通知2024年第37号令发布《无形资产评估准则》

通知
颁布《越南评估准则》关于
无形资产评估

根据二零二三年六月十九日的《价格法》，

根据政府2023年4月20日发布的第14/2023/NĐ-CP号法令，规定财政部的功能、任务、权限和组织结构；

鉴于价格管理局局长的建议，

财政部部长发布本通知，颁布《越南评估准则》关于无形资产评估。

本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。 本通知附带颁布《越南评估准则》关于无形资产评估。

第二条 效力实施

一、本通知自二零二四年七月一日生效。

二、二零一四年一月七日由财政部部长发布的第6/2014/TT-BTC号通知所颁布的《越南评估标准》第13号失效，自本通知生效之日起失效。

第三条 实施组织

一、相关组织和个人负责执行本通知附带颁布的《越南评估准则》。

二、在执行过程中如遇问题，请及时向财政部反映以便研究和解决。/

（附属于2024年6月20日财政部部长第42/2024/TT-BTC号通知）
关于无形资产评估

（根据财政部二零二四年五月十六日第37/2024/TT-BTC号通知）

第一章

总则

第一条 调整范围

一、本《越南评估准则》规定并指导按照法律规定进行的无形资产可识别评估。对于无法识别的无形资产评估，应遵循本《越南评估准则》关于企业评估的规定和指南。

二、本准则中提到的无形资产是指可以识别且同时满足以下条件的无形资产：

a) 有证明其存在的无形资产的有形证据；

b) 该无形资产具有产生收入的能力；

c) 该无形资产的价值可以通过货币量化。

第二条 适用对象

三、要求估价的组织和个人、使用估价报告的第三方（如有）。

二、组织和个人根据法律规定实施国家评估活动。

二、剩余价值法是一种确定具有开发潜力的不动产价值的方法，基于从预计发展的总收益中减去合理预期发生的费用（包括投资者利润）来创造发展（总发展成本）。

条3. 术语解释

在本《越南评估准则》中，下列术语定义如下：

一、无形资产是指没有物质形态但能够创造经济权利和利益，并通过其经济特性表现出来的资产。无形资产不包括现金。

二、使用无形资产的费用是指使用无形资产的组织或个人必须支付给无形资产所有者的费用以获得使用权（例如专利使用费、特许权使用费、矿产开采权使用费等）。

三、折旧税减免利益是指由于被评估的无形资产被记录为无形固定资产而减少的企业所得税部分。当需要评估的无形资产被记录为无形固定资产时，相应的未来收入将因无形固定资产的折旧而减少，因此减少的所得税即为折旧税减免利益。

四、贡献资产是指与被评估资产一起用于产生未来现金流的资产。贡献资产包括所有当前和未来的资产，这些资产共同作用于产生未来的现金流。

条4. 无形资产分类

无形资产包括以下类型：

1. 智力成果和知识产权，依照法律规定。

2. 经济利益权，根据民事合同的具体规定，例如商业权利、矿产开发权。

3. 非合同关系带来的经济利益，与客户、供应商或其他主体的关系，例如客户名单、数据库。

4. 符合本准则第1条第2款规定的其他无形资产。

条5. 估算无形资产的经济寿命

1. 无形资产的经济寿命受法律、经济、技术、功能、经济等因素的影响，如市场规模和前景、科学技术的发展、无形资产的独特性和差异性、类似无形资产的竞争。经济寿命可以是有限或无限的时间段。

2. 在估算经济寿命时，需考虑以下因素：

a) 法律对作为知识产权的无形资产的保护期限；

b) 根据法律规定，与待评估无形资产相关的民事合同的规定；

c) 法院或有权机关关于待评估无形资产的决定；

d) 市场产品和服务规模及前景等经济因素；

đ) 科学技术的发展，类似或更有效的无形资产的出现，导致待评估无形资产的功能过时、经济过时；相关科学技术因素；

e) 与待评估无形资产相关的统计分析结果（如有）；

g) 其他与估算无形资产经济寿命相关的因素。

第二章

收益途径方法

条6. 应用收益途径方法

1. 收益途径方法包括：使用前无形资产评估法、超额收益法和增量收益法。

2. 在应用收益途径方法时，需要考虑进行敏感性分析，以审查和分析在改变某些参数值时，评估结果的变化情况。

3. 在无形资产评估中应用收益途径方法，应按照本评估准则的规定执行。未在本准则中规定的情况，则按其他越南评估准则的规定执行。

条7. 收益途径中的收入流

1. 收益途径通过无形资产产生的未来现金流量、现金流和节省的成本来确定无形资产的价值。

2. 无形资产可以通过使用无形资产、拥有无形资产（例如通过收取无形资产使用费）或限制使用无形资产来产生收入流。

3. 在进行无形资产评估时，根据评估目的，可以分析：无形资产使用者的使用收入流、无形资产所有者的使用费收入流，或者两者兼有。

条8. 折现率

1. 折现率应反映货币时间价值及无形资产未来收益相关的风险。

2. 折现率可通过类似无形资产的市场信息估算，可能是该类资产在市场上的平均回报率。

3. 对于由需评估的无形资产产生的现金流，折现率通常高于加权平均资本成本（WACC）（因包含更多风险），但低于内部收益率（IRR）。对于占企业总价值大部分的无形资产，可考虑使用企业的加权平均资本成本作为折现率。

条9. 在采用收入途径评估无形资产时应用税收减免利益

1. 根据预计评估结果和所使用的评估方法，应在采用收入途径评估无形资产时考虑税收减免利益的价值。

2. 在以下情况下不考虑税收减免利益：

a) 需评估的无形资产不符合法律规定作为无形固定资产记录的条件；

b) 需评估的无形资产被一家免征企业所得税的企业在评估期间或之后使用。

3. 税收减免利益通过将扣除税额的当前价值化来计算。扣除的税额必须符合法律规定的企业对该无形资产进行折旧的方法。

4. 计算税收减免利益的折现率可以基于以下因素确定：

a) 使用无形资产的企业适用的折现率，例如加权平均资本成本（WACC）；

b) 无形资产本身的适用折现率。

节 1

无形资产使用费方法

条10. 使用费方法的内容

1. 使用费方法根据组织或个人允许他人使用无形资产而获得的当前使用费现金流来计算无形资产的价值。

2. 使用费方法假设没有拥有无形资产的组织或个人需要支付费用才能使用它。因此，这种方法通过计算如果组织或个人拥有无形资产所能节省的使用费来确定无形资产的价值。

3. 使用费方法通过将未来的使用费现金流折现为当前价值（如有税）来实施。

4. 计算使用费、税、维护费用和其他相关费用必须一致。具体而言，如果组织或个人拥有无形资产并负责支付维护费用（如广告费用或维持和发展研究费用），则使用费以及支付使用费的现金流也应包括这些费用。相反，如果维护费用未包含在使用费中，则这些费用也应从支付使用费的现金流中剔除。

第十一条 需要的信息以使用无形资产的使用费方法进行评估

一、无形资产的使用费金额或比例通过以下方式确定：

（一）比较或类似无形资产在市场上交易的使用费比率；

（二）在假设交易中，准备转让无形资产评估所需使用权的一方与准备接受无形资产评估所需使用权的一方之间利润分配情况，在此交易中双方独立且客观。

二、有关类似权利受法律保护的资产交易信息，无形资产使用权转让合同中的使用费信息，维持费用（例如广告、产品升级、质量控制），使用日期，转让合同终止日期。

三、其他与使用无形资产的使用费方法相关的必要信息。

节

超额收益法

第十二条 超额收益法的内容

一、超额收益法基于企业在使用和不使用待评估无形资产时所获得的利润差额来估算待评估无形资产的价值。

二、在超额收益法中，待评估无形资产的价值基于在使用该无形资产创造超额收入和不使用该无形资产两种情况下现金流现值的差异来估算。

第十三条 应用超额收益法所需的资料

在应用超额收益法之前，需要考虑以下部分或全部信息：

一、企业使用和不使用待评估无形资产时预期的利润、节省的成本以及未来的收入流。

二、用于预测未来收入的适当折现率。

节 3

增量收益法

第十四条 增量收益法的内容

一、增量收益法通过计算待评估无形资产贡献产生的现金流量现值来确定无形资产的价值，同时扣除其他资产贡献产生的现金流量比例。

二、增量收益法实施如下：

（一）第一步：确定与使用待评估无形资产相关的预期收入流；

（二）第二步：确定在扣除原材料和劳动力成本、折旧费用（如有）、销售和管理费用、其他费用、企业所得税（如有）后的净收入；

（三）第三步：确定其他资产对与使用待评估无形资产相关的收入贡献的份额；

合理的收入份额给贡献资产的计算如下：

（i）确定贡献资产（包括但不限于流动资产）对与使用待评估无形资产相关的收入贡献；

（ii）估计贡献资产对企业收入的市场价值。该市场价值可以通过重新评估账面价值并与市场信息对比得出。在信息有限的情况下，可以参考账面价值进行调整；

（iii）根据合理的利润率和贡献资产的价值，具体是将每项贡献资产的价值乘以其合理利润率，确定贡献资产的净收入；

（四）第四步：通过从净收入中扣除分配给其他资产的资金（包括在第三步中计算的贡献资产份额和预计购买新固定资产的资金），并加上贡献资产为固定资产的折旧部分，确定仅由待评估无形资产产生的净收入；

（五）第五步：使用适当的折现率将仅由待评估无形资产产生的净收入（第四步计算所得）折现到现值，以确定待评估无形资产的价值。

条15. 使用增加收入法所需的信息

在使用增加收入法时，需要考虑以下信息：

1. 由无形资产产生的企业现金流，包括与待评估的无形资产相关的收入流和费用。

2. 与有效利用待评估的无形资产相关的辅助资产的使用成本。

3. 将待评估的无形资产转换为现值的适当折现率。

4. 相关的成本或利益，例如对使用待评估的无形资产所适用的税率。

第二章

成本途径

条16. 应用成本途径的方法

1. 成本途径包括替代成本法和重置成本法。

2. 在评估无形资产价值时应用成本途径，应遵循本评估准则的规定。本准则未作规定的，按照其他越南资产评估准则的规定执行。

条17. 估算无形资产的损耗价值

在估算无形资产因损耗而减少的价值时，需考虑以下因素：

1. 研究开发成本差异（主要涉及重置成本法）：通过比较在评估日期进行研究和开发无形资产的成本与创建待评估无形资产的成本来确定。

2. 运营成本差异：通过比较在评估日期维持和使用无形资产的成本与开始使用无形资产时的成本来确定。此成本应计算至从评估日期起无形资产经济寿命剩余期间。

3. 无形资产的经济过时性：通过比较在评估日期使用无形资产的经济效益（收入）与开始使用无形资产时的经济效益来确定。

4. 无形资产的经济寿命和有效寿命。

第四章 实施细则

市场途径

条18. 在评估无形资产价值时应用比较法

1. 当满足以下条件时，在市场途径中应用比较法用于评估无形资产价值：

a) 至少有三项在评估日期前后24个月内发生的独立、客观交易的无形资产比较信息；

b) 具备足够的信息以调整待评估无形资产与比较无形资产之间的定量差异，并据此确定指导价格；

c) 满足市场途径评估准则中除比较无形资产数量最低要求外的其他要求。

2. 在评估无形资产价值时应用比较法属于市场途径，应遵循本评估准则的规定。本准则未作规定的，按照其他越南资产评估准则的规定执行。

条19. 审定无形资产价值时需考虑的比较因素

1. 与无形资产所有权相关的权利。

2. 购买或转让使用权有关的合同条款（如有）或协议。

3. 无形资产正在使用的行业领域。

4. 地理、区域因素对使用无形资产的影响。

5. 影响无形资产经济寿命、有效寿命的特点。

6. 无形资产的其他特点...

财政部