通知第39号1997年财政部发布，指导实施1997年1月20日政府第5号令，详细规定了对高收入者征收所得税的实施细则。

通知

财政部关于指导实施政府第5-CP号法令的第39-TC/TCT号通知（一九九七年一月二十日颁发）关于对高收入者征收所得税的具体规定的通知

根据一九九四年五月十九日由越南国会常务委员会通过的《对高收入者征收所得税法》（修正案）；

根据一九九七年二月六日由越南国会常务委员会通过的《修改若干条款的对高收入者征收所得税法》；

根据政府于一九九五年一月二十日和一九九七年四月五日颁布的第5-CP号和第30-CP号法令，关于对高收入者征收所得税的具体规定；

财政部指导如下：

一、适用范围

一、纳税对象：

根据政府第5-CP号法令第一条的规定，所得税的纳税人包括：

1.1. 在国内或在国外出差、工作的具有越南国籍的公民有收入的；

8.2. 定居在越南的非越南国籍但无期限定居在越南的个人；

8.3. 在越南工作的外国人的收入包括：

- 在越南的各类企业、经济文化社会组织、外国企业和外国公司的代表处、分公司以及独立执业的个人中工作的外国人；

- 即使不在越南出现，但在越南产生的收入，例如技术转让收入、版权费。

二、应税所得：

根据政府第5-CP号法令第二条第一款和第30-CP号法令第一条第一款的规定，应税收入包括经常性收入和非经常性收入。

2.1. 经常性所得包括：

9.1.1. 各种形式的工资、薪金、劳务报酬；包括加班工资、第三班工资、第十三个月工资（如有）、从社会保障基金领取的生活补助；午餐费、工作餐费。

9.1.2. 每月、每季度、每年或因节日等特殊事件发放的所有来源的各种形式的奖金。

9.1.3. 参与商业协会、董事会、管理委员会、企业理事会获得的收入。

9.1.4. 根据政府第5-CP号法令第一条规定的个人从事生产、经营和服务活动获得的稳定收入，不包括属于利润税对象的收入，如设计、建筑、长期咨询服务、教学、培训、文化表演等领域的收入。

9.1.5. 各单位和个人支付给个人的住房、水电费用。住房费用按实际支付额计算，但不得超过工资、薪金、劳务报酬等定期月收入的15%。如果个人住在工作地点，则应税收入也最多为15%。在这种情况下，应税收入的确定依据是房租或根据个人使用面积占房屋总面积的比例计算的折旧费用。

9.2. 非经常性收入包括：

9.2.1. 从国外寄给在越南的个人的各种实物礼品，通过各种支付机构如邮政服务或个人携带入境。受礼人可以是越南人或外国人，或者私营企业的主理人或代表。如果个人随身携带入境并已在海关申报的物品则不属于礼品收入。

9.2.2. 技术转让收入，包括：

- 转让工业产权对象的所有权或使用权，如专利、外观设计、实用新型、商品商标、商业商标等；

- 通过购买或提供（附带或不附带设备）的方式转让，包括技术秘密、工艺方案、工艺流程、设计或模型设计、配方、图纸、图表、技术参数或其他专业技术知识；

- 提供以下支持和咨询：

+ 研究分析评估投资和技术创新机会，进行预可行性研究和可行性研究；

+ 技术支持，选择技术，安装设备，试运行生产线；

+ 关于技术管理和组织生产的咨询；

+ 培训和提高管理人员、技术人员和工人的技术水平和管理能力（不包括专门培训）；

+ 收集处理和提供市场、技术、法律、资源和环境信息的服务。

- 使用或转让工业、商业或科学设备的使用权（不包括纯粹进口机器设备、物资等的行为）。

如果礼品是根据本条第2.2.2款规定的技术转让工业产权，则接受该礼品收入的个人无需缴纳非经常性所得税。

9.2.3. 文学艺术作品的版权收入。

9.2.4. 工程设计和技术设计收入及其他服务收入：咨询服务、培训服务、中介服务、促销奖励或佣金收入等。

9.2.5. 科研活动收入：研讨会、各级科研项目。

9.2.6. 国家发行的彩票和其他促销抽奖的中奖收入。

10. 暂时不对银行存款利息、储蓄存款利息、购买国库券、债券、期票、股票所得的利息征税，详见政府第5-CP号法令第三条。

11. 不属于所得税对象的收入包括：

4.1. 下列由越南国家规定的在越南产生的收入；现金支出水平根据有权机关的规定确定，并符合现行财务管理制度。对于外国人，补贴金额基于劳动合同的基本工资和由劳动和社会事务部规定适用于所有对象的补贴系数确定。

- 夜班补贴（不包括第三班工资）；

- 对于在有毒、有害环境或条件下的职业或工作，如：矿井；海上钻井平台；高空作业；直接接触有毒物质、有毒气体、有毒粉尘；在超过允许辐射水平的地方工作等的有毒有害补贴；

- 对于偏远、气候恶劣、新经济区、远离大陆的岛屿、边境地区等艰苦地区的区域补贴、吸引补贴和特殊补贴，不包括外国人的离国补贴；

- 对武装力量的工龄补贴：中国人民解放军、专业军人、安全部队、人民警察部队；

- 特殊行业补贴：法医、手术；

- 国家公务员的补贴和其他由国家财政支付的补贴，以及对1945年前参加革命活动的干部的优待补贴；

- 出差期间的差旅费：交通费用、住宿费、停留费。如果实行包干制，也仅限于上述费用；

- 某些特定工作的定量伙食费、特殊职业的餐费（不包括以现金形式发放的情况）；

- 社会保障对象的社会救助金，如：残疾军人、复员军人、烈士家属、帮助革命事业有功人员；突发困难救助金、解决社会问题的救助金；

- 从社会保险基金中支付的离职补助金；

- 根据国家规定调动到生产单位的补助金，包括外国人在越南居住的一次性搬迁补助金；

- 参加人身和财产保险的赔偿金；

- 技术改进奖、发明创造奖、国际奖项、由国家组织并认可的国家级奖项（不包括其他组织和个人资助的奖金）；

- 随同国家授予的各种称号的奖金，如：英雄母亲、人民武装英雄、劳动英雄、教授、人民教师、优秀教师、人民艺术家、优秀艺术家等；

4.2. 已纳入个人所得税范围的个体工商户的经营所得（他们的收入在确定应税所得时不得计入成本）。

4.3. 在越南连续12个月内停留不超过30天的外国人的经常性收入。

第二部分 税收计算依据

应税所得及税率计算依据

1. 对于经常性收入：

1.1. 经常性收入纳税总额为根据第5号法令第2条第1款规定，每个自然人全年平均每月的总收入，具体如下：

1.1.1. 在国内或在国外出差、工作的越南公民，以及其他定居在越南的个人：将一年内获得的所有收入（包括国外收入）除以12个月（按公历计算）。

1.1.2. 在越南居住183天以上的外国人：将一年内产生的所有收入（包括在越南和国外产生的收入）除以12个月。如果申报的国外月均收入低于在越南的月均收入且无法证明，则以在越南的月均收入作为在国外期间纳税的基础。

1.1.3. 在越南停留30天至182天的外国人：其应税收入为在此期间在越南产生的总收入。

1.2. 经常性收入的税率按照第5号法令第10条第2款和修改某些条款的第30号法令第1条第2款、第3款、第4款的规定，以及第5号法令第7条第2款、第3款、第4款和第30号法令第1条第2款的规定执行。

2. 对于非经常性收入：

2.1. 非经常性收入纳税总额为根据第30号法令第1条第1款规定，每次收入发生时每个自然人的收入，具体如下：

来自国外的礼物和赠品的价值按每次收到的礼物和赠品的价值计算。

技术转让、工程设计、工业设计的收入按每份合同结算价值计算，不分付款次数。

2.2. 非经常性收入的税率按照《个人所得税法》第12条和第5号法令第9条的规定执行。

第三节 税务申报与缴纳组织

1. 收入管理机构：

第11条第5号令规定：所得税收采取源泉扣缴原则。支付所得的组织或个人，或者劳动管理部门（称为委托代征机构）有义务在支付所得前从源头扣除所得税并缴纳给国家预算。

其他情况由税务机关直接组织征收。

委托代征机构包括：

- 支付工资、薪金、奖金、劳务费及其他性质类似工资、薪金的款项的组织和个人；

- 国内的劳动管理、招聘、中介或提供劳动力的机构；

- 管理、选拔人员到国外工作的部门、行业、企业等；

- 外交机构及在国外代表越南机关、企业的组织；

- 检验、支付从国外寄回的礼品和赠品的组织，如海关口岸、邮政、提供礼品和赠品实物服务的组织和个人；

- 将礼品带入境内的个人；

- 支付技术转让费或购买版权的组织和个人；

- 支付彩票奖金的组织；

- 提供服务和咨询的组织和个人；

- 承包商。

如果管理机构不直接支付所得，但因职能和任务需要对有纳税义务的个人所在的组织进行管理和监督，并且能够及时集中征收所得税并得到税务机关的认可，则也可视为委托代征机构，

委托代征机构可以从所收所得税中获得一定比例的手续费，用于支付征收所得税的成本和奖励在征收工作中表现突出的个人。手续费的比例如下：

- 对于经常性所得征收的税款为0.5%（千分之五）；

- 对于非经常性所得征收的税款以及通过外国承包商征收的所得税为1%（百分之一）。

二、登记与申报：

2.1. 有应税所得的个人（包括经常性和非经常性所得）应当主动向委托代征机构或当地税务机关申报其所得。

2.2. 委托代征机构必须主动向其所在地的税务机关（如果该机构不需要缴纳营业税，则向其办公地点的税务机关）申报在其单位内征收所得税的情况。

2.3. 未从源头扣除所得税的应税所得个人，应当向其工作地的税务机关申请领取纳税申报表和个税申报表。

三、缴税与结算：

3.1. 对于经常性所得：

3.1.1. 缴税。

所得税按全年计算，按月实际收入预缴。

根据每月实际支付所得的情况，委托代征机构执行扣缴所得税，并编制汇总申报表，列出每个人的实得收入、应缴税额及总应缴税额，扣除手续费后将剩余税款缴纳给国家预算。每月应在当月15日前缴纳一次。

外国人进入越南，如果已确定在越南的居住期限，少于30天无需缴税；30天至不足183天的，按总收入缴税；183天及以上，按月实际收入和累进税率缴税，具体税率见《所得税法》第十条第二款的规定；如果未确定居住期限，则按10%的税率预缴，年终正式结算应缴税额。

直接向税务机关缴税而不通过委托代征机构的个人，每月需到已登记的税务机关提交申报表，接收税务通知，并直接向税务机关缴税。

3.1.2. 结算税：

3.1.2.1. 结算税的原则

经常性所得的所得税每年结算一次，年末或合同期满时，个人根据规定申报结算所得税如下：

- 汇总全年所有收入来源，计算应缴税额，在申报表上填写并提交给委托代征机构或直接提交给税务机关（对于直接向税务机关缴税的个人）。申报表提交截止日期为次年1月30日或合同结束后的20日内。委托代征机构或税务机关审核个人申报表，核对已缴税额，确定应补缴或退还的税额，并编制结算所得税汇总表。委托代征机构或直接向税务机关缴税的个人最迟应在次年2月28日或合同结束后的30日内完成与税务机关的结算。

- 如果个人在一年的不同时间在多个地方工作，每月从源头扣缴的所得税，年终须在最后工作地申报结算。

- 如果个人在同一时间内从多个地方同时取得收入，则应汇总在收入最高的地方或最方便的地方申报结算所得税。

- 如果个人在年内除主要工作外还参与商业协会、董事会或其他经常性收入活动，则应将其收入与主要工作收入合并申报缴税，并按规定结算所得税。

3.1.2.2. 对于在中国定居的中国人和其他个人的所得税结算。

- 对于全年仅在国内工作的纳税年度：个人应将全年经常性收入合计后除以12个月，计算出每月平均应税收入。即使有部分月份没有收入也应申报以计算平均值。根据每月平均应税收入和第1条第3款《修改若干条款的收入税条例》规定的税率表，计算全年应缴税额，并与已缴纳的月度税额进行对比，确定需补缴的税额（或退还多缴的税额）。

- 对于全年有一段时间被派往国外短期学习或工作，且仅报销差旅费或在国外期间的往返交通、食宿费用的情况：这些费用无需申报以计算应税收入。

- 对于全年既在国内工作又在国外工作并产生国内外收入的情况：应税收入也按全年总收入除以12个月计算每月平均应税收入，并据此确定应缴税额，具体如下：

+ 在国内期间，每月平均应税收入按照第1条第3款《修改若干条款的收入税条例》中规定的高收入者税率表计算。+ 在国外期间，每月平均应税收入按照第10条第2款《收入税条例》规定的税率表计算。

- 对于全年仅在国外工作的纳税年度：个人应将全年总收入合计后除以12个月，计算出每月平均应税收入，并据此确定应缴税额，按照第10条第2款《收入税条例》规定的税率表计算。如果已在国外缴纳了所得税并提供相关缴税凭证，则可从应缴税额中扣除已缴税额，但不得超过按越南税率表计算的应缴税额。如在与越南签订避免双重征税协定的国家工作，则按协定内容执行。

委托代收机构或税务机关审核申报表，根据上述规定计算应缴税额，并与国外缴税凭证进行核对，收取差额（如有）。

3.1.2.3. 非居民个人所得税结算。

非居民个人的经常性收入所得税申报结算按居住状态分类。个人有责任准确申报其在越南的天数和应税收入，以便计算居住时间并确定应缴税额。第一个纳税年度的居住时间通过将自入境之日起连续12个月内所有在越南的天数相加来确定；之后的纳税年度则按公历年度计算，即从入境日至出境日为一天。如果前一年已被认定为居民，则下一年的居住时间也将被视为居民。

- 对于在纳税年度内在越南居住30至182天的非居民个人：应申报其在越南产生的全部收入，并按统一税率为10%计算应缴税额。如果因工作性质频繁进出越南，在两年及以上的时间内每年在越南的天数少于183天，则按居民对象的税率表计算应税收入，并按在越南的实际月份数计算应缴税额。一个月按30天计算。

- 对于在纳税年度内在越南居住183天及以上的非居民个人：应申报其在越南产生的全部收入以及在境外产生的收入，并将其除以12个月计算每月平均应税收入，并按第10条第2款《收入税条例》的规定计算应缴税额。如果申报的境外每月平均应税收入低于境内每月平均应税收入而无法证明，则按境内每月平均应税收入作为计算境外应缴税额的基础。如果在纳税年度内确定离开越南不再返回，则应税收入的结算截止到离开当月。

对于第二个纳税年度（在第一个纳税年度之后）的所得税结算，如果其中一段时间已按统一税率为10%计算过，则在第二个纳税年度中，该时间段仍适用10%的税率，但居住时间计入第二年的总天数（从1月1日至12月31日）。

3.1.2.4. 税务清缴。

- 委托代收机构应与税务机关结算每个个人的应收款和实收款；单位应向国家财政支付应缴税款和实缴税款，根据上述第3.1.2.1点III节的规定，应在税收结算后的15日内与国家财政和纳税人结清。如果个人应缴税款大于已缴纳的月度税款，则委托代收机构应在税收结算后15日内从个人处扣缴并上缴剩余税款。如果已缴纳的月度税款大于全年应缴税款，则可以通过抵扣下一个时期的应缴税款来退还，但必须经过税务机关审核确认。

- 对于直接向税务局缴纳所得税的个人，在税务清缴时，应在收到税务局通知后的15日内缴纳欠缴税款。如果已缴纳的税款超过应缴税款，则可以通过抵扣下一个时期的应缴税款来退还，如果没有下一个时期的应缴税款，则由税务局从已征收的所得税中退还。

3.2. 对于非经常性收入。

非经常性收入的所得税应按每次收入发生时缴纳。委托代征单位应当向纳税人提供申报表，以便纳税人申报应税收入并计算税额，在支付收入前扣除税款。纳税人在申报表上与委托代征单位进行结算。对于未在源泉扣缴税款的非经常性收入个人，应在主要工作地的地方税务机关领取申报表，申报并缴纳所得税。个人与税务机关在个人申报表上进行结算。

委托代征单位每月必须编制一份清单，列出人数、收入金额、已扣缴的税款、所得报酬、应上缴国家财政的税款，并处理多退少补的情况。委托代征单位应在结算后15天内将不足的税款上缴国家财政；如果多缴，则可以通过从下一期应缴税款中抵扣的方式退还。

对于实物形式的收入，委托代征单位必须在支付收入之前全额收取所得税。

对于收款人不在场的情况下收到的收入（如技术转让费、版权费等），委托代征单位应代替纳税人申报，先行扣除税款并上缴国家财政，然后通知纳税人。

将海外寄回的实物礼品或礼物转交他人的人，应为受赠人申报并缴纳所得税。

对于技术设计、建筑技术设计等收入，税款应根据每次实际收到的金额进行扣除，并按照合同结算价值申报和结算所得税。

四、组织和个人在征收个人所得税中的责任

1. 纳税人应承担的责任：

纳税人应主动登记、申报应税收入，并通过委托代征单位或直接向税务机关申报缴纳所得税，具体操作参见本通知第三章第二节和第三节。纳税人对其申报数据的真实性负责。

如果不进行登记、申报或虚假申报，不缴纳或延迟缴纳所得税，将依照《所得税法》第二十一条的规定进行处理。如果个人逃税数额较大或已被行政处罚但仍继续逃税或再次逃税数额较大，则将依法追究刑事责任。对于外国人，如果未完成在中国的所得税义务，可能被暂停签发出境签证或暂时禁止出境，依据《外国人入境出境居留旅行条例》第七条第二款的规定。

第二节 委托代征单位及接待、管理外国人的组织的责任；

向个人支付收入的单位和个人（委托代征所得税单位）有责任和义务：

主动向地方税务机关申报其在本单位采取源泉扣缴方式征收个人所得税的情况，并指导纳税人办理申报手续，填写所得税申报表。

每月根据应纳税个人名单和实际支付给个人的收入情况，进行所得税的扣缴，并将税款上缴国家财政。

接收申报表，核对个人申报的收入与应支付的实际收入，计算税额，确认纳税人的申报表，并汇总报送税务机关。

保存与组织征收个人所得税相关的账簿凭证：包括应税收入、计税、扣缴税款、申报、缴税、保管完税凭证、计算所得报酬和上缴税款到国家财政。

向纳税人提供完税凭证。

执行报告制度；与税务机关进行税款、所得报酬的结算，并在税务机关要求时提供所有相关税收资料。

接待和管理外国人在越南工作的组织有责任指导外国人完成所得税申报手续后再办理出境手续。

3. 税务机关的责任：

协同国家管理部门和其他相关部门检查并要求在辖区内支付收入的单位和个人（委托代征单位）按规定进行源泉扣缴所得税的登记和申报。

指导和监督委托代征单位执行登记、汇总申报、计税、扣缴税款、上缴税款到国家财政的制度。

向委托代征单位通报税款、所得报酬的结算情况。

组织直接向税务机关申报缴纳所得税的个人的税款征收工作，向纳税人和委托代征单位发放完税凭证和税收证明。

实施强制措施追缴税款和罚款，对违反《所得税法》的行为作出奖励决定，帮助税务机关追缴税款。

- 定期向上级税务机关报告。

五、减税免税

第一节 减免税规定，详见《所得税法》第二十条第一款。

因自然灾害、敌害、事故造成财产损失、影响收入和生活困难的纳税人，可申请减免当年的所得税，减免额度以当年损失金额占应税收入的比例确定，但不得超过全年应缴税款总额。

免税、减税的程序和权限：

- 自然人纳税人申请免税、减税，需经当地人民政府（街道办事处或乡人民政府）或收入支付单位确认，并提交给收入支付单位所在地的地方税务机关；免税、减税申请必须详细说明理由、损失金额（附上证明文件）、应缴税额和申请减免的税额；

- 税务机关审查并作出免税、减税决定或建议上级税务机关按分级处理程序处理：

+ 省税务局局长可决定每年减免税额低于五万元的情况；

+ 国家税务总局局长可决定每年减免税额在五万元至一百万元之间的情况；

+ 财政部部长可决定每年减免税额超过一百万元的情况。

- 在有权税务机关审查决定免税、减税期间，纳税人须缴纳全部应缴税额；一旦作出免税、减税决定，则可通过从下一期应缴税额中扣除或由委托收款组织退还已扣缴的税款来退还已减免的税额。对于直接向税务机关缴纳现金税款的个人，可以从下一期应缴税额中扣除或根据税务机关的决定由国家预算退还。

2. 对于第二十条《税收法》第二款和第十八条第2款《第5-CP号法令》规定的免税、减税情况；

组织和个人申请免税、减税时，需向财政部提交申请，其中详细分析原因及与免税、减税相关的国家经济、政治和社会利益。财政部审核文件并向总理提出具体案件的审议决定意见。

六、 违规处理与奖励

1. 违反《税收法》的行为按照《税收法》第二十一条、第二十二条、第二十三条、第二十四条的规定处理。违反《税收法》的行政行为将根据政府1996年4月17日发布的第22-CP号法令关于税收领域行政处罚的具体规定以及财政部1996年8月1日发布的第45-TC/TCT号通知对第22-CP号法令的执行进行处罚。

特别是，对于支付收入的组织和个人，如果从国外带回礼品、赠品而未申报、登记、报告应纳税个人，未在支付收入前扣除所得税，导致个人所得税流失，则必须对国家预算负责赔偿流失的税款，并根据《税收法》第二十一条、第二十二条的规定受到处罚。赔偿的税款和罚款金额从支付收入的组织和个人的收入中扣除，不得计入确定应税所得的成本。

2. 发现违反《税收法》行为的人帮助税务机关追缴税款，可根据以下具体规定获得奖励：

- 个人发现逃税行为，以直接反映、公文、文书、申请书等形式向税务机关报告，明确指出逃税的个人或组织的姓名和地址。

- 接到报告后，税务机关立即组织检查和计算支付收入的组织和个人的税款，制作记录确定隐匿税款，并发出缴税通知，附带处罚决定，要求逃税的组织和个人将税款存入税务机关的暂存款账户。

- 根据追缴的税款和罚款金额，税务机关作出决定，给予发现和协助税务机关工作的组织和个人奖励。奖励金额不超过追缴税款总额的百分之五，个人每案奖励金额不超过三万元，每月不超过九万元。

- 剩余金额在扣除奖励后，将存入国家预算。

VII. 组织实施

1. 本通知自1997年2月18日起生效。对于经常性收入，自1997年2月起，对越南公民和其他定居在越南的个人的新税率表适用于新产生的收入。对于从国外汇回的礼品、赠品款项，个人自1997年2月18日起从支付收入的组织和个人处收到款项的，无需缴纳非经常性所得税；如已缴纳非经常性所得税，则税务机关（征收所得税的税务机关）将通过从支付收入的组织和个人的应缴税额中扣除的方式退还。

本通知取代财政部1995年3月30日发布的第27-TC/TCT号通知，该通知解释了政府1995年1月20日发布的第5-CP号法令关于高收入者《税收法》实施细则的执行。

2. 负责管理、培训和招聘员工的机构被允许从员工收入中提取最多不超过百分之八的资金用于管理工作、培训和招聘。这笔资金应按年度计划管理和使用，年终须按现行财务制度决算；如有结余，须全部存入国家预算，并相应调整下一年度的比例，以符合支出计划。除上述比例控制外，严格禁止各部、行业和劳动管理组织以任何形式调节员工收入。

特别是，对于代理介绍或招聘员工的情况，仅可按1990年12月31日劳动和社会事务部发布的第19-LDTBXH/TT号通知中第二部分第2d点的规定收取一次费用，该通知解释了国务院1990年6月22日发布的第233-HĐBT号法令（现为政府）关于外资企业劳工制度的规定。

3. 已经单独承诺征税和免税的收入，应根据越南参与或签署的文件和国际协定执行。

4. 各级税务机关有责任普及并指导应缴纳个人所得税的个人以及支付所得的组织和个人（委托代征组织）严格遵守有关个人所得税的条例、法令和通知的规定。

在执行过程中，如遇任何问题，各组织、个人、各行业和地区应及时向财政部（国家税务总局）反映，以便研究解决。