通知2004年第40号关于将国有企业转变为股份有限公司的会计指南 40/2004/TT-BTC

✦ Smart summary

本通知指导国有企业（以下简称“国企”）转变为股份有限公司时的会计工作，包括资产、资本来源、应收款项、股份化费用及向股份有限公司移交资产的规定。本通知自公布之日起生效。

Scope of application

在转变为股份有限公司之前的国有企业；由国有企业转变而来的股份有限公司；以及总公司的子公司或附属公司转变为股份有限公司。

Key points

在转变为股份有限公司之前，国有企业必须组织结账、清查资产并确定企业价值。
在向股份有限公司移交资产和资本时，国有企业必须按照规定准备移交文件。
由国有企业转变而来的股份有限公司必须开设新的会计账簿以反映接收的资产和资本的价值。
在确定企业价值时，难以收回的应收账款、不需要的资产、汇率差异等均需按规定处理。
股份有限公司有责任继续跟踪和回收债务，清算和出售未计入企业价值的资产。

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积极影响：有助于确保在国有企业转变为股份有限公司过程中的透明度。
消极影响：可能给企业在执行相关规定时带来成本和行政程序负担。
企业可以从具体指导中受益，减少转换过程中的风险。
员工可能会受到股份有限公司未能充分承担补贴和社会保险责任的影响。

❓ Frequently asked questions

国有企业在转变为股份有限公司前需要做什么？

在转换前，国有企业必须组织结账、清查资产并确定企业价值。

由国有企业转变而来的股份有限公司需要做什么？

接收移交后，股份有限公司必须开设新的会计账簿以反映接收的资产和资本的价值。

在确定企业价值时，难以收回的应收账款如何处理？

根据规定有足够的证据证明无法收回的应收账款将被注销，并转入企业管理费用。

股份有限公司对回收债务负有何种责任？

股份有限公司有责任继续跟踪和回收债务，清算和出售未计入企业价值的资产。

国有企业重组和股份化支持基金将如何处理实际国家出资额与评估价值之间的差额？

如果差额较大，企业必须将其上缴至基金。如果较小，则企业可以进行补偿或获得补充资金以确保国家股比例。

Full text

通知

关于将国有企业转变为股份有限公司的会计处理指引

将国有企业转变为股份有限公司

__________________

根据2003年6月17日第03/2003/QH11号《会计法》；

根据2002年6月19日国务院令第64号《关于将国有企业转变为股份有限公司的规定》；

根据2002年9月9日财政部令第76号《关于国有企业转变为股份有限公司时财务问题的指导通知》；

根据1995年11月1日财政部决定第1141 TC/QĐ-CĐKT号《企业会计制度》和2000年10月25日财政部决定第167/2000/QĐ-BTC号《企业财务报告制度》，以及财政部发布的有关修改和补充企业会计制度的通知；

根据1996年12月23日财政部决定第1177 TC/QĐ-CĐKT号《中小企业会计制度》和2001年12月21日财政部决定第144/2001/QĐ-BTC号《关于修改和补充中小企业会计制度》；

财政部就将国有企业转变为股份有限公司的会计处理作出如下指引：

一、总则

一、本通知适用于在转变为股份有限公司之前的国有企业；由国有企业转变而来的股份有限公司；总公司及其下属单位、附属单位转变为股份有限公司。

二、本通知仅对国有企业转变为股份有限公司过程中的会计业务进行指导，未在本通知中涉及的会计内容应按照现行会计制度执行。

当收到有权机关的股份化决定后，国有企业有责任组织会计结账，清查资产，确定未支付债务，不需要使用的资产，并重新评估需要使用的资产以确定企业的实际价值。

在向股份有限公司移交资产和资金时，国有企业必须根据2002年9月9日财政部令第76号《关于国有企业转变为股份有限公司时财务问题的指导通知》第二部分第七节的规定，以及本通知的要求，编制资产和资金移交清单。

当接收国有企业移交的资产和资金时，股份有限公司必须开设新的会计总账和明细账，以反映接收到的资产和资金的价值。

六、对于不计入企业价值并移交给股份有限公司或交由专门收购处置企业遗留资产和债务公司的应收账款和其他非必需资产，每年股份有限公司或专门收购处置企业遗留资产和债务公司必须编制“代收代管国家资产和债务结算报告”，并提交给地方财政局（对于地方股份化企业），中央企业财务局-财政部（对于中央股份化企业）和股份化决定机关或总公司，根据规定设立支持国有企业重组和股份化的基金。

第二章将国有企业转变为股份有限公司的会计处理指引

A. 国有企业在转变为股份有限公司前的会计处理

一、清产核资的会计处理

1.1. 根据资产清查结果报告，反映清查出的多余资产价值，记账如下：

借：111，152，155，156，211等账户

贷：3381 - 待处理多余资产

1.2. 根据资产清查结果报告，反映清查出的短缺资产价值，记账如下：

借：1381 - 待处理短缺资产

贷：111，152，155，156，211等账户

1.3. 根据重新评估资产以确定企业价值的结果

- 如果重新评估后的资产价值高于账面价值，记入差额增加，记账如下：

借：152，153，154，155，156，211等账户

贷：412 - 资产重估差额

- 如果重新评估后的资产价值低于账面价值，记入差额减少，记账如下：

借：412 - 资产重估差额

贷：152，153，154，155，156，211等账户

二、确定企业价值前的财务事项会计处理

2.1. 清查结果的会计处理：

- 根据短缺资产处理记录，记账如下：

借：111，331，334等账户（需赔偿的组织和个人）

借：811 - 其他费用（扣除赔偿后的短缺资产）

贷：1381 - 待处理短缺资产

- 根据多余资产处理记录，记账如下：

借：3381 - 待处理多余资产

贷：331 - 应付卖方（如果多余资产属于卖方）

贷：338 - 其他应付、应缴款项（3388）

（其他对象的多余资产）

贷：711 - 其他收入（无法查明原因且找不到所有者的多余资产）

2.2. 根据处理企业不需要使用、积压和待清理资产的结果

2.2.1. 对于调拨给其他单位的资产，根据有权机关的资产调拨决定和交接单，处理如下：

- 对于调拨给其他单位的存货，记账如下：

借：411 - 经营资金

贷：152，153，155，156

- 对于调拨给其他单位的固定资产，记账如下：

借：411 - 经营资金（剩余价值）

借：214 - 固定资产折旧

贷：211 - 无形固定资产

2.2.2. 对于出售、清理不需要使用的固定资产和待清理固定资产：

- 反映出售、清理不需要使用的固定资产和待清理固定资产所得收入，记账如下：

借：111，112，131

贷：3331 - 应缴增值税（如有）

贷：711 - 其他收入

- 反映出售积压存货所得收入，记账如下：

借：111，112，131

贷：3331 - 应缴增值税

贷：511 - 销售商品和服务收入

- 反映出售、清理不需要使用的固定资产和待清理固定资产的成本，记账如下：

借：811 - 其他费用

借：133 - 可抵扣增值税（如有）

贷：111，112，331

- 反映出售、清理固定资产的成本减少，记账如下：

借：811 - 其他费用（剩余价值）

借：214 - 固定资产折旧

贷：211 - 无形固定资产

记录积压、不再使用的存货的账面价值，准备出售或清算时，记：

借：库存商品销售成本账户632

贷：库存商品账户152、153、154、155、156。

2.3. 在确定企业价值之前处理难以收回的应收账款以转换为股份有限公司

对于有足够依据证明无法收回的应收账款，根据相关凭证如核销债务的决定、要求责任组织和个人赔偿的决定等，记：

借：应收账款账户111、112、其他应收款账户331、334（由需赔偿的组织和个人承担部分）

借：坏账准备账户139（使用坏账准备金弥补扣除赔偿后的部分）

借：企业管理费用账户642（如果坏账准备金不足，则计入费用）

借：经营资金账户411（如果上述来源不足，则从国家在企业的资本中扣除，以便在股份化前）

贷：银行存款账户131、其他应收款账户138等。

对于逾期的应收账款，企业可以按照商定的价格将其出售给具有购买和出售债务功能的经济组织，在出售逾期应收账款时，记：

借：应收账款账户111、112（按商定价格）

借：坏账准备账户139

（使用坏账准备金弥补的部分）

借：企业管理费用账户642（如果坏账准备金不足，则计入费用）

借：经营资金账户411（如果上述来源不足，则从国家在企业的资本中扣除，以便在股份化前）

贷：银行存款账户131、其他应收款账户138等。

2.4. 在转换为股份有限公司之前处理应付账款

对于无需支付或无法确定债权人的应付账款，记录为其他收入，记：

借：应付账款账户311、其他应付款账户331、338、341、342、344等。

贷：711 - 其他收入

对于税务部门和其他政府机构允许免除的最大金额不超过累计亏损额的应缴税款和其他应缴国家财政款项，根据税务部门和其他政府机构的免除决定，记：

借：应交税费账户333

贷：711 - 其他收入

对于已逾期的商业银行贷款，可能由商业银行总行考虑豁免或延期。如果这些企业在亏损且无力偿还的情况下，可免除包括已计入本金的利息在内的全部贷款利息，但不得超过剩余亏损额。根据免除贷款利息的决定，记：

借：应付账款账户311、短期借款账户315、长期借款账户335、应付工资账户341等。

贷：711 - 其他收入

对于社会保险欠款和员工欠款，企业必须在股份化前负责清偿，以保障员工权益，在支付社会保险欠款和员工欠款时，记：

借：其他应付款账户338

借：应付工资账户334

贷：银行存款账户111、112。

2.5. 在确定企业价值之前处理各项准备金和汇率差异

2.5.1. 处理难以收回的应收账款准备金余额（在确定企业价值时已处理的核销），存货跌价准备金余额、短期投资和长期投资减值准备金余额，将这些余额恢复为企业收入，记：

借：短期投资减值准备金账户129

借：坏账准备账户139

借：存货跌价准备金账户159

借：长期投资减值准备金账户229

贷：711 - 其他收入

2.5.2. 在确定企业价值之前处理汇率差异余额

a) 如果在建工程存在汇率差异，经过增减抵消后，余额将作为确定企业价值时在建工程的价值，并进行如下处理：

- 如果“汇兑损益”账户413有贷方余额（具体为在建工程的汇率差异），则记：

借：汇兑损益账户413

贷：在建工程账户241。

- 如果“汇兑损益”账户413有借方余额（具体为在建工程的汇率差异），则记：

借：在建工程账户241

贷：汇兑损益账户413。

b) 经营活动产生的汇率差异余额被记录为财务费用或金融收入，并进行如下处理：

- 如果“汇兑损益”账户413有贷方余额（具体为经营活动的汇率差异），则该余额将被记录为金融收入，记：

借：汇兑损益账户413

贷：金融收入账户515。

- 如果“汇兑损益”账户413有借方余额（具体为经营活动的汇率差异），则该余额将被记录为财务费用，记：

借：财务费用账户635

贷：汇兑损益账户413。

2.5.3. 在确定企业价值之前处理“失业救济基金”的余额

“失业救济基金”的余额保留用于解决当前制度下的冗员政策。如果“失业救济基金”没有使用需求或未完全使用，则将其余额恢复为企业税后利润，记：

借：应付费用账户335（具体为“失业救济基金”），或者

借：失业救济基金账户416（如果单位正在使用失业救济基金账户416）

贷：711 - 其他收入

2.5.4. 在确定企业价值之前处理“财务准备金”的余额

“财务准备金”的余额用于弥补企业运营到确定企业价值时的资产损失和亏损（如有）。剩余的“财务准备金”余额恢复为企业税后利润，记：

借：财务准备金账户415

贷：711 - 其他收入

2.6. 在确定企业价值之前处理与外国联营公司的出资资产

2.6.1. 对于不承继联营活动的股份制企业，必须向有权决定股份制改革的机关提交报告，以审查、决定和处理联营出资资产。

如果有权决定股份制改革的机关批准转让联营出资，则在将联营出资转让（出售）给其他单位时，按以下方式处理：

- 若转让价格高于出资价值，记：

借：银行存款等科目111、112、131（按销售价格收到的总金额）

贷：联营投资科目222（已出资额）

贷：财务收入科目515（差额利润）

（销售价格与联营出资价值之间的差额）。

- 若转让价格低于出资价值，记：

借：银行存款等科目111、112（按销售价格收到的总金额）

借：财务费用科目635（出资价值与销售价格之间的差额）

贷：联营投资科目222（已出资额）。

- 发生转让（出售）联营出资的费用（如有），记：

借：财务费用账户635

贷：银行存款等科目111、112……

- 结转转让联营出资的收入（如有），记：

借：财务收入科目515

贷：营业成果确定科目911。

- 结转转让联营出资的费用（如有），记：

借：营业成果确定科目911

贷：财务费用科目635。

2.6.2. 将联营出资转让给其他企业的，按有权机关的决定记录如下：

借：411 - 经营资金

贷：联营投资科目222（已出资额）。

2.6.3. 当联营企业终止经营时，各联营出资方有责任成立清算组进行清算，并根据联营协议和章程执行财产分配和处理方案。

在联营企业终止经营时，越南合作方企业应根据分得的资产价值进行如下处理：

- 若获得的资产价值（分配所得）低于出资价值，记：

借：银行存款等科目111、112、152、155、156、211、213……（分配所得资产价值）

借：财务费用科目635（出资价值与分配所得资产价值之间的差额）

贷：联营投资科目222（已出资额）。

- 若获得的资产价值（分配所得）高于出资价值，记：

借：银行存款等科目111、112、152、155、156、211、213……（分配所得资产价值）

贷：联营投资科目222（已出资额）

贷：财务收入科目515（分配所得资产价值与出资价值之间的差额）。

2.7. 在确定企业价值之前处理奖励基金和福利基金余额

2.7.1. 将奖励基金和福利基金分配给企业正式员工名单中在股份制改革时在职的人员，记：

借：奖励基金、福利基金科目431

贷：应付职工薪酬科目334。

当支付“奖励基金、福利基金”给员工时，记：

借：应付工资账户334

贷：银行存款账户111、112。

2.7.2. 若企业已经超支了“奖励基金、福利基金”（科目431有借方余额），则企业需向财政部门和股份制改革决定机关报告，以审查并处理为无法收回的债务。根据有权机关关于超支奖励基金、福利基金的决定，记：

借：银行存款等科目111、112、应付职工薪酬科目334……（集体和个人应赔偿的金额）

借：坏账准备科目139（使用坏账准备金弥补赔偿后的剩余部分）

借：管理费用科目642（如果坏账准备金不足，则计入管理费用）

借：经营资金来源科目411（从企业国家资本中扣除股份制改革前的金额）

贷：奖励基金、福利基金科目431。

3. 处理从确定企业价值到国有企业正式转变为股份有限公司期间的财务事项

3.1. 记录国有企业在转变为股份有限公司时实际国家资本价值与确定企业价值时实际国家资本价值之间的差异

a) 若国有企业在转变为股份有限公司时的实际国家资本价值高于确定企业价值时的实际国家资本价值，则增加的差额（利润）须缴纳到中央或省级的国有企业重组和股份化支持基金，记：

借：未分配利润科目421

贷：其他应付款科目338（3385-股份化应付款）。

当向中央或省级的国有企业重组和股份化支持基金或国有总公司重组和股份化支持基金缴款时，记：

借：其他应付款科目338（3385-股份化应付款）。

贷：银行存款账户111、112。

b) 若国有企业在转变为股份有限公司时的实际国家资本价值低于确定企业价值时的实际国家资本价值，则减少的差额（亏损），记：

- 若集体或个人需要赔偿，记：

借：其他应收款科目138（1388）

贷：未分配利润科目421。

当收到集体或个人的赔偿款项时，记：

借：111、112科目

贷：其他应收款科目138（1388）。

- 全部减少的差额在扣除物质赔偿后，若补充资本以确保股份有限公司章程结构中的必要国家股份比例，在收到补充资本款项时，记：

借：111、112科目

贷：经营资金来源科目411。

3.2. 记录出售属于国家资本的股份以及代收应收债权和排除在企业价值之外的资产销售收入，这些收入须缴纳到国有企业重组和股份化支持基金

在从确定企业价值到企业正式转变为股份有限公司期间，国有企业负责继续跟踪和组织回收应收账款，清算和出售排除在企业价值之外的资产，并将所有收入全部上缴至国有企业重组和股份化支持基金。

a) 根据有权机关关于应收债权和排除在企业价值之外的资产的决定，记：

借：411 - 经营资金

有账户131、138、152、153、155、156、211、213…

同时，会计单位负责监督并记入借方账户002“代管物资、商品”，资产负债表外关于国家保管的物资、商品和资产不计入企业价值。

b) 为了反映出售属于国有资本股份所得款项、收回应收款项所得款项以及转让、清算不计入企业价值的资产所得款项，需要上缴到“国有企业重组和股份制改造支持基金”，会计使用账户3385—“应返还股份制化”。

账户3385用于反映应返还的出售属于国有资本股份所得款项、代收应收款项所得款项以及转让不计入企业价值的资产所得款项。

账户3385的结构和反映内容

借方：

- 上缴国有企业重组和股份制改造支持基金收到的应收款项回收款和转让、清算不计入企业价值的资产所得款项；

- 结转股份制化费用扣除（-）出售属于国有资本股份所得款项；

- 上缴出售属于国有资本股份所得款项超过股份制化费用的差额到国有企业重组和股份制改造支持基金；

- 股份公司上缴90%代收应收款项和转让国家保管资产所得款项到国有企业重组和股份制改造支持基金；

- 股份公司提取10%代收应收款项和转让国家保管资产所得款项以弥补股份制化费用；

贷方：

- 国有企业反映应返还全部应收款项回收款和转让、清算不计入企业价值的资产所得款项；

- 股份公司反映应返还代收应收款项和转让国家保管资产所得款项（不计入企业价值）；

- 反映出售属于国有资本股份所得款项总额；

借方余额：

- 反映国有企业应返还代收应收款项和转让国家保管资产所得款项（不计入企业价值）到会计期末的余额；

- 反映股份公司应返还代收应收款项和转让国家保管资产所得款项（不计入企业价值）到会计期末的余额；

- 反映出售属于国有资本股份所得款项到会计期末的余额；

账户3385的内容和会计方法

- 国有企业的会计处理

- 从确定企业价值的时间点到国有企业正式转变为股份公司的期间，如果收到应收款项回收款和转让不计入企业价值的资产所得款项，会计反映全部应上缴款项到国有企业重组和股份制改造支持基金，记录：

借：111、112科目

贷：3385 应返还股份制化

同时记入贷方账户002“代管物资、商品”，资产负债表外关于国家保管的物资、商品和资产不计入企业价值已售出部分。

- 当将应收款项回收款和转让不计入企业价值的资产所得款项上缴到中央国有企业重组和股份制改造支持基金（对于部、相当于部级机构或政府直属机构下属企业的股份化），或者省级直接隶属于中央的企业重组和股份制改造支持基金（对于省级直接隶属于中央的企业股份化），或者国家总公司的国有企业重组和股份制改造支持基金（对于总公司下属企业的股份化）时，记录：

借：3385 应返还股份制化

贷：银行存款账户111、112。

- 当出售属于国有资本股份给股东时，记录：

借：111、112科目

借：1385 应收股份制化款项（分期付款给贫困者的情况）

（分期付款给贫困者的情况）

贷：3385 应返还股份制化

- 在完成股份化过程后，企业必须报告并执行与股份化决策机关的决算，总费用扣除（-）出售属于国有资本股份所得款项。会计结转已批准的股份化费用，记录：

借：3385 应返还股份制化（详细出售属于国有资本股份所得款项）

贷：1385 应收股份制化款项（详细股份化费用）

- 当上缴出售属于国有资本股份所得款项超过股份化费用的差额到国有企业重组和股份制改造支持基金时，记录：

借：3385 应返还股份制化

贷：银行存款账户111、112。

- 在股份公司由国有企业转换而来的情况下

- 当股份公司收到代收应收款项和转让国家保管资产所得款项（不计入企业价值）时，记录：

借：111、112科目

贷：3385 应返还股份制化（详细代收应收款项和转让国家保管资产所得款项）

- 当上缴90%代收应收款项和转让国家保管资产所得款项（不计入企业价值）到国有企业重组和股份制改造支持基金时，记录：

借：3385 应返还股份制化

贷：银行存款账户111、112。

- 当提取10%代收应收款项和转让国家保管资产所得款项时，股份公司会计记录：

借：3385 应返还股份制化

贷：711 - 其他收入

3.3 股份化费用会计

国有企业股份化费用包括：

- 制定股份化方案、建立股份公司组织和运营章程的费用；

- 打印资料费用、清查和确定资产价值的费用；

- 聘请咨询和审计的费用；

- 宣传股份化信息的费用；

- 召开职工大会推广股份化和首次股东大会的费用；

- 组织股份销售的费用；

- 其他与股份化有关的费用。

为核算国有企业股份化费用，会计使用账户1385“应收股份化款项”。

账户1385用于反映国有企业已支付的股份化费用和应收分期付款给贫困者的股份款项。

账户1385的结构和反映内容

借方：

- 反映应收国有企业股份化费用款项；

- 应收分期付款给贫困者的股份款项。

贷方：

- 结转股份制改造费用；

- 收到股东退回的分期付款购股款项；

借方余额：

- 反映期末尚未结转的股份制改造费用；

- 期末应收的分期付款售股款项余额；

内容和核算方法科目1385

- 当发生股份制改造费用时，记：

借：科目1385 - 应收股份制改造（具体股份制改造费用）

贷：科目111、112、152、331等

- 在股份制改造结束时，企业必须报告并执行股份制改造费用结算与股份制改造决策机构。总股份制改造费用从企业国家资本出售股票收入中扣除，会计结转已批准的股份制改造费用，记：

借：科目3385 - 应付股份制改造（具体国家资本出售股票收入）

贷：科目1385 - 应收股份制改造（具体股份制改造费用）

- 当出售属于国有资本股份给股东时，记录：

借：科目111、112（即时收款）

借：科目1385 - 应收股份制改造（具体应收分期付款售股款项按对象）

贷：科目3385 - 应付股份制改造（具体已售股份款项）

- 当收到股东退回的分期付款购股款项时，记：

借：111、112科目

贷：科目1385 - 应收股份制改造（具体应收分期付款售股款项按对象）。

3.4. 核算发行股票筹集资金的收入

为了反映企业发行股票筹集资金的收入，会计使用科目411 - "经营资金来源"。

科目411用于反映现有经营资金及其增减情况。科目411必须按照面值和发行价之间的差额进行详细记录。

- 当向股东出售股份时，记：

借：111、112科目

贷：经营资金来源科目411。

4. 向股份公司移交资产和资金

4.1. 为了向股份公司移交资产和资金，单位必须关闭账簿，编制财务报表，并在移交时编制资产和资金移交清单。

4.2. 资产和资金移交清单包括：

a) 企业在正式转变为股份公司时的财务报表及决算税表；

b) 由有权机关确定的企业在转变为股份公司时的价值的决定；

c) 在移交时编制的资产和资金移交清单。

移交清单必须有股份制改造决策机构代表、国有企业代表和股份公司代表的完整签名。双方的移交清单必须明确：

- 移交时的总资产价值、总资金和负债；

- 股份公司继续承继的权利和义务；

- 股份公司有责任解决的问题（包括继续跟踪、收回应收账款、已排除的资产、收回分期付款售股款项等）。

d) 计入移交股份公司价值的资产和资金的详细附录，包括：

- 附录01：计入移交股份公司价值的固定资产明细；

- 附录02：计入移交股份公司价值的短期和长期投资明细；

- 附录03：计入移交股份公司价值的存货明细；

- 附录04：计入移交股份公司价值的应收账款明细；

- 附录05：分期付款售股应收账款明细；

- 附录06：计入移交股份公司价值的应付账款明细；

- 附录07：移交股份公司的股本出资明细；

e) 不计入移交股份公司价值的应收账款和国家保管资产的详细附录，或购买、出售公司遗留资产的公司，包括：

- 附录08：不计入移交股份公司价值的应收账款明细，或购买、出售公司遗留资产的公司；

- 附录09：不计入移交股份公司价值的存货明细，或购买、出售公司遗留资产的公司；

- 附录10：不计入移交股份公司价值的短期和长期投资明细，或购买、出售公司遗留资产的公司；

- 附录11：不计入移交股份公司价值的固定资产明细，或购买、出售公司遗留资产的公司。

f) 移交给股份公司的会计资料：

- 如果是整体股份制改造，则将所有会计资料（会计凭证、明细账、综合账、财务报表、管理报告及相关会计资料）移交给股份公司，包括正在存储和未存档使用的会计资料；

- 如果只是部分股份制改造，则仅移交与移交资产和资金相关的会计资料（如果可以分离会计资料）。剩余的会计资料必须由被股份制改造的企业保存和存档。

4.3. 向股份公司移交资产和资金的会计处理

a) 整体股份制改造的情况

- 在向股份公司移交资产时，根据资产移交清单、详细资产移交附录及相关会计资料和账簿，会计反映减少移交资产的价值，记：

借：科目3388 - 其他应付款（具体移交资产）

借：科目214 - 固定资产折旧（已折旧部分）

贷：相关科目：111、112、121、131、133、138、152、153、154、155、156、211、213、221、222、228、241等

将资金移交给股份公司时，根据资产移交清单、附表六（计入股份公司接收企业价值的应付账款明细）、附表七（移交股份公司的股本投资明细）以及相关会计资料和账簿，会计应反映减少资金，并记录如下：

借：411 - 经营资金

借：各账户311、331、333、334、335、338、341、342等（需移交的应付账款，股份公司有义务继续偿还）

贷：账户3388——其他应付款（移交的资金明细）

（注意：借方账户3388“移交资产明细”的发生额应等于贷方账户3388“移交资金明细”的发生额）

b) 对于部分企业进行股份制改革的情况

在将资产移交给股份公司时，根据资产移交清单、有关资产移交的详细附表及相关的凭证和账簿，会计应反映减少移交给股份公司的资产价值，并记录如下：

借：411 - 经营资金

借：科目214 - 固定资产折旧（已折旧部分）

贷：各账户111、112、121、131、152、153、154、155、156、211、213、221、222、241等

4.4. 国家持有但不计入企业价值的应收款项和资产的会计处理，移交给股份公司或专门从事企业债权和滞留资产买卖的公司

当国家持有的不计入企业价值的资产移交给股份公司保管或专门从事企业债权和滞留资产买卖的公司时，会计必须编制资产移交清单及相关表格（见附表八、九、十、十一），同时在贷方账户002“受托保管物资、加工物资”中反映。

B. 股份公司在从国有企业转换后的企业会计处理

由国有企业转换而来的股份公司应执行《小企业会计制度》（根据财政部1996年12月23日第1177号决定发布，并根据财政部2001年12月21日第144号决定进行了修订和补充）。

对于在证券市场上市的股份公司，则必须按照财政部1995年11月1日第1141号决定发布的《企业会计制度》、2000年10月25日第167号决定发布的《财务报告制度》及其后续修改和补充的通知要求执行。

1. 开设新的会计账簿

接收资产、资金移交文件和实际接收移交的资产、资金时，股份公司必须开设新的会计账簿（包括综合账簿和明细账簿），以反映接收的资产和资金的价值。

2. 股份公司接收资产、资金的会计处理

在接收资产移交时，根据资产移交文件、附表一至五关于向股份公司移交资产的详细信息，会计应反映接收的资产价值，并记录如下：

借：相关账户111、112、121、131、133、138、141、152、153、154、155、156、157、211、221、241等

贷：账户3388——其他应付款

（接收资产的明细）

在接收资金移交时，根据资产移交文件（资金部分的明细）、附表六（计入股份公司接收企业价值的应付账款明细）、附表七（移交股份公司的股本投资明细），会计应反映接收的资金，并记录如下：

借：账户3388——其他应付款（接收资金的明细）

贷：账户411——经营资金（国家和股东的股本部分）

贷：各账户311、315、331、333、334、335、338、341、342等

（接收的应付账款部分，股份公司有义务继续偿还）

{注意：贷方账户3388（接收资产的明细）的发生额应等于借方账户3388（接收资金的明细）的发生额}

3. 股份公司收回并上缴延期支付的股份款项

当股份公司收回延期支付的股份款项时，记录如下：

借：111、112科目

贷：账户1385——股份化收入（收回的延期支付股份款项）

当股份公司将收回的延期支付股份款项上缴到支持国企重组和股份化的基金时，记录如下：

借：3385 应返还股份制化

贷：银行存款账户111、112。

4. 股份公司关于代收应收账款和出售国家持有但不计入企业价值的资产的会计处理

接收代收的应收账款和国家持有但不计入企业价值的资产时，根据资产移交文件、资金移交文件（代收的应收账款和不计入企业价值的资产移交明细）及附表八、九、十、十一关于代收的应收账款和国家持有但不计入企业价值的资产的详细信息，会计应在借方账户002“受托保管物资、加工物资”（资产负债表外账户）中反映。

当股份公司收到代收的应收账款和出售国家持有但不计入企业价值的资产所得款项时，记录如下：

借：111、112科目

贷：账户3385——股份化支出（代收的应收账款和出售国家持有但不计入企业价值的资产所得款项）

同时，在贷方账户002“受托保管物资、加工物资”（资产负债表外账户）中反映已出售的国家持有但不计入企业价值的资产。

当股份公司将上述款项的90%上缴到支持国企重组和股份化的基金时，记录如下：

借：3385 应返还股份制化

贷：银行存款账户111、112。

当股份公司提取上述款项的10%作为直接费用时，记录如下：

借：3385 应返还股份制化

贷：711 - 其他收入

当股份公司产生与代收应收账款和出售国家持有但不计入企业价值的资产相关的直接费用时，记录如下：

借：811 - 其他费用

贷：各账户111、112、331等

5. 报告国家持有但不计入企业价值的应收账款和资产，移交给专门从事企业债权和滞留资产买卖的公司

在移交应收债权和国家保管的财产给购买、出售企业资产的公司时，必须按照规定制度制作移交清单，并同时制作本通知规定的附件八、九、十和十一。

在移交应收债权和国家保管的财产给购买、出售企业资产的公司时，股份有限公司的会计人员应将该事项记入“代管物资、商品”科目贷方（科目号002）。

6. 应收代管款项和国家保管财产的决算报告

股份有限公司应在每年12月31日前编制应收代管款项和国家保管财产的决算报告（附件十二），并在会计年度结束之日起45日内向以下单位报送：

报送单位

省、市财政局

国资委（财政部）

决定股份制改革的机关

总公司

1. 中央企业

2. 地方企业

7. 发行股票筹集资金的会计处理

当股份有限公司发行股票以筹集额外资金时，必须遵守现行财务政策，会计人员需详细记录已发行各类股票的数量及发行价与面值之间的差额。

为了核算股份有限公司发行股票筹集的资金，会计使用411号科目“经营资本”。

科目411—经营资本的结构和反映内容

借方：反映经营资本减少，原因包括：

- 向股东（资本所有者）退还出资；

- 收购股份后注销；

- 根据股东大会决定弥补亏损。

贷方：反映经营资本增加，原因包括：

- 接受股东和资本所有者的出资；

- 发行价格高于面值的差额；

- 从累积利润中补充资本；

- 其他经营资本增加。

贷方余额：反映企业现有的经营资本。

科目411—经营资本下设三个二级科目。

+ 4111—出资：此科目用于反映根据公司章程由资本所有者投入的出资。对于股份有限公司而言，通过发行股票获得的股东出资按面值反映在此科目中。

+ 4112—资本溢价：此科目用于反映股票发行价格与面值之间的差额。

+ 4118—其他资本：此科目用于反映由捐赠、赞助、无偿援助等形成的经营资本（扣除应缴税款后）。

科目411核算一些主要经济活动的方法

- 当以股票面值的价格向股东出售股票时，记账如下：

借：111，112

贷：411—经营资本（4111—出资）（面值）。

- 当以高于股票面值的价格向股东出售股票时，记账如下：

借：111，112（发行价格）

贷：4111—出资（按面值）

贷：4112—资本溢价（发行价格与面值之间的差额）。

- 当收到重新发行收购股票所得款项时，记账如下：

借：111，112（按重新发行价格）

借：4112—资本溢价（重新发行价格低于实际收购价格的差额）

贷：419—收购股票（按实际收购价格）

贷：4112—资本溢价（重新发行价格高于实际收购价格的差额）。

- 当因支付股息而增加股东出资时，记账如下：

借：421—未分配利润（按发行价格）

贷：4111—出资（按面值）

贷：4112—资本溢价（发行价格与面值之间的差额）。

- 当收购股票立即注销时，记账如下：

借：4111—出资（按面值）

借：4112—资本溢价（实际收购价格高于面值的差额）

贷：111，112（收购股票的实际金额）。

- 当注销收购的股票时，记账如下：

借：4111—出资（按面值）

借：4112—资本溢价（实际收购价格高于面值的差额）

贷：419—收购股票（按实际收购价格）。

8. 收购股票的会计处理

收购本公司发行的股票，使用419号科目“收购股票”。419号科目“收购股票”的原则、内容和核算方法按照财政部于2001年12月21日发布的第144/2001/QĐ-BTC号决定关于补充、修改小型和中型企业会计制度的规定执行。

9. 分配股息给股东的会计处理

在缴纳所得税并按规定追加资本后，剩余利润根据股东持有的股票数量分配给股东。

- 当确定需要分配给股东的利润时，记账如下：

借：未分配利润科目421

贷：338—其他应付、应交款（3388）。

- 当支付股东股息时，记账如下：

借：338—其他应付、应交款（3388）

贷：111，112...

- 当因支付股息而增加股东出资时，记账如下：

借：421—未分配利润（按发行价格）

贷：4111—出资（按面值）

贷：4112—资本溢价（发行价格高于面值的差额）。

C. 已进行股份制改革的总公司及其成员单位、直属单位的会计处理 1. 当接收总公司下属被股份制改革单位排除不计入企业价值的资产时，总公司的会计人员记账如下：

借：152，153，155，156，211，...

贷：1361—直属单位的经营资本。