通知2010年第38号关于组织和个人转让矿产勘探、开采和加工权的税收规定实施指南

通知

关于组织、

 个人转让探矿权、采矿权和选矿权的税收规定实施指南

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根据《矿产资源法》及相关政府法令对《矿产资源法》的具体执行规定；

根据现行的关于税收、费用和收费的法律、条例及相关政府法令对这些法律、条例的具体执行规定；

根据《税收管理法》第78/2006/QH11号，2006年11月29日，并根据政府发布的关于《税收管理法》的指导文件；

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；

执行总理在2010年1月5日，政府办公厅第50/VPCP-KTTH号公文中的指导意见，

财政部根据政府第160/2005/NĐ-CP号，2005年12月27日法令对《矿产资源法》及其修正案的具体执行和指导规定的第六款，就组织和个人转让探矿权、采矿权和选矿权的税收规定提出如下实施指南：

|||第一条 对象和适用范围

组织和个人根据政府第160/2005/NĐ-CP号法令第六款的规定获得转让探矿权、采矿权和选矿权许可的，在转让探矿权、采矿权和选矿权时，应视为转让投资项目并按照本通知的指引缴纳相关税款。

第二条 关于增值税

探矿权、采矿权和选矿权的转让活动以及土地使用权的转让不属于增值税征收对象。

在转让包括地上建筑物、基础设施、机器设备和运输工具在内的全部矿业投资项目的场合，必须将地上建筑物、基础设施、机器设备和运输工具的转让价值单独划分出来，按照《增值税法》及相关的执行指导文件的规定缴纳增值税。如果无法单独划分出地上建筑物、基础设施、机器设备和运输工具的转让价值，则需按10%的税率对整个转让价值缴纳增值税。

第三条 关于企业所得税

从转让探矿权、采矿权和选矿权活动中获得收入的企业，需缴纳企业所得税，具体如下：

应纳企业所得税额 = 应纳税所得额 × 企业所得税税率

一、确定应纳税所得额

应纳税所得额 = 转让价格 - 已投入但未回收的成本 - 转让成本

其中：

- 转让价格是指根据转让合同的实际总转让价值。

如果转让合同规定分期或延期付款方式，则转让价格是指合同中规定的实际总转让价值，不包括分期或延期付款的利息。

如果转让合同没有规定价格或税务机关有理由认为合同价格不符合市场价格，则税务机关有权要求参与转让的各方提供相关信息，以确定转让项目当前和未来的价值，并参考市场价格、可能向第三方出售的价格或类似转让合同的价格来确定合同价格。

- 已投入但未回收的成本是指根据《企业所得税法》及相关执行指导文件的规定，基于账簿和凭证计算到转让时点的成本，减去已回收的成本。已回收的成本是指之前用于确定应纳税所得额并据此计算应缴企业所得税额的成本。

如果组织继续转让探矿权、采矿权和选矿权，已投入的成本等于最近一次受让合同的价值加上额外补充成本（如有证明），减去已回收的成本。

- 转让成本包括：为转让所需进行的法律手续费用；办理转让手续所需的费用和收费；谈判、签订转让合同的交易费用和其他与转让有关且有证明的费用。

二、税率

转让探矿权、采矿权和选矿权活动的企业所得税税率为25%。

三、从转让探矿权、采矿权和选矿权活动中获得的收入应单独核算，不得享受企业所得税优惠。

四、如果转让的矿业投资项目附带转让不动产，则应单独核算不动产转让收入，并根据《企业所得税法》及相关执行指导文件的规定申报纳税，不得与其他经营活动的收入或亏损相互抵消。

条 4. 关于个人所得税

从事转让探矿权、采矿权、矿产品加工权取得收入的个人，应当就其转让资本所得缴纳个人所得税，具体如下：

应纳个人所得税税额 = 应纳税所得额 × 税率

一、确定应纳税所得额

应纳税所得额 = 转让价格 - 已投入但未回收的成本 - 转让成本

其中：

- 转让价格是指根据转让合同的实际总转让价值。

如果转让合同规定分期或延期付款方式，则转让价格是指合同中规定的实际总转让价值，不包括分期或延期付款的利息。

如果转让合同未规定支付价格或税务机关有理由认为支付价格不能按市场价格确定，则税务机关有权根据《税收征收管理法》及其相关实施文件的规定确定转让价格。

- 在项目探矿、采矿、矿产品加工中已投入但尚未收回的成本是与产生应税收入的经营活动相关的合理费用，依据《个人所得税法》及相关实施文件的规定，在转让时点的基础上，根据账簿和凭证计算，减去已收回的成本。已收回的成本是指在以前确定应缴纳个人所得税时已经计入应税收入中的成本。

如果个人继续转让探矿权、采矿权、矿产品加工权，已投入项目的成本等于最近一次受让合同的价值加上额外补充成本（如有合法凭证），减去已收回的成本。

- 转让成本包括：为转让所需进行的必要法律手续费用；办理转让手续时需向国家财政缴纳的各项费用和税费；其他直接与转让有关且有合法凭证的费用。

二、税率

对于转让资本所得，个人所得税税率按照政府令第100号2008年9月8日发布的《关于〈个人所得税法〉若干条款的实施细则》第17条规定为20%。

3. 当转让探矿权、采矿权、矿产品加工权同时涉及转让不动产时，必须将从转让不动产中获得的收入单独申报，并按照《个人所得税法》及相关实施文件的规定缴纳从转让不动产中获得的收入的个人所得税。

条 5. 关于其他税、费

其他税、费的执行依照现行税、费法律法规的规定。

第六条 组织实施

本通知自签署之日起45日后生效。对于在本通知生效前已完成转让探矿权、采矿权、矿产品加工权活动并已缴纳税款的情况，不再调整。完成转让探矿权、采矿权、矿产品加工权活动的时间是指合同各方经有权机关批准许可的时间。

本通知未作规定的其他内容，按照现行税法规定执行。

在执行过程中如遇问题，请各单位报告财政部予以研究决定。/。