通知40 TC/TCT号关于补充和修改73A TC/TCT号通知（1993年8月30日财政部发布）中有关营业收入税的规定的通知

财政部 ********	社会主义共和国越南 独立 自由 幸福 ********
编号：40-TC/TCT	北京，一九九五年五月二十五日

 

通知

财政部关于补充和修改若干条文的通知（编号40 TC/TCT，一九九五年五月二十五日）关于补充和修改财政部关于增值税征收的第73A TC/TCT号通知中若干条文的通知 

为了正确执行《增值税法》，及时解决在实施《增值税法》过程中出现的问题；

根据《增值税法》、《关于修改和补充〈增值税法〉若干条款的法律》以及国务院于一九九三年八月二十八日发布的第55号法令（关于实施《增值税法》的具体规定），财政部对财政部于一九九三年八月三十日发布的第73A TC/TCT号通知中有关实施国务院第55号法令的若干条文进行补充和修改如下：

一、关于增值税的适用范围

1. 对不缴纳增值税的出口产品生产和加工情况作进一步具体说明如下：

a. 单位自行生产并直接为国外加工的产品，根据与外国方签订的合同，包括将生产的产品运到国外参加展览会并在国外销售的情况。

b. 单位自行生产并出售给免税商店的产品，这些产品属于政府规定的免税对象。

c. 单位生产的商品出售给出口加工区内的对象（但不包括根据国务院第322号令（现为政府）的规定用于消费和生活的粮食、食品等商品）。

d. 单位直接生产加工出口产品，但未直接与国外签订合同，而是通过出口公司或委托出口公司签订合同，或者通过出口公司代理出口。

例如一：纺织品进出口总公司直接与生产企业签订购买纺织品以供出口的合同，则该生产企业无需就已售出给纺织品进出口总公司的纺织品缴纳增值税。纺织品进出口总公司在出口从生产企业购买的商品时，需按出口税率缴纳增值税。

例如二：纺织品进出口总公司与国外签订加工纺织品的合同后，再将合同转交给其他工厂加工，则这些工厂作为出口加工对象无需缴纳增值税，纺织品进出口总公司需按12%的税率缴纳佣金或其所得部分的增值税。

如果企业A被确定为直接出口加工企业，但企业A将其全部或部分成品加工合同转交给企业B，并以原材料形式交付给企业B，企业A需按照12%的税率缴纳增值税，计算基础为企业A收到的加工费与支付给企业B的差额。

不缴纳增值税的出口产品生产和加工必须满足以下条件：

- 对于上述a、b、c项，必须具备：

+ 生产、加工或销售合同，由企业与外国或被视为出口的对象签订。

+ 符合经济合同的销售发票和加工退货单。

+ 经海关确认的出口货物申报单。

- 对于上述d项，必须具备：

+ 生产企业或加工企业与进出口贸易公司或代表与外国签订合同的组织之间的经济合同；合同内容必须明确列出符合进出口贸易公司许可证和该公司与外国签订的合同中的出口产品数量和种类。

+ 符合上述经济合同的销售发票和加工退货单。

+ 出口销售合同结算单，作为结算税款的基础。

除上述直接生产和加工出口产品不缴纳增值税的情况外，所有其他情况均需缴纳增值税，包括但不限于以下具体情况：

- 生产原料、包装材料、标签、零部件、半成品等，出售给出口产品生产和加工企业用于出口产品的生产和包装。

- 接受出口产品生产和加工企业（不缴纳增值税的企业）的部分生产工序的生产合同。

- 进出口贸易公司收购出口产品，如果对其进行初步处理、分类和包装以便出口，则这些活动不能视为生产和加工出口产品。进出口贸易公司需按进出口贸易活动缴纳增值税。

2. 对于暂时不征收增值税的一些情况作进一步具体说明如下：

a/ 根据国务院第55号法令第13条规定，暂时不征收增值税的印刷和出版活动仅适用于印刷和出版业务，其税率为零（见表1第22项）。销售这些产品（包括发行）需按商业活动缴纳增值税。

b/ 暂时不征收增值税的活动包括：“使用国家预算资金或民众捐款进行的道路、铁路、水路、桥梁、堤坝等维护和保养”。

具体认定应依据以下条件：

- 是对规定目录中的项目进行维护和保养的活动，经有权机关批准预算。

- 使用国家事业经费或民众捐款...

事业单位在编制预算单价时，对于按照本规定不征收收入税的项目，不得计算收入税的结构。

对于根据本规定无需缴纳收入税的单位，如果从其他活动中获得收入，则需要缴纳该部分活动的收入税。

例如：一个清淤渠道的单位被确定为无需缴纳收入税的活动，仅对清淤活动的收入不征收收入税，但如果从销售土地和清淤沙土中获得收入，则该单位必须按开采活动的税率对销售土地和沙土的收入征税。

c. 对于已经购置或建设超过一年，并且按照规定的投资程序进行会计核算和管理的固定资产（如机器、设备、运输工具、厂房）的销售，不征收收入税。

第二节 应税收入

某些活动的应税收入确定如下：

一、关于建筑活动：

a. 建筑活动中的收入税包括总承包和材料总承包。

在建筑活动中，“材料总承包”的概念是指构成建筑工程产品的各种建筑材料，由承包商负责供应以完成工程（不包括整体机械设备的价值）。用于施工机械的物资和材料不被视为总承包材料。

确定建筑活动是否包含材料总承包，必须依据建筑合同和实际结算情况。

如果建筑工程包含主要材料总承包，且总承包材料价值占建筑工程总材料价值的50%以上，则视为材料总承包，适用3%的税率。如果总承包材料价值低于建筑工程总材料价值的50%，则根据不同活动分别适用以下税率：

+ 建筑收入（扣除材料价值）适用5%的非材料总承包建筑活动税率；如果承包商向业主提供材料（包括代购），则按材料供应活动的税率5%计算材料价值；若无法详细确定上述收入，则按5%的总建筑收入税率计算。

b. 多个单位共同参与同一建筑工程的收入税：

为了防止同一建筑工程重复征收收入税，原则上只对总建筑收入征收一次，发生收入的地方即申报并缴纳收入税。

若多个组织和个人以一个或多个主承包商直接与业主签订合同的形式参与同一建筑工程，然后主承包商再将合同转包给其他承包商（称为分包商），则主承包商需向当地税务机关申报并缴纳建筑工程的收入税。应税收入是主承包商承接的工程总价或工程部分价（包括已转包给分包商的部分），分包商无需对主承包商已缴纳税收的工程部分再次缴纳收入税。

若主承包商承接的建筑工程中有分布在不同地区（省、市）的工程部分，则主承包商或直接承接工程部分的分包商需在工程所在地的税务局申报并缴纳收入税。应税收入按各地区工程部分或工作量的价值确定；在建筑工程最终结算时，主承包商可以从各地已缴纳的税收中扣除相应部分，并需向税务机关提交相关证明和地方税务局的确认文件。

为了准确确定承包商和其他参与建筑工程单位的收入和应纳税额，承包商必须向税务机关提供所有承包合同、转包合同、结算凭证以及已缴纳的收入税凭证（如有）。

对于在建筑工程中作为中介收取佣金的情况，或者中标后将全部工程转包给其他承包商仅收取转包收入的情况，适用15%的收入税率（第六节第十五条e项-收入税率表）。

c. 关于各单位自行开展的基本建设活动：

+ 不需缴纳收入税的情况：

- 在基本建设期间种植和养护长期作物的活动。

- 使用自有资金在单位内部建设厂房、办公楼、道路等设施，未产生收入的活动。

+ 需要缴纳收入税的情况：

- 单位作为联营企业成员，承建属于联营企业资本的工程项目。

例如：B单位是A联营企业的成员之一，承建了A联营企业的某个项目，B单位需对该承建项目缴纳收入税。

- 单位下属部门接受公司、总公司或其他上级单位的经济合同，承建其他单位的工程项目。

- 承建列入国家计划目录的工程项目，资金来源为国家投资（直接由国家财政拨款或通过其他形式拨款）。

上述情况下的应税收入为交付给使用方的工程价值。

二、关于运输活动：

运输单位实行与分配交通工具给驾驶员挂钩的承包收入机制，具体如下：

- 对于运输工具属于企业所有，但企业将部分费用（如燃油、润滑油、日常维修、工资等）或应缴总额承包给运输工具驾驶员的情况，则运输单位是申报缴纳运输收入税的主体；应税收入为总收入，不扣除任何费用。

计算

应税收入=承包上交额+承包支出额

承包支出额根据分配给接收方的定额标准确定，该标准适用于不同类型的运输工具和不同的承包方式。

- 对于运输工具属于个人或私人户主所有的，户主是直接申报缴纳运输收入税和其他相关税收（如有）的主体。

对于已在越南注册并纳税的海运单位，其业务收入来自国外港口之间的运输活动以及从国外港口运往越南的运输活动（不包括从越南通过外国港口的运输），如果能够提供运输合同和支付凭证证明这些收入来源于境外，则无需缴纳运输收入税，但仍需将其纳入总运输收入中以确定经营成果和利润。

3. 对于商业贸易：

a. 关于采用销售价格与采购价格差额申报缴纳营业税的形式。

符合第二部分A目规定的条件的企业可以采用销售价格与采购价格差额申报缴纳营业税。

在一个有商业贸易活动的企业中，对于商业贸易活动只能选择以下两种形式之一进行申报缴纳营业税：按营业收入或按销售价格与采购价格差额。此处所指的“企业”是指已经完成直接向税务机关申报缴纳营业税和结算的主体。

b. 销售价格与采购价格作为计算销售价格与采购价格差额营业税的基础，依据发票上的价格确定。

对于多种商品的买卖，采购价格和销售价格经常变化，为了确定销售价格与采购价格的差额：销售商品的采购价格按照前一期库存商品加本期采购商品的加权平均价格确定。

c. 对于国家规定必须缴纳附加费的一些商品，其计税价格确定如下：

- 对于缴纳稳定价格基金的附加费：如果企业采用按营业收入申报缴纳营业税的方式，则附加费不得从应税收入中扣除。如果企业采用按销售价格与采购价格差额申报缴纳营业税的方式，则在确定应税差额时，附加费不得扣除。

- 对于其他一些附加费，如电费附加费、电话安装费等，在政府规定的具体情况下，可全部用于投资资金，不计入应税收入和企业的经营成果，其他情况必须计入收入，并按规定申报缴纳营业税。

4. 对于设有销售产品的商店的生产单位：

生产单位必须在其生产地按生产行业的税率申报缴纳营业税，并在其开设销售商店的地方按商业行业的税率申报缴纳营业税。

为了确定各地方的收入和应缴税款，当生产单位向销售商店发货时，必须使用标明数量、种类、单价和总价值的销售发票。销售商店在销售商品时必须使用从当地税务机关购买的销售发票。如果商店符合按差额申报缴纳营业税的条件，税务机关允许其按差额申报缴纳营业税，如果单位实行统一售价（生产地和商店相同），没有价格差，则商店无需对这种商品缴纳营业税。

对于在其他地区设有仓库（仓库不直接从事销售）的生产单位，必须使用相应的单据和申报缴纳营业税如下：

- 当从生产单位到下属仓库或从一个仓库转移到另一个仓库发货时，必须使用内部出库兼运输单据，生产单位和仓库无需对内部转移的商品申报缴纳营业税。

- 当从仓库向购买者、代理商和下属商店发货时，生产单位必须开具销售发票，并在生产地按生产行业的税率申报缴纳营业税。

5. 对于设有仓库和下属商店的商业贸易单位，对于从单位仓库调拨给下属商店的商品或单位商店之间调拨的商品，无需申报缴纳营业税。上述情况必须使用内部出库兼运输单据。

6. 对于分期付款销售的情况：

分期付款销售的商品应税收入等于实际由买方在销售发票或购货合同上记录的总金额。

特别是对多年分期付款销售房屋的情况，应税收入和申报缴纳营业税的金额根据分期付款合同中的每期应收款项确定。

7. 对于服务活动：

a. 邮政服务：不属于邮政行业的组织和个人，如酒店、餐厅等从事电话、传真等邮政业务经营活动的，适用以下税率：

对于为邮政行业提供服务并签订经济合同只享受佣金的情况，适用代理销售活动的12%税率。

对于不享受佣金而直接经营收取费用的情况，应按照邮政业务经营活动缴纳营业税，适用4%的税率，基于邮政业务总收入计算。如果无法单独区分收入，则按最高税率缴纳该行业营业收入的营业税。

b. 对于出租房屋、店铺、机器等活动，计税收入为未扣除任何费用的租金收入。

- 对于长期租赁预付多个月或多年的租金，应在全部租金支付完毕时一次性计算和征收营业税。

- 对于租户以投资改造或重建房屋的形式预先支付部分或全部租金的情况下，租户预先支付用于投资改造或重建的资金，在租赁合同中明确约定并确定后，视为预付租金，并由出租方申报缴纳营业税。

确定出租房屋、店铺等活动的计税收入，必须依据租赁合同、合同规定的租金价格以及实际支付凭证。若发现合同无效、合同上记载的租金价格不符，税务机关应与相关部门合作进行检查核实，税务机关有权根据省级人民政府规定的价格（根据1994年7月5日政府第61号令第22条规定）确定计税收入。如发现虚假申报逃税行为，将依法处理。

对于预付租金形式的租赁房屋、店铺等活动的收入和成本的确定，已有专门指导。

c. 运输服务活动：

- 对于介绍货主租赁运输工具以及寻找货物运输来源给运输工具所有者的服务，包括办理相关手续、监督运输过程、保管货物等服务；如果组织或个人仅收取服务费，且租赁工具、运输装卸费用在经济合同中明确由货主承担或代为支付，则提供此类服务的单位需按15%的税率缴纳营业税，基于其获得的服务费或佣金收入（根据第四节第十五条e项营业税表的规定），无论合同名称是代理、中介还是运输服务。

对于承运人与货主签订全包运输合同（不分具体费用和佣金），适用运输活动的营业税计算方法，计税收入为总承包收入（不论承运人自行运输还是外包）。

III 关于营业税税率

根据1993年8月28日政府第55号令发布的营业税表及1994年11月10日政府第182号令修改补充的营业税率，财政部对以下特定经营活动的具体税率应用作出进一步说明：

1. 开采矿产：根据营业税表第一部分第二项按行业和产品类别适用税率。对于使用开采产品生产其他产品的单位，营业税按所生产并销售的产品的行业税率计算。

例如：开采石料并将其加工成石材出售的企业，石材生产销售按建筑材料生产5%的税率缴纳营业税。

2. 生产各种金属电缆，包括电力电缆、通信电缆、电话电缆（有塑料、绝缘材料外皮或无外皮）适用金属冶炼、轧制税率（营业税表第一部分第四项）。

3. 生产、制造运输工具（除自行车、摩托车）、机械设备、生产工具、模具和机械配件等，税率1%（营业税表第一部分第五项a）。

4. 生产、组装锁具、秤、银箱、自行车、摩托车、缝纫机、钟表及其配件（非电子产品）和铁搪瓷、铝制品、镀锌瓦、镀锡瓦等民用产品，税率2%（营业税表第一部分第五项b）。

5. 生产防虫、防鼠、防蚁、防蝇、防蚊剂（包括驱蚊香）税率0.5%，生产基本化工原料（按重工业产品目录）税率1%（营业税表第一部分第七项）。

6. 生产油纸、石灰、砖、瓦、耐火材料，税率5%（营业税表第一部分第九项）。

7. 各类修理（包括豆浆）税率4%（营业税表第一部分第十五项）。

8. 生产过程中回收的副产品，按主要生产行业和产品的税率征税。

例如：粮食加工厂销售麸皮、米糠作为副产品，按碾米业2%的税率缴纳营业税。

出售废料、副产品，若未计入成本降低，则按1%的税率缴纳营业税。出售次品（二级、三级产品）按主要产品所属行业税率征税。

9. 城市内客运运输（汽车、三轮车、脚踏车等）税率1%。主要服务于城市内部职工上下班的客运运输。

例如：从北京到房山，广州到东莞，按市区内客运票价标准征收1%的营业税。

10. 下列商品属于适用1%税率的商品目录（营业税表第四部分第一项）：

- 粮食，

- 食品，

- 生产用原材料包括：燃料、燃烧材料、各种燃油、各种煤（包括加工成煤球、蜂窝煤出售）、润滑油、布帘、篷布。

- 运输工具船舶、汽艇、运输汽车、客车、三轮车、农用车、改装车、货物装卸车（不包括自行车、摩托车、15座以下的小轿车）。

- 生产用机械设备：机床、动力机械、焊机、发电机等生产工具和渔具。

- 销售机械设备、设备配件、运输工具配件（不包括组装消费品的配件如：自行车、摩托车、手表、照相机等）。

- 出售（发行）书籍、电影胶片（已冲洗可放映的）。符合条件按差额纳税的，适用税率4%（第六节第十项税目）。

11. 经营无法区分是机械设备、设备、原材料或配件的商品，对国内生产的商品适用税率2%，进口其他商品适用税率4%（除第四项税目第四节具体规定的商品外）。

12. 汇兑服务手续费，适用税率6%（第六节第三b项）。

13. 经营卡拉OK、广告业务，适用税率8%（第六节第九项）。

广告包括通过大众媒体进行的形式：电视、广播、书籍、杂志、租赁广告地点、海报、招贴画。

14. 经营桑拿、按摩业务，适用税率10%（第六节第十项）。

15. 经营桌球、台球、足球游戏机等娱乐业务（不包括电子彩票），适用税率4%（第六节第十四项）。

四、关于减税审查

新成立的生产单位属于申请减税对象是指从事“第一节 生产行业”税目中所列行业的生产活动的单位。

新成立的生产单位要申请减税必须具备以下条件：

- 有企业设立决定书和明确经营行业及生产产品的营业执照。对于新从事个体生产经营的个人只需提供营业执照。

- 实际上已经投资购买机械设备、建设（或租赁）厂房以形成新的生产单位。对于规模较大的企业（公司、工厂）必须有经济和技术论证报告、决算或基本建设项目移交记录。

- 已向税务机关登记申报缴税。

- 提出当年生产计划，明确应缴纳的税额并申请减免。

新成立的生产单位申请减税时，需将上述文件连同减税申请书一并提交给负责该单位的税务机关。企业设立决定书和营业执照复印件须经公证确认，其他文件如果是复印件则需加盖单位公章或由出具单位盖章。税务机关负责接收并检查这些文件和实际情况，确定该单位是否为符合减税条件的新生产单位。如果单位不符合减税条件，税务机关将以书面形式通知单位。如果单位符合减税条件但文件不齐全，则要求单位补充完整。检查完毕后，税务机关将以书面形式将意见和单位文件上报上级税务机关审核处理。

对于新成立的生产单位，如果符合上述新生产单位的条件，但属于分公司或子公司，利润集中核算到总公司或集团公司，则该单位只能申请生产活动的减税，不能同时申请所得税减免。

下列情况不属于本规定的新生产单位减税范围：

- 原有的生产单位改名、变更所有权、分立、合并、解散后再重新成立（包括合资企业、股份有限公司、有限责任公司，其成立时有原单位出资的机器设备、厂房）。

- 已存在的生产单位注册为企业，正在经营的生产单位增加投资改进产品或增加生产行业。

2. 根据通字第73A号通知第四节的规定，局长有权审批减税的对象和情形如下：

税务局局长有权批准个体户、集体企业和有限责任公司以及地方管理的国有企业（除根据外国投资法成立和运营的公司外）在第一部分第一条和第二条规定的减税情形下，平均每月减税金额不超过4万元。

除了上述由税务局局长审批的减税对象和情形外，其他申请减税的情形以及税务局局长审批但平均每月减税金额超过4万元的情况均属财政部部长或国家税务总局局长（受财政部部长委托）的审批权限。

在所有情况下，申请减税的对象必须按照规定准备完整的文件，税务机关检查文件和实际情况，并作出减税决定。对于属于本级审批权限的减税情况，税务机关作出减税决定；对于超出本级审批权限的，税务机关以书面形式连同单位文件上报上级税务机关审批。减税必须按照有权审批机关的决定执行。

3. 对于因实际停业而导致当月收入减少的小型生产经营户，补充指导免税和减税的程序如下：

- 当月实际经营天数在5天或以下的，可免缴当月的营业税和利润税。

- 当月实际经营天数在15天或以下的，可减免当月50%的营业税和利润税。

经营者须向税务机关提交申请表，报告停业原因及停业天数（按照税务机关提供的减税申请表格和指南）以获得减税资格。

根据上述规定，对小型停业户的减税决定由税务分局局长负责。国家税务总局将具体指导有关停业户减税手续和程序。

V. 组织实施

本通知中关于营业税的补充和修改条款自1995年6月1日起生效。此前与本通知内容相冲突的营业税指导不再有效。对于本通知未作规定的事项，则按第73A TC/TCT号通知的规定执行。

在执行过程中如遇困难，请各单位和机构向财政部反映，以便研究并提供进一步指导。

 

武梦娇 （已签）