通知第40-TC/CĐKT号关于外币收支会计核算的指引

通知

第40-TC/CĐKT号一九九一年七月十二日财政部关于记账外币收支业务的指导意见

自国家宣布取消内部结算汇率后，各单位在将外币兑换成越南盾进行账簿记录和编制会计报表时做法不一，缺乏一致性，许多情况下未能真实反映情况并违反了会计原则。为解决上述问题，财政部对经济单位使用外币进行收支业务的会计方法提出如下指导：

第一部分 总则

一、生产、经营单位必须按照统一的货币单位——越南国家银行发行的越南盾进行账簿记录和编制会计报表。

外币收支业务发生时，必须以原币记录，并根据本通知规定的原那么将其转换为越南盾。

二、转换为越南盾进行账簿记录的原则如下：

- 固定资产、原材料、小型工具、用外币购买的商品等的价值应按国家银行公布的买入汇率（以下简称“银行汇率”）在增加这些资产时记录为越南盾。在以后的使用过程中，对外币购买的资产重新评估时，应像用越南盾购买的资产一样处理。

- 直接以外币（现金）发生的费用和收入应按银行汇率在发生时记录为越南盾。

- 为了简化现金和外币（现金、银行存款、转账中的资金）以及外币债权债务（结算中的债权债务、借款）的日常账务处理，可以按原币和按核算汇率记录。核算汇率是每月初（或每季度初如果变化不大）的银行汇率。月末（或季末）根据当时的银行汇率调整核算汇率，并以此作为下个月（或下一季度）的核算汇率。对于外币收支业务较少的单位，则按每次发生时的银行汇率记录。

三、月度（或季度）核算汇率与每次发生外币业务时的银行汇率之间的差额，以及月初（或季度初）调整汇率产生的差额，应在65号账户“汇率差异和价格指数”（651-汇率差异）中反映。年末，汇总65号账户确定余额并按国家保值制度处理。

对于收付多种外币的单位，应使用银行汇率分别确定每种外币的核算汇率。没有银行汇率的外币，在转换为越南盾之前，应先转换为美元，转换依据为银行发布的该外币与美元之间的汇率。

第二部分 主要业务的会计方法

一、购入固定资产、材料、商品等时，记录如下：

借：10、21、22、23号账户（按银行汇率）

贷：60号账户“应付账款”（按核算汇率）

贷：65号账户“汇率差异和价格指数”（651）

（或者借：65号账户651-汇率差异 当核算汇率高于银行汇率时）

二、发生费用时，记录如下：

借：30、31、34号账户（按银行汇率）

贷：60号账户“应付账款”（按核算汇率）

贷：65号账户“汇率差异和价格指数”（651）

（或者借：65号账户651-汇率差异 当核算汇率高于银行汇率时）

三、支付给供应商时，记录如下：

借：60号账户“应付账款”（按核算汇率）

贷：50、51、90、91、92号账户（按核算汇率，同时记录原币）

四、偿还借款时，记录如下：

借：90、91、92号账户（按核算汇率）

贷：50、51号账户（按核算汇率，同时记录原币）

五、发生收入时，记录如下：

借：61号账户“应收账款”（按核算汇率，同时记录原币）

贷：40号账户“销售和成果”（按银行汇率）

贷：65号账户“汇率差异和价格指数”（651）

（或者借：65号账户（651）当核算汇率低于银行汇率时）

六、收到外币时，记录如下：

借：50、51号账户（按核算汇率）

贷：61号账户“应收账款”（按核算汇率，同时记录原币）

如果单位有外币应收或应付账款，但在实际支付时却以商定汇率支付或收取越南盾，则会计上应按核算汇率减少外币账面金额，按商定汇率记录实际收到或支付的越南盾金额，核算汇率与商定汇率之间的差额应在65号账户“汇率差异和价格指数”（651）中反映。

七、购买外币时，记录如下：

借：50、51、（503、512）号账户（按核算汇率，同时记录原币）

贷：50、51、（501、511）号账户（按实际买入汇率）

贷：65号账户“汇率差异和价格指数”（651）

（或者借：65号账户（651）当核算汇率低于实际买入汇率时）

八、出售外币时，记录如下：

借：50、51、（501、511）号账户（按实际卖出汇率）

贷：50、51、（503、512）号账户（按核算汇率，同时记录原币）

贷：65号账户“汇率差异和价格指数”（651）

（或者借：65号账户（651）当核算汇率高于实际卖出汇率时）

九、月末（或季末）调整核算汇率时，会计人员必须确定现金和外币债权债务的余额，以便处理。

- 如果银行汇率高于当前使用的核算汇率，根据差额，记录如下：

借：50、51、52号账户及60、61、62号账户（如果有借方余额）

贷：65号账户“汇率差异和价格指数”（651）

并且：

借：65号账户“汇率差异和价格指数”（651）

贷：60、61号账户等（如果有贷方余额）

- 如果银行汇率低于当前使用的核算汇率，根据差额，记录如下：

借：65号账户“汇率差异和价格指数”（615）

贷：50、51、52号账户及60、61、62号账户等（如果有借方余额）

并且：

借：60、61号账户等（如果有贷方余额）

贷：65号账户“汇率差异和价格指数”（651）

10. 年末，汇率差异产生的金额（651子目余额-汇率差异）如果较大，则单独处理；如果较小，则与价格指数差异产生的金额（652子目余额-价格指数）结合，以确定总的汇率差异和价格指数差异（65账户余额）需处理的总额。

上述两种情况下的汇率差异处理如下：

- 如果651、652子目或65账户有贷方余额，即现有资产价值大于资金来源价值，因此必须根据国家规定的资金保值要求，如果现有资金来源价值不足以满足保值要求，则单位使用汇率差异和价格指数差异的资金来保值。在保值完成后剩余的差异额被视为该会计年度的收入。

在使用汇率差异和价格指数差异的资金进行保值时，记录：

借：65账户-汇率差异和价格指数

贷：80、81账户

将剩余的差异额转入收入时，记录：

借：65账户-汇率差异和价格指数

贷：70账户-"收入"

- 如果651、652子目或65账户有借方余额，即单位现有资产价值小于资金来源价值，因此单位必须计算并补足以符合资金保值制度的要求。汇率差异和价格指数差异（65账户借方余额）转入70账户，视为会计年度内的亏损。

记账如下：

借：70账户"收入"

贷：65账户"汇率差异和价格指数"

以上是对外币收支业务会计处理的一些指导要点，财政部建议各部、各省、自治区、直辖市人民政府指导和监督所属单位统一自发布之日起执行。在执行过程中如遇问题，请各部、各行业和各地及时向财政部反映以便研究和进一步指导。