通知第40号TC-TCT关于补充和修改1993年8月30日财政部第73A号通知中有关营业收入税的若干规定的通知

通知

财政部令第40号 TC-TCT，1995年5月25日

关于补充和修改若干条款的

通函第73A/TC-TCT号，1993年8月30日，财政部关于税收的规定

关于营业税

为了正确执行营业税法，并及时解决在实施营业税法过程中出现的问题；

根据《营业税法》、《关于修改和补充营业税法若干条款的法律》以及政府第55/CP号法令关于实施营业税法的具体规定，财政部对通函第73A/TC-TCT号，1993年8月30日，财政部关于税收的规定进行补充和修改如下：

一、关于营业税的适用范围

1. 对不缴纳营业税的出口生产和加工货物的情况作具体补充说明如下：

a. 单位自行生产并直接为国外加工货物，根据与外国方签订的合同，包括将产品运到国外参加展览会并在国外销售的情况。

b. 单位自行生产并出售给免税商店的商品，这些商品属于政府规定的免税对象。

c. 单位生产的商品出售给出口加工区内的对象（除按规定由出口加工区供应的生活必需品如粮食、食品等外，详见政府第322/HĐBT号法令，1991年10月18日，关于出口加工区活动的规定）。

d. 单位直接生产出口加工货物但未直接与国外签订合同，而是通过出口公司签订销售合同或委托出口公司与国外签订合同。

例如一：纺织品进出口总公司直接与生产企业签订购买纺织品用于出口的合同，则该生产企业无需缴纳销售给纺织品进出口总公司的营业税。纺织品进出口总公司在出口从生产企业购买的产品时，需按出口税率缴纳营业税。

例如二：纺织品进出口总公司与国外签订加工纺织品合同后，再将合同转交给其他工厂加工，则这些工厂加工出口纺织品无需缴纳营业税，纺织品进出口总公司需按12%的佣金或其收益部分缴纳营业税。

如果企业A被确定为直接出口加工企业，但企业A将其加工合同转交给企业B，以原材料形式交付，企业B完成加工后再交回企业A，则企业A需对其转交给企业B加工的货物按12%的差价缴纳营业税。

不缴纳营业税的出口生产和加工货物必须满足以下条件：

- 对于上述a、b、c情况，必须具备：

+ 生产、加工或销售货物的合同，由企业与国外或被视为出口的对象签订。

+ 符合上述经济合同的销售发票或加工货物的出口报关单。

+ 经海关确认的出口货物报关单。

- 对于上述d情况，必须具备：

+ 生产企业或加工企业与进出口贸易公司或代表国外签订合同的组织之间的经济合同；合同内容必须明确列出符合进出口贸易公司许可证和该公司与国外签订合同的出口货物数量。

+ 符合上述经济合同的销售发票或加工货物的出口报关单。

+ 出口销售合同结算单，作为结算营业税的基础。

除了上述直接生产和加工出口货物不缴纳营业税的情况外，所有其他情况均需缴纳营业税，包括以下具体情况：

- 生产出口原料、包装材料、标签、零部件、半成品等，供出口生产和加工企业使用。

- 接受出口生产和加工企业的某些生产阶段的加工合同，这些企业不需缴纳营业税。

- 进出口贸易公司收购出口货物，如果进行初步处理、分类和包装已收购的货物以供出口，则这些活动不能视为生产和加工出口货物。进出口贸易公司需按进出口贸易活动缴纳营业税。

2. 对于暂时不征收营业税的一些情况作具体说明如下：

a/ 根据政府第55/CP号法令第13条的规定，暂时不征收营业税的印刷和出版活动，仅适用于印刷和出版业务，税率定为0%（见表1第22项）。销售这些产品的商业活动需按商业贸易活动缴纳营业税。

b/ 暂时不征收营业税的活动：“使用国家预算资金或群众捐款进行的道路、铁路、水路、桥梁、堤坝等维护保养”。

具体认定应依据以下条件：

- 是按照规定目录并经有权机关批准预算的维修保养活动。

- 属于国家预算资金或群众捐款...

事业单位在编制预算单价时，对于按照本规定不征收收入税的项目，不得计算收入税的结构。

对于按照本规定不需要缴纳收入税的单位，如果从其他活动中获得收入，则需要缴纳该部分活动的收入税。

例如：一个清淤渠道的单位被确定为无需缴纳收入税的活动，仅对清淤活动的收入不征收收入税，但如果从销售土地和清淤沙土中获得收入，则该单位必须根据现行开采活动税率对销售的土地和沙土缴纳收入税。

c. 对于已经购置或建设超过一年，并且按照规定的投资程序进行会计核算和记录固定资产价值和来源的机器、设备、运输工具和厂房等固定资产的销售，不征收收入税。

二、关于应税收入

应税收入对于某些活动的确定如下：

1. 对于建筑活动：

a. 建筑包工和包材料的建筑活动的收入税包括以下内容。

在建筑活动中，包材料的概念是指构成建筑产品的主要材料，由承包商负责供应以完成工程（不包括整体机械设备的价值）。用于施工机械和设备的物资和材料不被视为包材料。

确定建筑活动是否包含包材料，必须依据建筑合同和实际结算情况。

如果建筑活动包含主要材料，且包材料总值占建筑工程材料总值的50%以上，则视为包材料建筑活动，适用3%的税率。如果包材料总值低于建筑工程材料总值的50%，则按以下不同活动分别适用税率：

+ 建筑收入（扣除材料价值）适用5%的非包材料建筑活动税率；如果承包商向业主提供材料（包括代购），则按5%的材料供应活动税率对材料价值进行征税；若无法详细确定上述收入，则对全部建筑收入适用5%的税率。

b. 多个单位参与同一建筑项目的收入税：

为了防止同一建设项目重复征收收入税，原则上只对总建筑收入征收一次，收入发生地即为纳税地。

若多个组织和个人共同参与同一建筑项目，其中一个或多个总承包商与业主签订合同后，再将合同转包给其他分包商，则总承包商需向当地税务机关申报并缴纳建筑活动的收入税。应税收入是总承包商承接的项目总值（包括已转包给分包商的部分），分包商无需就总承包商已缴税的项目再次缴纳建筑收入税。

若总承包商承接的项目中有分布在不同地区的子项目，则总承包商或直接承接子项目的分包商需在各地方税务局申报并缴纳建筑收入税。应税收入根据各地区子项目的价值或工作量确定；在项目决算时，总承包商可以从各地已缴纳的收入税中扣除子项目或工作量的税额，并需向主管税务机关提交相关证明和地方税务局的确认文件。

为了确定各承包商和参与建筑单位的收入及应缴税额，承包商需向税务机关提供所有承包合同、转包合同、结算凭证以及已缴纳的收入税凭证（如有）。

对于在建筑活动中收取佣金的中介和中标后将整个项目转包给其他承包商的情况，仅对转让活动的收入适用15%的税率（第六节第十五条e项-收入税率表）。

c. 对于各单位自行开展的基本建设活动：

+ 不需缴纳收入税的情况包括：

- 在基本建设期间种植长期作物并转入经营阶段的活动。

- 使用自有资金在单位内部建设厂房、办公室和道路等活动，不产生收入。

+ 需要缴纳收入税的情况包括：

- 单位作为联营企业成员，承建属于联营企业资本的工程项目。

例如：B单位是A联营企业的成员之一，承建了A联营企业的某项目，B单位需对该承建项目缴纳收入税。

- 单位下属部门接受公司或总公司或其他上级单位的经济合同，承建其他单位的工程项目。

- 承建国家计划中的工程项目，投资资金来源于国家投资（直接由国家预算拨付或通过其他形式拨付）。

上述情况下，应税收入为交付给使用方的工程项目价值。

2. 对于运输活动：

运输单位实行承包收入与分配交通工具给驾驶员相结合的机制，具体如下：

- 对于运输工具属于企业所有，但企业将一部分费用（如燃油、润滑油、日常维修、工资等）或应缴纳总额承包给运输工具驾驶员的情况，则运输单位是申报缴纳运输收入税的主体；应税收入为总收入，不扣除任何费用。

计算

应税收入=承包上缴额+承包支出额

承包支出额根据分配给接收方的定额标准确定，该标准适用于不同类型的运输工具和不同的承包方式。

- 对于运输工具属于个人或私人户主所有的，户主是直接申报缴纳运输收入税和其他相关税收（如有）的主体。

对于已在越南注册并纳税的海运单位，其业务收入来自国外港口之间的运输活动以及从国外港口运往越南的运输活动（不包括从越南通过外国港口的运输），如果能够提供运输合同和支付凭证证明这些收入来源于境外，则无需缴纳运输收入税，但仍需将其纳入总运输收入中以确定经营成果和利润。

3. 对于商业贸易：

a. 关于按销售价格与采购价格差额申报缴纳营业税的形式：

符合通字第73号通知第二部分A条款规定条件的商业贸易单位可以按销售价格与采购价格的差额申报缴纳营业税。

在一个有商业贸易活动的单位内，对于商业贸易活动只能选择以下两种形式之一进行申报缴纳营业税：按营业收入或按差额。此处所指的“单位”是指已向税务机关登记申报缴纳营业税并直接结算的主体。

b. 按差额申报缴纳营业税的购入价和销售价依据发票上的价格确定。

对于多种商品的买卖，由于购入价和销售价经常变化，因此在确定销售价格与购入价格的差额时，销售商品的购入价按照前一期库存商品的加权平均价格加上本期购入的商品价格计算。

c. 对于国家规定的某些商品需要缴纳附加费的情况，其计税价格如下：

- 对于缴纳到稳定价格基金的附加费：如果单位按营业收入申报缴纳营业税，则该附加费不得从应税收入中扣除。如果单位按销售价格与采购价格的差额申报缴纳营业税，则该附加费在确定应税差额时不得扣除。

- 对于其他一些附加费，如电费附加费、电话安装费等，在政府规定的具体情况下，全部附加费可用于投资，不计入应税收入和经营成果，否则必须计入收入，并按规定申报缴纳营业税。

4. 对于设有销售门店的生产单位：

生产单位须在其生产地按生产行业的税率申报缴纳营业税，并在其开设销售门店的地方按商业行业的税率申报缴纳营业税。

为了确定各地方的收入和应缴税额，当生产单位向销售门店发货时，必须使用注明数量、种类、单价和总价值的销售发票。销售门店在销售商品时，必须使用从当地税务机关购买的销售发票。如果销售门店符合按差额申报缴纳营业税的条件，税务机关允许其按差额申报缴纳营业税，且如果生产单位实行统一售价（生产地和销售门店相同），没有价格差额，则销售门店无需对这些商品缴纳营业税。

对于在不同地区设有仓库（仓库不直接从事销售）的生产单位，必须使用相应的单据和申报缴纳营业税如下：

- 当从生产单位向下属仓库发货或从一个仓库向另一个仓库转移货物时，必须使用内部出库兼运输单据，生产单位和仓库无需对内部流转的货物申报缴纳营业税。

- 当从仓库向购买者、代理商和下属销售门店发货时，生产单位必须开具销售发票，并在其生产地按生产行业的税率申报缴纳营业税。

5. 对于设有仓库和下属销售门店的商业贸易单位，对于从单位仓库向下属销售门店发货或从一个销售门店向另一个销售门店调拨货物的情况，无需申报缴纳营业税。上述情况必须使用内部出库兼运输单据。

6. 对于分期付款销售的情况：

分期付款销售的商品应税收入等于实际由买方在销售发票或购买合同上记录的总金额。

特别是对多年分期付款销售房屋的情况，应税收入和申报缴纳营业税的金额根据分期付款合同中的每期应收款项确定。

7. 对于服务活动：

a. 邮政服务：不属于邮政行业的组织和个人，如酒店、餐厅等从事电话、传真等邮政业务经营活动的，适用以下税率：

对于为邮政行业提供服务并签订经济合同只享受佣金的情况，适用代理销售活动的12%税率。

对于不享受佣金而直接经营收取费用的情况，应按照邮政业务经营活动缴纳营业税，适用4%的税率，基于邮政服务总收入计算。如果无法单独区分收入，则按最高税率缴纳该行业经营活动的营业税。

b. 对于出租房屋、店铺、机器等活动，计税收入为出租所得款项，未扣除任何费用。

- 对于长期租赁预付多个月或多年的租金，营业税应在全部预付款项中一次性计算和征收。

- 对于租户以投资改造或重建房屋的形式支付部分或全部预付款作为租金的情况下，所有经合同约定并确定的预付款将被视为预付租金，并由出租方申报并缴纳营业税。

确定出租房屋、店铺等活动的计税收入必须依据租赁合同、合同规定的租金价格以及实际支付凭证。若发现合同无效或合同上记载的租金价格不符，税务机关需与相关部门合作进行检查核实，税务机关有权根据省级人民政府规定的价格（根据1994年7月5日政府第61号令第22条规定）确定计税收入。如发现虚假申报逃税行为，将依法处理。

关于预付租金形式的租赁房屋、店铺等活动的收入和成本计算以确定利润税的具体方法已有专门指导。

c. 运输服务活动：

- 对于介绍货主租赁运输工具以及寻找货物运输来源给运输工具所有人，包括办理相关手续、监督运输过程、保管货物等服务；如果组织或个人仅收取服务费，且租赁工具、运输装卸费用在经济合同中明确由货主承担或代为支付，则提供此类服务的单位须按15%的税率缴纳营业税，基于其获得的服务收入或佣金（根据第四节营业税表第15.e点的规定），无论合同名称是代理、中介还是运输服务。

如果单位与货主签订全包运输合同，合同未具体列出各项费用和佣金，则按运输活动征税，计税收入为总包收入（不论单位自行运输还是外包）。

III - 关于营业税税率

根据1993年8月28日政府第55号令发布的营业税表及1994年11月10日政府第182号令修改补充的营业税率，财政部对以下特定经营活动的税率应用进行了具体说明：

1. 开采矿产：根据营业税表第一部分第二项按行业和产品类别适用税率。对于使用开采产品生产其他产品的单位，营业税按生产销售的产品类别税率计算。

例如：开采石料并将其加工成用于销售的瓷砖，按建筑材料生产5%的税率缴纳营业税。

2. 生产各种金属电缆，包括电力、通信、电话电缆（有塑料、绝缘材料包裹或无包裹），适用金属冶炼、拉拔税率（营业税表第一部分第四项）。

3. 生产、制造运输工具（除自行车、摩托车外）、机械设备、生产模具和配件等，税率1%（营业税表第一部分第五项a）。

4. 生产、组装锁具、秤、银箱、自行车、摩托车、缝纫机、钟表及其配件（非电子产品）和家用铁搪瓷制品、铝制品、镀锌瓦片、锡瓦片，适用2%税率（营业税表第一部分第五项b）。

5. 生产防虫、防鼠、防蟑螂、防蝇、防蚊产品（包括驱蚊香）税率0.5%，生产基本化工原料（按重工业产品目录）税率1%（营业税表第一部分第七项）。

6. 生产油纸、石灰、砖、瓦、耐火材料，税率5%（营业税表第一部分第九项）。

7. 各类修理（包括豆浆）税率4%（营业税表第一部分第十五项）。

8. 生产过程中回收的副产品，按主要生产行业和产品的税率征税。

例如：粮食加工厂出售麸皮、米糠等副产品，按碾米业2%的税率缴纳营业税。

出售废料、副产品，若未计入成本降低，则按1%的税率缴纳营业税。出售次品（二级、三级产品等）按主要产品生产行业的税率征税。

9. 城市内公共交通（汽车、三轮车、脚踏车等）税率1%。主要运送城市内职工上下班的交通。

例如：从北京到房山，广州到东莞，均按市区内交通票价标准，适用1%的税率。

10. 下列商品属于适用1%税率的商品目录（营业税表第四部分第一项）：

- 粮食，

- 食品，

- 生产用原材料包括：燃料、燃烧材料、各种燃油、各种煤（包括将煤加工成煤球、蜂窝煤出售）、润滑油、帆布、篷布。

- 运输工具船舶、汽艇、运输汽车、客车、三轮车、农用车、改装车、装卸货物的叉车等（不包括自行车、摩托车、15座以下的小轿车）。

- 生产用机械设备：机床、动力机械、焊机、发电机等各类生产设备和渔具。

- 销售机械设备、设备配件、运输工具配件（不包括用于组装消费品的配件，如：自行车、摩托车、手表、照相机等）。

- 出版发行书籍、电影胶片（已冲洗可放映的）。符合条件按差额征税的，适用税率4%（第六节第十项营业税税率表）。

11. 经营无法区分是机械设备、设备配件、原材料的商品，对国内生产商品适用税率2%，进口其他商品适用税率4%（除第四项营业税税率表中具体规定的商品外）。

12. 汇兑服务手续费收入，适用税率6%（第六节第三b项）。

13. 经营卡拉OK、广告业务，适用税率8%（第六节第九项）。

广告包括通过大众媒体进行的形式：电视、广播、报纸、杂志、租赁广告场地、海报、招贴画。

14. 经营桑拿、按摩业务，适用税率10%（第六节第十项）。

15. 经营桌球、台球、足球游戏桌、电子游戏（不含电子彩票），适用税率4%（第六节第十四项）。

四、关于减税审查

新成立的生产单位属于申请减税对象是指从事“营业税税率表第一部分生产行业”中的生产活动的单位。

新成立的生产单位要申请减税必须具备以下条件：

- 有企业设立决定书，明确经营范围和生产销售项目的营业执照。对于新从事个体生产经营的户主只需提供营业执照。

- 实际投资购买机械设备、建设或租赁厂房以形成新的生产单位。对于规模较大的企业（公司、工厂）需有经济和技术论证报告、决算或基本建设项目移交记录。

- 已向税务机关登记申报纳税。

- 提出当年减税计划，明确应缴营业税额及申请减免金额。

新成立的生产单位申请减税时，须将上述文件连同减税申请书一并提交给负责该单位的税务机关。企业设立决定书和营业执照复印件需经公证确认，其他文件如果是复印件则需加盖单位公章或由出具单位盖章。税务机关负责接收并检查文件和实地情况，确定该单位是否为符合减税条件的新生产单位。如果单位不符合减税条件，税务机关需书面通知单位。如果单位符合减税条件但文件不齐全，则要求单位补充完整。检查完毕后，税务机关需书面意见连同单位文件上报上级税务机关审批。

对于新成立的生产单位，如果符合上述新生产单位的条件，但属于分公司或子公司，利润集中核算到总公司或集团公司，则仅对其生产活动进行减税审查，不对其营业税和所得税进行减税审查。

下列情况不属于本规定的新生产单位减税范围：

- 原已成立的生产单位现在改名、变更所有权、分立、合并、解散后再重新成立（包括合资企业、股份有限公司、有限责任公司，其成立时有原单位出资的机器设备、厂房）。

- 已有的生产单位现在注册为企业，正在经营的生产单位现在增加投资改进产品或增加生产项目。

二、根据通函第73A号文的规定，税务局局长对减税的决定权限如下：

税务局局长有权批准个体户、集体经济组织、有限责任公司和地方管理的国有企业（除依据外国投资法成立和运营的公司外）在第一部分第二点通函第73A号文规定的情况下的减税申请，平均每月减税额度不超过4万元。

除了上述税务局局长有权处理的减税对象和情况外，其他减税申请以及税务局局长有权处理但平均每月减税额度超过4万元的情况均属财政部部长或国家税务总局局长（受财政部部长委托）的决定权限。

在所有情况下，申请减税的对象必须按照规定准备完整的文件，税务机关检查文件和实际情况，对属于自己权限范围内的减税申请作出决定，或者将文件连同书面建议提交上级税务机关审批。减税必须按照有权机关的决定执行。

3. 对于因实际停业而导致当月收入减少的小型生产经营户，补充指导免除和减免其按营业收入和收入份额缴纳的营业税和所得税如下：

- 实际在当月从事生产经营活动天数不超过5天的，可免缴当月的营业税和所得税。

- 实际在当月从事生产经营活动天数不超过15天的，可减半缴纳当月的营业税和所得税。

经营者须向税务机关提交申请报告，说明停业原因及停业天数（按照税务机关提供的减税申请表和指南）。

根据上述规定，对小型停业经营户的减税决定由税务分局局长负责。国家税务总局将具体指导有关停业经营户的减税手续和程序。

编 | 执行组织

本通知中关于营业税的部分补充和修改条款自1995年6月1日起生效。此前与本文不符的营业税指导不再有效。对于本通知未作规定的事项，应参照第73A TC/TCT号通知的规定执行。

在执行过程中如遇困难或问题，请各单位、机构向财政部反映以便研究并提供进一步指导。