41/2004/通知指导实施2004年2月25日政府第100/2004/法令关于税收领域行政违法行为处罚的规定（相关内容附后）

通知

实施国务院令第100号令2004年2月25日发布的《关于在税收领域行政处罚的规定》的指南

关于在税收领域行政处罚的规定

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根据全国人民代表大会常务委员会2002年7月2日通过的第44号条例《关于行政违法行为处罚的规定》；

根据国务院2004年2月25日发布的第100号令《关于在税收领域行政处罚的规定》；

根据国务院2003年11月14日发布的第134/2003/NĐ-CP号法令，详细规定了2002年《处理违反行政行为法》中的若干条款的实施；

根据国务院2003年7月1日发布的第77号令《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》；

财政部具体实施如下：

A. 一般规定

第一部分 实施范围

中华人民共和国境内及境外的个人和组织（以下简称个人或组织）故意或无意违反税收法律法规，但不构成犯罪的行为，应根据本通知的规定受到税收领域的行政处罚，除非国际条约中有其他规定。

税收领域的行政违法行为包括：

a) 违反税务登记、申报、结算税款的规定；

b) 违反税款征收、缴纳的规定；

c) 违反税务检查、审计的规定；

d) 避税行为。

第二节 税收领域行政违法行为处罚原则

1. 所有违法行为必须及时发现并立即停止。处理行政违法行为必须迅速、公正、彻底；所有由违法行为造成的后果必须按照法律规定予以纠正。

2. 个人或组织只有在违反了国务院2004年2月25日发布的第100号令第一条以及本通知第一部分A节的规定时，才会受到税收领域的行政处罚。

3. 行政处罚必须由具有相应权限的人依据法律规定进行。

4. 同一行政违法行为只能被处罚一次。

如果多人共同实施同一行政违法行为，则每个人都应受到处罚。

若一人实施多个行政违法行为，则应就每个违法行为分别进行处罚。

5. 行政处罚应当根据违法行为的性质、程度、违法者的身份以及减轻或加重的情节来决定适当的处罚形式和措施。对于某一违法行为的具体罚款金额是该违法行为罚款范围内的中等水平。如果有减轻情节，则罚款金额可以降低，但不得低于罚款范围的最低限额。如果有加重情节，则罚款金额可以提高，但不得超过罚款范围的最高限额。

6. 在以下情况下，不对税收领域的行政违法行为进行处罚：

a) 根据本通知第三部分A节第1点和第2点的规定，超过行政处罚时效；

b) 行政违法行为具有犯罪迹象，包括：

- 税收领域的行政违法行为具有犯罪迹象，并已将案件移交给有权处理的司法机关；

- 税收领域的行政违法行为具有犯罪迹象，且司法机关正在审查和处理；

- 税收领域的行政违法行为具有犯罪迹象，司法机关已出具文书要求将案件移送以追究刑事责任；

c) 在会计和发票领域的行政违法行为，但尚未达到本通知第六部分A节第3点规定的期限；

d) 当事人在实施行政违法行为时患有精神疾病或其他导致其无法辨认或控制自身行为的疾病；

e) 在紧急情况、正当防卫或意外事件中的行政违法行为。

- 紧急情况是指为了防止一个实际威胁到国家利益、机构或组织的利益，或者个人或他人的合法权利和利益的危险而不得不采取行动的情况；

- 正当防卫是指为了保护国家利益、机构或组织的利益，或者个人或他人的合法权利和利益，而对正在进行侵犯这些利益的行为进行必要反击的行为；

- 因意外事件而实施的行为，即在无法预见或不必预见行为后果的情况下实施的行为；

第三节 行政处罚时效和未受行政处罚的时间限制

1. 税收领域行政违法行为的处罚时效为两年，从违法行为发生之日起至被发现之日止。对于确定为逃税行为的税收领域行政违法行为，处罚时效按相关税收法律、法规的规定执行。

2. 对于已被刑事立案、起诉或作出审判决定，但随后因调查终止或案件终止而不再追究刑事责任的个人，如果其行为同时构成税收领域的行政违法行为，则应受到行政处罚。自决定终止调查或案件终止之日起三个工作日内，作出决定的机关应将决定书和案件材料送交有权进行行政处罚的机关。在这种情况下，行政处罚时效为三个月，从有权进行行政处罚的机关收到终止调查或案件终止的决定书和完整案件材料之日起算。

3. 在计算税收领域行政违法行为的处罚时效期间，如果个人或组织再次实施新的违法行为或故意逃避、阻碍处罚，则不适用本条第1点和第2点的规定。在这种情况下，行政处罚时效重新从新的违法行为发生之日或逃避、阻碍处罚行为结束之日起算。

4. 逃避、阻碍处罚行为结束之日是指当事人主动向税务机关报告并接受税务机关处罚决定之日。税务机关应记录这一情况。

5. 自然人、组织被处以税务行政违法行为处罚的，如果自履行完毕行政处罚决定之日起或自行政处罚决定执行期限届满之日起一年内未再犯，则视为未被处以税务行政违法行为处罚。

6. 行政处罚权人如超过行政处罚时效，则按照《行政处罚法》第一百二十一条规定和《国务院令第100号》（2004年2月25日）第三条第四项的规定进行处理。

四、 处罚形式

1. 对于每一种行政违法行为，违法的自然人、组织应当承担以下主要处罚形式之一：

a) 警告；

b) 罚款。

2. 根据违法行为的性质和程度，违法的自然人、组织还可能受到以下附加处罚形式：没收用于实施行政违法行为的物品和工具。

3. 除主要处罚形式和附加处罚形式外，违法的自然人、组织还可以采取以下措施来消除后果：

a) 强制销毁不符合规定的发票、凭证、会计账簿；

b) 暂停使用发票；

暂停使用发票仅在纳税人未按税务行政违法行为处罚决定执行时实施。暂停使用发票的时间最长不超过三个月，自组织或个人未执行处罚决定之日起算；若在三个月内纠正了违法行为，则暂停使用发票的效力立即终止。若三个月期满后纳税人仍未执行处罚决定，则将采取强制执行措施。

五、 减轻情节、加重情节

1. 减轻情节

a) 行政违法者已阻止或减少违法行为的危害，并自愿弥补损失或赔偿损害；

b) 行政违法者主动报告并真诚悔过；

c) 违法行为是在精神上受到他人非法行为刺激的情况下发生的；

d) 违法行为是由于被迫或物质或精神上的依赖而发生的；

đ) 违法者为怀孕妇女、老年人、病人或残疾人士，其认知能力和行为控制能力受限；

e) 违法行为是由于特别困难的环境造成的，而不是由本人引起的；

g) 违法行为是由于知识落后造成的。

2. 加重情节

只有下列情况才构成加重情节：

a) 组织性违法行为；

b) 同一领域多次违法或再次违法；

c) 教唆或拉拢未成年人实施违法行为，或强迫依赖自己的物质和精神的人实施违法行为；

d) 在醉酒或使用其他兴奋剂的状态下实施违法行为；

đ) 利用职务或权力实施违法行为；

e) 利用战争、自然灾害或其他特殊社会困难时期实施违法行为；

g) 在执行刑事判决期间或正在执行行政处罚决定期间实施违法行为；

h) 在有权机关要求停止违法行为后仍继续实施违法行为；

i) 在违法行为发生后逃避或隐瞒违法行为。

六、 术语解释

1. 税收是指根据法律规定征收的各项收入，包括税收和其他收入，但不包括由税务机关管理的费用和收费。

2. 避税行为是指自然人、组织违反法律规定的行为，导致应缴税款减少或退税、免税、减税增加。确定避税行为的标准如下：

+ 避税行为的主体是属于纳税对象的自然人或组织。

+ 违法行为的结果是导致应缴税款减少或退税、免税、减税增加。

3. 确定自然人、组织完成避税行为并予以处罚的时间点如下：

a) 对于法律规定按月申报预缴、年终结算的，自然人、组织完成年终结算税款申报的时间即为完成应缴税款申报的时间；

b) 对于法律规定一次性申报缴纳的，自然人、组织完成应缴税款申报的时间即为完成申报的时间；

c) 对于退税、免税、减税的情况，税务机关作出的退税、免税、减税决定生效时间或自然人、组织完成企业所得税免税、减税申报的时间即为完成避税行为的时间；

d) 若法律规定允许纳税对象调整、补充纳税申报表、年终结算表、企业所得税免税、减税申报表，则自然人、组织完成调整、补充申报的时间即为完成避税行为的时间。

5. 本通知所指的商品、原材料是指不受法律禁止经营的商品、原材料。流通商品包括：正在运输途中的商品、原材料；销售地点展示的商品、原材料；仓库内的商品、原材料；生产、经营场所内的商品、原材料。

6. 未办理税务登记是指超过十个工作日未办理税务登记或者超过十个工作日仍未办理税务登记的情况。

7. 未提交纳税申报表是指超过十个工作日未提交纳税申报表或者超过十个工作日仍未提交纳税申报表的情况。

8. 未提交年度结算申报表是指超过九十个工作日未提交年度结算申报表或者超过九十个工作日仍未提交年度结算申报表的情况。

B. 违法行为、处罚形式及罚款金额

根据《国务院令第100号》（2004年2月25日）第二章第八条、第九条、第十条、第十一条的规定，对于税务行政违法行为的具体处罚形式和罚款金额如下：

一、 对于违反税务登记、纳税申报、设立、提交年度结算申报规定的行为的处罚形式及罚款金额

对于以下行为之一：

a) 超过规定期限1至5个工作日向税务机关进行税务登记，包括每次变更时必须补充登记的情形；

b) 在纳税申报表、年度结算申报表上填写的数字不准确，或者未在纳税申报表、年度结算申报表上完整填写应填项目，但经过调整和补充申报后，不会导致应缴税额发生变化；

c) 超过规定期限1至5个工作日提交纳税申报表；

d) 超过规定期限1至10个工作日提交年度结算申报表。

警告处罚仅适用于首次违法行为。警告应当以书面形式作出决定。

对于以下行为之一：

a) 超过规定期限5至10个工作日进行税务登记或提交纳税申报表；

b) 超过规定期限10至20个工作日提交年度结算申报表。

对于以下行为之一：

a) 超过规定期限10个工作日进行税务登记或提交纳税申报表，或者超过规定期限10个工作日仍未进行税务登记或提交纳税申报表；

b) 超过规定期限20至30个工作日提交年度结算申报表。

对于超过规定期限30至40个工作日提交年度结算申报表的行为。

对于超过规定期限40至90个工作日提交年度结算申报表的行为。

对于超过规定期限90个工作日提交年度结算申报表，或者超过规定期限90个工作日仍未提交年度结算申报表的行为。

7. 对于个人或组织违反本通知第一部分B编第3点a项和第6点规定的行为，在受到行政处罚后仍未进行税务登记、提交纳税申报表或年度结算申报表的，将根据税收法律法规的规定确定暂缴税款。

第二节 行政违法行为的处罚形式和金额

1. 对于个人或组织未按规定的日期缴纳应缴税款或罚款的行为，将按照税收法律法规的规定进行处罚。如果已经受到行政处罚但仍不缴纳应缴税款或罚款，有权机关可以采取暂停使用发票的措施。

税务机关直接负责征收税款的机构根据《国务院关于对税收领域违法行为实施行政处罚的规定》（国务院令第100号，2004年2月25日发布）第五条第三款b项的规定，作出暂时停止使用发票的决定。

对于支付工资、支付收入的单位和个人；银行和其他金融机构、信贷机构，对于被处罚对象开设账户的机构，在收到有权机关下达的征收指令或决定从账户中扣缴国家财政资金后的10个工作日内未执行扣缴国家财政资金的行为，将依据本通知第二部分B编第2点的规定进行行政处罚，具体条件依照本通知第二部分D编第2点2.1.a项的规定执行。

扣缴工资、扣缴收入、从账户中扣缴或征收税款和罚款的机关在交付决定书或指令时，必须与相关单位、机关或个人代表签署接收确认书（见附随本通知的BGN/02-3L表格），作为处罚依据。

第三节 行政违法行为的处罚形式和金额

对于拒绝执行有权机关作出的检查、核查决定的行为。

对于无法提供货物随附单据或正在运输中的原材料、物料的单据，以证明已缴税或按规定管理以征税的货物，自检查发现之日起24小时内未能提供的行为。

如果超过允许的时间限制，个人或组织无法提供规定的单据，则不按本条规定进行处罚，而是按本通知第二部分B编第四节第1点h项规定的逃避税行为进行处罚。

对于以下行为之一：

a) 自收到有权机关或检查、核查人员书面要求之日起5个工作日内，拒绝、拖延或规避提供与确定应缴税额有关的资料、凭证、账簿；

b) 不执行有权机关或检查、核查人员的封存命令，或者未按规定封存资料、凭证、账簿、金库、仓库、原材料库、机器设备、厂房。

对于擅自拆封、移动或以其他方式改变封存状态的资料、凭证、账簿及其他文件、金库、仓库、原材料库、机器设备、厂房的行为。

第四节 行政违法行为的处罚形式和金额

对于逃避税的个人或组织，除需补缴逃税款外，还应按逃税次数处以罚款。每次逃税的罚款金额最高不超过100,000,000元，除非相关税法有其他规定。

对于以下行为之一：

a) 将会计数据排除在账簿之外，或者按照不符合会计制度规定的记账方法记录账簿，以减少应缴税额或增加退税或免税金额；

b) 修改、擦除会计凭证或账簿，意图减少应缴税额或增加退税或免税金额；

c) 按照与实际情况不符的程序注销物资或商品，或减少物资或商品的数量和价值，以减少应缴税额或增加退税或免税金额；

d) 销售商品或提供服务时，在交给客户的发票联上填写的数量或价值高于留存联上的数量或价值；

đ) 销售商品或提供服务时，开具的发票上记载的价值低于市场价格的百分之二十（20%）以上，但不包括以下情况：

đ.1) 销售质量较差的新鲜农产品；

đ.2) 销售因质量问题、过时或不符合消费者口味而滞销的商品；

đ.3) 季节性销售农产品或食品；

đ.4) 根据法律规定进行促销活动时销售商品；

đ.5) 在破产、解散、停止生产经营或改变生产经营方向的情况下降低商品价格。

上述降价销售的情况必须在商店或交易地点公开、明确地公示原价、新价及降价时间。

使用虚假发票、其他单位的发票或已失效的发票销售商品或提供服务，但未充分申报应缴税额；

g) 不按各税种规定正确申报计税依据，以减少应缴税额或增加退税或免税金额，包括：

g.1) 错误申报货物或服务的来源、用途、种类、数量、规格、现状、计税价格、税率和税务编号；

g.2) 错误申报纳税对象、商品、经营类型、经营区域，以逃避税收减免；未充分申报收入或错误申报实际未发生的费用，以减少应税收入；

g.3) 对已经享受税收减免或退税的货物、服务或收入未进行结算或重新申报，但实际上用于需要补缴税款的目的；

g.4) 在计算应税所得的成本中包含不允许计入合理成本的规定项目，这些项目由详细实施企业所得税法的规范性文件规定；

g.5) 虽有合法凭证但超出企业所得税法规定的最高限额的支出，应从合理成本中扣除，以确定应税所得；

h) 流通没有随附证明已缴税或已被税务机关管理的货物或原材料，除非符合本通知第三部分第二条的规定；

i) 除第四部分第二编本通知规定的其他行为外，任何减少应缴税额或增加退税或免税金额的行为；

对于以下行为之一：

a) 销售商品或提供服务时不开发票且未充分申报缴纳相关税费；

b) 注销已使用发票，意图减少应缴税额或增加退税或免税金额；

对于以下行为之一：

a) 使用空头发票或其他空头会计凭证，意图减少应缴税额或增加退税或免税金额；

b) 注销会计凭证或账簿，意图减少应缴税额或增加退税或免税金额；

c) 建立两个内容不同的账簿系统，意图减少应缴税额或增加退税或免税金额；

d) 未申报、登记税收的经营活动；

4. 对于个人或组织违反本通知第四部分第二编第1、2、3点规定，无法准确确定应缴税额的，将根据税收法律法规的规定采取核定应缴税额的措施；

5. 对于使用空头发票的个人或组织，除了根据本通知第四部分第二编第3点a项的规定进行处罚外，还将根据本通知第三部分第3.2点b项的规定采取暂停使用发票的措施。该措施依据财政部于2002年12月30日发布的第120/2002/TT-BTC号通知，该通知旨在指导执行政府于2002年11月7日发布的第89/2002/NĐ-CP号法令关于发票的印制、发行、使用和管理的规定；

6. 违法行政案件中的凭证、发票、账簿等物证可能被采取强制销毁违法物品和工具的措施；

7. 对于在本通知第六部分第一编第3点规定的时间之前，违反本通知第四部分第二编第1点a项、b项（不包括涂改、修改发票的情况）、第3点c项规定的行为，不按本条规定处理逃税行为，而是根据会计领域行政处罚法的规定进行处罚；

8. 对于在本通知第六部分第一编第3点规定的时间之前，违反本通知第四部分第二编第1点c项（不包括涂改、修改其他会计凭证或账簿的情况）、d项、đ项、e项，第2点，第3点a项、b项（不包括注销其他会计凭证或账簿的情况）规定的行为，不按本条规定处理逃税行为，而是根据政府关于发票印制、发行、使用和管理的规定进行处罚；

9. 对于采用申报方式纳税的纳税人，在享受企业所得税减免优惠期间被发现存在通过增加成本来增加亏损、增加成本来减少利润、减少成本来增加利润以及未能正确确定享受企业所得税减免优惠条件的行为：

- 若在享受免征企业所得税优惠的年度内发现并检查出违规行为，则不按逃税处罚，而是执行其他相关的行政处罚；

- 若上述违规行为未被发现且个人或组织未自行纠正，导致在免税期结束后下一年度减少企业所得税，则将对这些违规行为进行逃税处罚。

C. 行政处罚的管辖权

I. 税务机关行政处罚的管辖权

除税收法律另有规定外，下列人员有权：

1. 执行公务的税务人员有权：

a) 警告；

b) 处以人民币100,000元以下罚款。

2. 税站站长、税务队队长在其职能和任务范围内有权：

a) 警告；

b) 处以不超过2000000元的罚款；

3. 税务分局局长在其管辖区域内有权：

a) 警告；

b) 处以不超过10000000元罚款；

c) 没收用于实施行政违法行为的涉案财物和工具；

d) 依照本通知第四节A部分第3点的规定采取补救措施；

4. 税务局局长在其管辖区域内有权：

a) 警告；

b)处以最高一百万元罚款；

c) 没收用于实施行政违法行为的涉案财物和工具；

d) 依照本通知第四节A部分第3点的规定采取补救措施；

II. 海关行政处罚的管辖权

除法律另有规定外，下列人员根据其职能和任务管理货物、出口原材料和进口材料的税收，有权按照以下规定实施税收领域的行政处罚：

1. 海关业务队队长有权：

a) 警告；

b) 处以最高五万元人民币罚款。

2. 海关分局局长、海关检查队队长（以下简称海关分局）、反走私调查局海上检查队队长有权：

a) 警告；

b) 处以不超过10000000元罚款；

c) 没收用于违法行政行为的价值不超过人民币200000元的涉案物品和工具。

3. 海关分局局长有权：

a) 警告；

b) 处以最高二万元人民币的罚款；

c) 没收用于实施行政违法行为的涉案财物和工具；

d) 依照本通知第四节A部分第3点的规定采取措施；

đ) 依照处理行政违法行为条例第十二条第三款c项和d项的规定采取补救措施；

4. 反走私调查总局局长有权：

a) 警告；

b)处以最高一百万元罚款；

c) 没收用于实施行政违法行为的涉案财物和工具；

d) 依照本通知第四节A部分第3点b项的规定采取措施；

III. 各级人民政府主席在税收领域行政处罚的管辖权

按照处理行政违法行为条例第二十八条、二十九条、三十条的规定执行。

IV. 行政处罚委托及确定税收领域行政处罚管辖权的原则

1. 行政处罚委托如下进行：

a) 根据处理行政违法行为条例第四十一条规定的职务，行政处罚委托只能由直接副职进行。委托必须以书面形式进行，并且仅在主管领导缺席的情况下进行；

b) 被委托的副职有权根据其被委托的主管领导的权限实施行政处罚，并对其作出的行政处罚决定负责。受委托的人不得再将权力委托给任何其他人。

2. 确定行政处罚管辖权的原则如下规定：

a) 各级人民政府主席有权在其管辖区域内实施行政处罚；

b) 对于属于多个人员管辖范围内的行政违法行为，由最先受理的人员实施处罚；

c) 处罚金额的权限依据每种行政违法行为规定的最高罚款额度来确定；

d) 没收违法物品和工具的权限必须根据实际价值来确定；

đ) 实施补救措施的权限依照法律规定该职务可以实施补救措施的文件规定；同时根据具体违法行为规定实施补救措施；

e) 如果罚款金额、没收的违法物品和工具的价值或者处罚形式之一超出权限，则正在处理案件的人员应及时将案件转交给有权限的人员处理。

3. 当一个人实施多种行政违法行为时，行政处罚的权限如下确定：

a) 如果每种违法行为规定的处罚形式和金额都在处罚人的权限范围内，则处罚权限仍属于该人；

县级人民政府主席有权：

D. 行政处罚程序及执行处罚决定

I. 行政处罚程序

1. 警告处罚：警告处罚适用于初次轻微违反行政法规的个人或组织，或由14岁至16岁以下未成年人实施的所有违法行为。警告决定应以书面形式作出。

2. 简易处罚程序：简易处罚程序是指处罚人不制作笔录而当场作出处罚决定的情况。适用简易处罚程序的情形包括：

a) 违法行为的处罚为警告或罚款不超过100,000元人民币；

b) 一个人实施多种违法行为，每种违法行为的处罚均为警告或罚款不超过100,000元人民币；

c) 在适用简易处罚程序的情况下，处罚人不制作笔录而当场作出处罚决定。处罚决定应采用本通知附表五的格式。被处罚的个人或组织可当场向处罚人缴纳罚款，并获得财政部发行的罚款收据（格式CTT11）。

3. 制作行政违法行为记录

具有行政处罚权的税务执法人员在执行公务时，发现税收领域的行政违法行为，应及时制作现场笔录；除简易程序处罚和法律规定迟延缴纳罚款的情况外。

现场笔录应至少制作两份；须由制作人和违法当事人或其代表签字；如有见证人，也须共同签字；如现场笔录有多页，则制作人必须在每一页上签字。如果当事人、组织代表或见证人拒绝签字，则制作人应在笔录中详细记录原因，并继续执行笔录中的建议和决定，对结论和建议承担法律责任。

完成后的现场笔录应交给当事人或组织一份；如果制作人无行政处罚权，则其上级负责人作为有权处罚的人也必须在笔录上签字；必要时，在签署笔录前进行核实；如果违法行为超出制作人的处罚权限，则应将笔录提交给有权处罚的人。

4. 处罚决定期限

a) 对于简单案件，违法行为明显且无需进一步调查的，应在违法行为现场笔录之日起十日内作出处罚决定；行政处罚决定必须符合规定的格式；

b) 对于涉及复杂情节的案件，如需鉴定物证、确定违法对象或其他复杂情况的，应在违法行为现场笔录之日起三十日内作出处罚决定；

c) 如认为需要更多时间进行调查取证，最迟应在上述b点规定期限届满前十日，有权处罚的人应书面报告直接上级请求延期；延期必须以书面形式进行；延期时间不得超过三十天。

超过上述期限，有权处罚的人不得作出处罚决定；未作出处罚决定的情况下，仍可适用本通知第四部分第三项规定的后果补救措施，并没收禁止流通的违法物品；

d) 有权处罚的人如果因超过期限未作出处罚决定而有过错，根据过错程度可能受到纪律处分，甚至被追究刑事责任；若造成损失，应依法赔偿；

đ) 当对一个人实施多项行政违法行为作出处罚决定时，有权处罚的人应在一个决定中分别决定每项违法行为的处罚形式和金额，如果是罚款，则累计为总罚款金额；

行政处罚决定应在作出决定之日起三日内送达被处罚的个人或组织以及罚款收取机关。

5. 国家税务总局指导地方税务局设计与本通知内容相符的现场笔录和处罚决定模板。

6. 行政处罚决定盖章事宜

a) 有权处罚的人作出的行政处罚决定应加盖该人的行政机关印章；

b) 对于受委托作出的行政处罚决定，印章应盖在决定书左下方三分之一处，靠近有权决定处罚人的签名；

c) 对于没有直接盖章权限的有权处罚的人作出的行政处罚决定，应在决定书左上方角处盖上作出决定的机关印章，即记录处罚机关名称和决定编号的位置。

7. 缴纳罚款地点及期限

a) 被处罚的个人或组织应向国家金库缴纳罚款，除非已在现场缴纳或符合第七条b款的规定；

b) 在偏远地区、水上或海上等交通不便或非工作时间的情况下，被处罚的个人或组织可以向有权处罚的人缴纳罚款，有权处罚的人在收取罚款时应按规定开具收据；

“偏远地区”是指山区、海岛及其他远离或距离国家金库过远的地方；

自收到处罚决定之日起十日内，被处罚的个人或组织应向处罚决定中指定的国家金库缴纳罚款，除非已在现场缴纳；

根据第七条b款规定收取的罚款应在二日内缴入国家金库；对于水上或海上的罚款收取，应在到达岸边之日起二日内缴入国家金库；

8. 违法物品、工具没收程序

在行政处罚决定中记载的违法物品、工具没收时，有权处罚的人应制作现场笔录；笔录中应详细记录没收物品、资金、货物、工具的名称、数量、种类、登记号（如有）、状态和质量，并由没收人员、被处罚人或其代表及见证人签字；

如需封存违法物品、工具，应在被处罚人或其代表及见证人面前立即进行；如被处罚人或其代表缺席，则应有两名见证人在场；

9. 违法物品、工具处理

a) 对于被没收的违法物品、工具，作出没收决定的人有责任保管这些物品和工具。

- 如果一起违法行为的违法物品、工具价值达到10,000,000元及以上，则作出没收决定的人必须将这些物品、工具交给省级拍卖服务中心。如果一起违法行为的违法物品、工具价值低于10,000,000元，则作出没收决定的人必须将这些物品、工具交给县级财政部门组织拍卖。违法物品、工具的拍卖活动应按照法律规定进行；

- 拍卖违法物品、工具所得款项，在扣除法律规定的相关费用后，必须上缴国家财政账户，通过国库开设的账户；

b) 对于被命令销毁的文化产品、假冒商品（无使用价值）、危害人体健康、动植物的物品，有权机关必须成立处理委员会来销毁。根据违法物品、工具的性质，处理委员会应包括相关国家机关代表。销毁违法物品、工具时必须制作记录，并由处理委员会成员签字确认；

c) 对于被命令移出越南领土或重新出口的商品、物品、工具，违法行为人必须在处罚决定中规定的期限内将其移出越南领土；

d) 对于易损的违法物品，有权机关必须立即制作记录并组织出售。所得款项必须存入财政部门开设的临时账户。如果之后根据有权机关的决定，这些物品被没收，则所得款项必须上缴国家财政；如果这些物品未被没收，则所得款项必须退还给合法所有者、管理者或使用者；

đ) 对于除第9点b、c、d节规定之外的违法物品、工具，如果不知道其所有者、管理者或合法使用者，或者这些人没有前来领取，则有权机关必须在大众媒体上发布公告并在有权机关的办公地点公开张贴公告；自公告公开张贴之日起30日内，如果无法确定所有者、管理者或合法使用者，或者这些人没有前来领取，则有权机关必须作出没收违法物品、工具的决定，并按第9点a节的规定处理；

e) 对于被非法占有或用于违法行为的物品、工具，应归还给合法所有者、管理者或使用者；

g) 存储费、码头费、保管费和其他符合法律规定的费用可以从违法物品、工具的销售款项中扣除。如果违法物品、工具的所有者或使用者在违法行为中没有过错，或者不适用没收措施，则在违法物品、工具被暂时扣押期间不应收取存储费、码头费、保管费；

第二节 执行处罚决定

一、执行行政处罚决定：

在税务领域执行行政处罚决定的规定如下：

a) 被处罚的个人或组织必须在收到处罚决定之日起10天内执行该决定，除非法律另有规定。作出处罚决定后，有权机关必须将决定交付给被处罚人或通知他们前来领取；被处罚人收到处罚决定的时间被视为交付决定的时间；

b) 如果被处罚的个人或组织在上述a点规定的时间内不自愿执行处罚决定，则将采取强制执行措施；

c) 如果超过一年，有权机关因被处罚人未前来领取且无法确定其地址或其他客观原因而无法交付处罚决定，则作出处罚决定的机关将作出停止执行主要处罚形式和补救后果措施的决定，但仍然执行补充处罚形式，如没收用于违法行为的物品、工具等；

二、强制执行行政处罚决定：

2.1 被处罚的个人或组织在本通知第二部分第1点规定的时间内未自愿执行处罚决定，则采取以下强制执行措施：

a) 扣除工资或收入的一部分，从银行、金融机构或其他金融组织的账户中扣除款项。

支付工资或收入的单位或个人，或被处罚人在其中开设账户的银行、金融机构或其他金融组织有责任执行有权机关的决定。

如果被处罚人的账户余额不足支付税款或罚款，则一旦被处罚人的账户中有余额，银行、金融机构或其他金融组织必须首先缴纳所欠的税款和罚款，然后再执行其他转账指令；

b) 暂扣货物以确保足额缴纳税款和罚款；

c) 查封与罚款金额相当的财产或货物，并进行拍卖。

d) 不得为未缴足税款和罚款的货物办理出口、进口手续，直至缴清所有税款和罚款。

2.2. 强制执行决定的权限

下列人员有权作出强制执行决定，并负责组织实施其自身及其下级机关作出的处罚决定的强制执行：

a) 税务分局局长；

b) 税务局局长；

c) 直接管理税收征收的海关局局长；

d) 海关总署反走私局的局长；

đ) 社区、乡、县或市级人民委员会主席；

2.3. 关于强制执行行政处罚决定的一些内容

a) 收到强制执行决定的个人或组织必须严格遵守该决定；

b) 被强制执行的个人或组织必须承担实施强制措施的所有费用；

c) 如有必要，在实施第二条第一款b项和c项规定的强制措施之前，必须书面通知被强制执行地的社区人民委员会主席进行配合；

d) 人民委员会职能部门有责任根据人民委员会主席的分配执行主席的强制执行决定；

đ) 公安警察部队有责任在人民委员会主席或其他国家机关要求时，确保强制执行过程中的秩序和安全；

e) 强制执行措施的程序应按照政府的规定执行。

3. 延期执行罚款决定

a) 被处以500,000越南盾及以上罚款的个人，如果遇到特别经济困难并由其居住地的社区人民委员会或工作单位确认，可以申请延期执行处罚决定；

b) 延期执行罚款决定的时间不得超过三个月，自决定延期之日起算；

c) 作出罚款决定的人有权决定是否延期执行该罚款决定。

4. 移交涉嫌犯罪的案件以追究刑事责任。

在审查并决定处理本通则第三部分B节第四点；第四部分B节第一、二、三、四点所规定的行为时，如发现行为涉嫌构成刑事犯罪，则有权人应立即将案件移交给有管辖权的刑事诉讼机关。

严禁保留涉嫌犯罪的行为以行政罚款。

如果已经作出处罚决定，之后发现行为涉嫌构成刑事犯罪且未超过追究刑事责任时效，则作出处罚决定的人应撤销该决定，并在撤销决定后的三天内将案件移交给有管辖权的刑事诉讼机关。

接受案件档案的刑事诉讼机关有责任将处理结果告知移交档案的机关。

5. 行政处罚决定的执行期限

税务领域行政处罚决定的执行期限为一年，自决定生效之日起计算；超过此期限仍未执行的决定不再执行，但如决定中载明了第三条第四部分A节的规定，则仍可适用该规定。如被处罚的个人或组织故意逃避或拖延，则上述期限从停止逃避或拖延行为之时重新计算。

D. 申诉、举报、奖励和处理违法行为

一、申诉、举报

1. 被税务领域行政处罚的个人或组织，或者其合法代表，有权对处罚决定、采取的预防措施和保障措施提出申诉。

2. 每个公民都有权举报在行政处罚过程中违反法律的行为。

申诉和举报的权限、程序和期限按照法律规定执行。

二、提起行政诉讼

对行政处罚决定、采取的预防措施和保障措施提起行政诉讼，应依照法律规定进行。

三、奖励

1. 在打击税务领域违法行为方面取得成绩的个人或组织，按国家一般制度给予奖励。

2. 严禁使用从行政处罚或出售没收物品所得款项作为奖励资金。

四、处理违法行为

1. 有权处理违法行为的人，如有滥用职权、包庇、不及时处理或不当处理、越权处理、因过失导致超过处理期限等行为，视情节轻重给予纪律处分或追究刑事责任；如造成损失，应依法赔偿。

2. 被处理违法行为的人，如有抗拒执法、拖延或逃避执行或有其他违法行为，视情节轻重给予行政处罚或追究刑事责任；如造成损失，应依法赔偿。

E. 生效与执行

本通知自发布之日起十五日后生效。废止财政部1998年9月22日第128/1998/TT-BTC号通知、2001年5月16日第30/2001/TT-BTC号通知（修改和补充1998年9月22日第128/1998/TT-BTC号通知）以及1999年9月23日第114/1999/TT-BTC号通知（补充1998年9月22日第128/1998/TT-BTC号通知），该通知系为指导执行1996年4月17日第22/CP号政府令关于税务领域行政处罚的规定而制定。

在执行过程中，如遇问题，请各组织和个人向财政部反映以便及时解决。/。