一个企业所得税计算期不得超过十五个月。

条 14. 应纳税所得额的确定

1. 在计算期内从事勘探、开发原油和天然气的营业收入是全部销售原油和天然气的实际销售收入价值。

如果原油和天然气未按公平交易合同销售，则在计算期内从事勘探、开发油气的营业收入按税务机关根据本通知第一部分第5条规定的销售价格乘以相应的数量来确定。

2. 确定应纳税所得额时可扣除的成本：

如果满足以下条件，纳税人可以在确定应纳税所得额时扣除成本（不包括下述第3款所列项目）：

- 实际发生的与勘探、开发原油和天然气相关的成本，但不超过按销售原油和天然气收入乘以（x）油气合同中约定的成本回收率确定的成本。如果油气合同中没有约定成本回收率，则确定可扣除成本的基础回收率为35%。

- 成本有合法的发票和凭证支持，符合法律规定。

3. 确定应纳税所得额时不可扣除的成本：

- 超过油气合同中约定的成本回收率的成本。如果油气合同中没有约定成本回收率，则确定不可扣除成本的基础回收率为35%。

- 根据油气合同规定不能作为成本回收的成本。

- 根据现行企业所得税法律规定不得作为可扣除成本的其他成本。

4. 根据油气合同约定，各承包商直接支付与勘探、开发油气、销售原油和天然气相关的货物和服务费用，这些费用将转给纳税人作为确定应纳税所得额时可扣除的成本，各承包商将开具包含费用金额和增值税（如有）的增值税发票。

5. 计算期内的其他收入：按照企业所得税法及相关现行指导文件的规定执行。

条 15. 确定企业所得税应纳税额

一、确定企业所得税应纳税额：

其中：

+ 税期内应税收入的确定，按照本通知第二部分第三节第十四条的规定进行。

+ 企业所得税税率依照《企业所得税法》第十条的规定确定。

二、对于以产品分成或共同管理形式签订的石油合同：如果各承包商分别确定各自的企业所得税应纳税额，则各承包商应缴纳的企业所得税等于根据上述指导原则确定的企业所得税应纳税总额乘以其在石油合同中的石油利润比例。

条 16. 申报和缴纳企业所得税

一、企业所得税可以按季度预缴或按每次销售结算，并按税期结算。

二、在进行原油和天然气开采活动之前或期间，如果产生其他经营活动的应税收入，则纳税人应按照现行企业所得税法律规定申报并缴纳企业所得税。

三、对于参与石油合同的各承包商分别确定各自的企业所得税应纳税额的情况，纳税人应申报企业所得税（其中确定各承包商应缴纳的企业所得税），并代表各承包商向税务机关缴纳企业所得税。缴税凭证上应注明承包商名称及其应缴纳的企业所得税额。

四、预缴企业所得税的申报与缴纳

对于能够按照以下指导原则确定预缴企业所得税比例的石油合同，预缴企业所得税应在每次销售时进行。

四、1. 确定预缴企业所得税金额：

其中：

+ 原油和天然气销售收入是指每次销售合同公平交易中实际销售量的全部价值。

如果原油和天然气未通过公平交易合同销售，则销售收入应根据税务机关按照本通知第一部分第五条规定确定的价格，将相应数量乘以该价格来计算。

+ 预缴企业所得税比例按照以下指导原则确定：

纳税人自行确定预缴企业所得税比例，并在规定期限内通知其所在地税务机关，同时报告临时资源税比例，如本通知第二部分第一节第九条所述。

例如，确定原油开采的预缴企业所得税比例：

假设：

+ 允许扣除的成本比例：35%

+ 临时资源税预缴比例（参照上述第九条示例）：18.18%

+ 出口税临时预缴比例（参照上述第十条示例）：8.18%

+ 企业所得税税率：50%

预缴企业所得税比例为：

（100%-35%-18.18%-8.18%）×50%=19.32%

对于从天然气开采中预缴企业所得税的情况，预缴企业所得税比例同样适用上述方法确定。

四、2. 预缴企业所得税的申报与缴纳：

四、2、1. 如果纳税人能够按每次销售确定预缴企业所得税：

a. 预缴企业所得税申报表是本通知附带的01/TNDN-DK表格。

b. 预缴企业所得税申报表提交期限最迟为开具发票后第35天（对于国内销售的原油）或海关确认出口原油后的日期。如果第35天是周六、周日、法定假日或节日（统称为休息日），则预缴企业所得税申报表提交期限为休息日后的第一个工作日。

c. 预缴企业所得税缴纳期限与预缴企业所得税申报表提交期限相同。

四、2、2. 如果企业所得税按季度预缴，则申报和缴纳企业所得税应遵循税收管理法律的规定。

四、2、3. 纳税人应将其按每次销售或按季度预缴企业所得税的情况通知其所在地税务机关。

五、企业所得税结算

五、1. 企业所得税结算申报材料包括：

- 本通知附带的02/TNDN-DK表格。

- 年度财务报表或截至合同期结束的财务报表。

五、2. 企业所得税结算申报材料提交期限：

- 自公历年度或财政年度结束之日起不超过90天。

- 最迟应在油气合同结束之日起45日内提交。

如果第90天或第45天是周六、周日、法定假日或节日（统称为休息日），则企业所得税结算申报材料提交期限为休息日后的第一个工作日。

五、3. 根据企业所得税结算申报材料缴纳税款：

根据企业所得税结算申报材料，纳税人应确定：

- 如果税期内预缴企业所得税大于应纳税额，则多缴的税款可以从下一次预缴企业所得税中扣除，或者按照现行税收管理法律规定办理退税手续，如果没有下一个预缴企业所得税期。

- 如果税期内预缴企业所得税小于应纳税额，则纳税人必须在提交企业所得税结算申报材料的期限内，将所欠税款足额存入国库。

第四节 从转让参与石油合同的股份所得收入的税收

条17. 纳税对象

1. 石油合同投资权益转让是指参与石油合同的组织或个人将其在勘探、开发和生产原油及天然气（转让方）的投资权益的一部分或全部转让给一个或多个其他组织或个人（受让方），包括仅转让石油合同中的权利和义务的情况。受让方承担并享有承包商进行石油勘探和生产的权利和义务。

2. 转让方从转让石油合同投资权益中获得的收入，属于受让方应缴纳的企业所得税对象，按照本通知第二部分第四节的规定执行。

条18. 应纳税所得额的确定

1. 应纳税所得额的确定：

从石油合同投资权益转让中获得的收入所对应的企业所得税按以下方式确定：

1.1. 确定应税收入：

其中

+ 转让价格是根据转让合同，转让方实际收到的市场价格总值。

如果转让合同规定分期付款或延期付款，则转让价格不包括合同规定的分期付款或延期付款利息。

如果转让合同未规定价格或税务机关有理由认为该价格不符合市场价格，则税务机关有权检查并要求转让双方提供有关确定转让前投资权益现值和未来价值的信息，并参考市场价格、可能向第三方出售的价格以及类似转让合同的价格来确定合同价格。

+ 转让部分的成本：基于转让方在转让时允许回收成本的账簿和会计凭证，在扣除已回收的成本后确定；经石油合同各方和越南国家石油集团确认，并且与转让成本相关的其他费用但尚未作为可回收成本计算。

如果承包商继续转让其接收的投资权益，每次转让的成本将等于上一次转让合同的价值加上承包商增加的可回收成本（如有证明文件），减去已回收的成本（如有）。

如果石油合同的会计记录使用外币，而转让方以外币转让投资权益，则转让价格和转让部分的成本将以外币确定；如果石油合同的会计记录使用越南盾，而转让方以外币转让投资权益，则转让价格必须按照转让时的汇率转换为越南盾，转让部分的成本则按照投资权益参与石油合同时或购买时的汇率确定为越南盾。

+ 转让费用是直接与转让相关的实际支出，依据税务机关认可的原始凭证。如果转让费用发生在国外，则这些原始凭证必须由费用发生国的公证机构或独立审计师确认，并翻译成中文（附有权代表签字）。

转让费用包括：为转让所需办理的法律手续费用；办理转让手续所需的费用和税费；谈判、签订转让合同的交易费用和其他有证明文件的费用。

1.2. 企业所得税税率：

从转让资本收益中获得的企业所得税税率，适用于不从事石油勘探和开采业务的企业，按照企业所得税法的规定执行。

1.3. 对于从转让资本中获得的收入，不适用减免企业所得税的规定。

条 19. 转让资本所得的企业所得税申报和缴纳

1. 对于转让资本的一方是参与石油合同的外国组织或个人

1.1. 受让方有责任确定应缴纳的企业所得税额，进行申报、扣缴并代转让方缴纳企业所得税。

1.2. 资本转让所得的纳税申报资料包括：

- 按照本通知附表03/TNDN-DK填写的企业所得税资本转让申报表；

- 资本转让合同副本。如果合同为外文，则必须将主要内容翻译成中文：转让方；受让方；转让时间；转让内容；各方的权利和义务；合同价值；支付期限、方式和货币；

- 资本转让批准决定的副本；

- 经营者、联合经营公司或其他联营企业参与方关于允许回收成本为转让资本部分的成本证明副本；

- 各项费用原始凭证

如需补充申报材料，税务机关应在收到申报材料当天直接告知纳税人，或者在通过邮政或电子交易接收申报材料之日起三个工作日内告知纳税人。

1.3. 纳税申报材料提交期限为有权机关批准资本转让之日起第十天。

1.4. 纳税申报材料提交地点为本通知第一部分第2条规定的企业所得税从勘探和开采原油、天然气活动中产生的纳税申报和缴纳地点的税务机关。

2. 对于转让资本的一方是参与石油合同的国内组织或个人：根据现行税收法律法规的规定履行转让参与石油合同资本所得的纳税义务。

V. 其他税费

在生产经营过程中，纳税人须按照现行税收、费用、收费法律法规的规定缴纳未在本通知中具体说明的其他税费。

第三编

组织实施

条 20. 通知的效力

1. 本通知自签署之日起四十五日后生效，适用于 自2009年起的企业所得税年度计算期，并适用于自政府令第05/2009/NĐ-CP号2009年1月19日发布的《资源税实施细则》（修订）和《资源税实施细则第六条修订补充规定》生效之日起签订的石油合同的资源税缴纳， 但不适用于在政府令第05/2009/NĐ-CP号生效前已由总理批准的具体资源税率的石油合同，取代财政部2001年6月25日发布的第48/2001/TT-BTC号通知关于根据《石油法》规定对从事石油勘探和开采活动的组织和个人实施税收规定的指导。 除石油天然气合同外 在政府令第05/2009/NĐ-CP号2009年1月19日发布的《资源税实施细则》（修订）和《资源税实施细则第六条修订补充规定》生效前已签订且已按投资许可证或石油合同规定开发资源并缴纳资源税的石油合同，继续按照投资许可证和石油合同的规定执行。对于在上述政府令生效前已由总理批准但尚未签订的石油合同，如合同中有资源税条款，则按经总理批准的合同中的资源税条款执行。

3. 在《石油法》第10/2008/QH12号、《企业所得税法》第14/2008/QH12号生效前已获得投资许可证且正在享受企业所得税优惠的石油合同，将继续享受剩余期限内的企业所得税优惠（优惠税率和免税、减税期限）。

纳税人依据投资许可证或总理关于企业所得税减免金额和期限的决定，确定可减免的企业所得税额；暂估和年终结算时应缴纳的企业所得税额。

第一个产生应税收入的年度是第一个产生应税收入的计税期间。

免税、减税的企业所得税不包括本通知第二部分第三章第二节第十四条第五款所述的其他收入。

4. 如果国际条约、政府间协定中有关于石油勘探和开采、天然气活动的税收规定与本通知中的税收规定不同，则从事石油勘探和开采、天然气活动的组织和个人应按照已签署的国际条约、政府间协定的规定进行纳税。

在执行过程中，如有困难和问题，请及时向财政部反映以便及时解决。/。

在执行过程中，如遇困难和问题，请及时反映给财政部以便及时解决。/。