联合通知第43-LĐ/通号文指导执行国务院1986年11月27日第150号决定关于1995年10月1日零时固定资产全面清查和重新评估结果的处理及加强生产经营单位固定资产管理工作。

联合通则

关于执行国务院第150号决定（1986年11月27日）处理一九八五年十月一日零时固定资产清查和重新评估结果以及加强生产、经营单位固定资产管理工作，特作如下规定。

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根据国务院第157号决定（1983年12月16日）和国务院第125号决定（1985年4月13日）关于一九八五年十月一日零时固定资产清查和重新评估工作；财政部已于一九八五年五月二十九日发布了第27-TC/CĐKT号通知，并于一九八六年三月二十六日发布了第204-TC/CĐKT号公文，指导固定资产清查和重新评估结果的会计处理。

为执行国务院第150号决定（1986年11月27日）关于处理一九八五年十月一日零时固定资产清查和重新评估结果及加强生产、经营单位固定资产管理工作，由财政部与国家统计局联合发布以下几点关于处理固定资产清查和重新评估结果的规定：

一、按新价值汇总固定资产清查和重新评估结果：

为了满足基层单位核算工作的需要和符合国家管理机关关于固定资产新价值的规定（根据国务院第150号决定（1986年11月27日）和国家物价委员会发布的第28-VGNN/TKK号通知（1986年11月29日）），属于国营经济成分的基层生产、经营单位应依据一九八五年十月一日零时固定资产清查和重新评估的结果，重新计算固定资产的新价值。重新计算固定资产价值必须遵循以下原则：

- 对每项固定资产分别进行价值重估；

- 新价值的计算必须基于一九八五年固定资产清查价格；

- 对于一九八五年十月一日之前已存在的但未重新评估的固定资产，其新价值的计算应以当前账面价值为基础。为了准确确定固定资产的新原值（即重新评估后的恢复价格），各单位必须完成以下工作：

1. 重新检查所有“固定资产清查和重新评估表”。

- 必须审查一九八五年清查价格是否正确应用，如果没有价格，则所采用的计算方法是否适当？如需调整任何项目，均应在每个表格上详细记录并由基层清查小组签字确认。

- 如果“固定资产清查表”中列出多个固定资产，现在看来不合理，可以将其拆分为多个表格以便合理处理。

2. 将新价值填写在“固定资产清查和重新评估表”的空白栏中，这些栏在清查时未被填写：现填写如下：

- 第18栏：填写根据国家物价委员会的通知确定的固定资产恢复价格换算系数。

- 第19栏：填写重新计算后的固定资产恢复价格原值，通过将一九八五年清查价格原值乘以恢复价格换算系数得出。

第19栏 = 第16栏 × 第18栏

- 第20栏：填写重新计算后的固定资产恢复价格净值，通过将一九八五年清查价格净值乘以恢复价格换算系数得出。

节20 = 节17 × 节18

按照“固定资产清查和重新评估表”中第19节和第20节调整后的原值和剩余价值，根据恢复价格1985年的固定资产的原值和剩余价值自1987年1月1日起正式作为会计核算和固定资产账簿记录的基础。

3）编制截至1985年10月1日零时按新价值（恢复价格）进行总清查和重新评估固定资产的结果报告。

根据固定资产总清查结果以及在“固定资产清查和重新评估表”中重新计算的新价值，各基层生产、经营单位  必须编制截至1985年10月1日零时按新价值进行总清查和重新评估固定资产的结果报告 并于1987年1月1日前（见本通知末尾的表格）。各部、总局；各省、市和中央直辖市的总清查和重新评估固定资产指导委员会负责督促、收集（无需汇总）并最迟于1987年1月30日前将基层单位的处理结果报告提交中央总清查和重新评估固定资产指导委员会。

截至1985年1月1日零时按新价值进行总清查和重新评估固定资产的结果报告，在提交中央总清查指导委员会之前必须经过财政部门或主管部门审核。

- 对于地方管理的基层单位由地方财政局审核。

- 对于中央管理的基层单位由中央主管部门（财务司）审核。

第二章 处理总清查和重新评估固定资产的结果：

上述财政部发布的27号通知已具体指导了对1985年10月1日零时总清查中发现的多余和短缺固定资产的处理和会计记录。以下重点强调一些主要事项：

1/ 如果发现多余的固定资产，则根据“固定资产清查和重新评估表”重新建立固定资产档案，增加固定资产和固定资本原值（借记账户01，贷记账户85（85.1），减少基本资本并增加固定资产折旧额按照总清查确定的比例（借记账户85-85.1，贷记账户02）。

2/ 如果发现短缺的固定资产，则查明原因，确定责任并按一般原则处理。在等待上级解决期间，应减少固定资产和固定资产原值（借记账户85-85.1，贷记账户01），增加固定资产并减少固定资产折旧额按照已提取的基本折旧额（借记账户02，贷记账户85-85.1），并将固定资产剩余价值转为待处理损失（借记账户84-84.1，贷记账户85-85.2）。当收到上级的处理决定后，记账：借记账户75（如果责任人需赔偿），借记账户85-85.2（如果减少资本），借记账户99（如果计入亏损），贷记账户84-84.1。

为了审查、处理和记录会计账目，各单位必须列出总清查中发现的多余和短缺固定资产清单，并详细注明每项资产的原值、已提取的基本折旧额和剩余价值及总数量。

示例1：（单位：1000元）

原值 已提取的基本折旧额

I. 会计余额 1000 200 800

    1985年9月30日

II. 总清查中发现的多余固定资产 250 110 140

III. 总清查中发现的短缺固定资产 200 50 150

IV. 实际清点的固定资产

1985年10月1日零时

（I+II+III） 1050 260 790

记账：

1/ 借记账户01，贷记账户85（85.1）：250

2/ 借记账户85（85.1），贷记账户02：110

3/ 借记账户85（85.1），贷记账户01：200

4/ 借记账户02，贷记账户85（85.1）：50

5/ 借记账户84（84.1），贷记账户85（85.2）：150

在总清查中发现的多余和短缺固定资产的会计记录必须在确定新的重新评估价值之前完成，确保会计账簿上的固定资产原值与1985年10月1日零时实际清点的固定资产一致。

B. 根据国务院第150号决定，新的重新评估价值（恢复价格）自1987年1月1日起正式记录在会计账簿中，而总清查和重新评估固定资产的结果是在1985年10月1日零时确定的，因此处理重新评估固定资产的结果必须基于从1985年10月1日至1987年1月1日期间固定资产的增减和折旧情况，按照以下程序进行：

1/ 调整由于重新评估导致的固定资产原值增加差额，通过根据重新评估的新价值和会计账簿上记录的全部实际清点固定资产的原值来确定固定资产原值增加差额，增加固定资产价值和固定资本：

借记账户01-"固定资产"

贷记账户85（85.1）-"基本资本"

同时将每个固定资产的新评估价值记录在固定资产卡片或编号上（参见示例2）。

2/ 调整实际折旧与账面折旧之间的差额，通过根据“固定资产清查和重新评估表”，以总清查中确定的每个固定资产的实际折旧率(x)乘以其1985年清查价值（表中的第17项），然后乘以恢复价格换算系数，计算出每个固定资产和全部固定资产的实际折旧额，将其与账面折旧额（截至1985年10月1日已计提的基本折旧额）比较，计算出每个固定资产和全部固定资产的折旧增加额。全部固定资产的折旧增加总额记为：

借记账户85（85.1）-"基本资本"

贷记账户02-"固定资产折旧"

每个固定资产的折旧增加额补充记录在相应的"固定资产卡片"上。

示例2：（单位：1000元）

- 实际清点的固定资产原值合计为1050，账面折旧：260（参见示例1）。

- 新的价值（重新评估价值）合计为22050，总清查中确定的平均折旧率为30%。

记账：

1. 借记账户01，贷记账户85（85.1）：21000

(21.000 = 22.050 - 1.050)

2. 借记账户85（85.1），贷记账户02：6355

[6355 = (22050×30%-260)]

3/ 调整1985年10月1日至1987年1月1日期间的固定资产减少：

根据1985年10月1日至1987年1月1日期间固定资产减少的情况（因清理、转让、移交等），调整固定资产和固定资本的减少：

|- 在上述期间内，如未按原价减少固定资产，则现在应按重新评估的价值减少（借：85-85.1，贷：01）。如已按原价减少，则现在仅需减少重新评估后增加的原价差额（借：85-85.1，贷：01）。

|- 增加价值与实际折旧值之间的差额（根据重新评估后的价值计算的实际折旧值和账面折旧值），对于上述期间内减少的固定资产，在调整时应按相反的会计分录进行（借：02，贷：85-85.1）。

4/ 自1985年10月1日至1986年12月31日期间，由于基本建设投资或新购入而增加的固定资产，应按实际投资或购买价值登记。

自上述期间内通过转让或出售增加的固定资产，如果按原价格登记，则必须增加重新评估后增加的原价差额（借：01，贷：85-85.1），同时增加实际折旧值与账面折旧值之间的差额（借：85085.1，贷：02）。

示例3（单位：千元）

- 1986年5月减少一项固定资产，按账面使用价格为40，截至1985年10月1日累计折旧为16；按重新评估价值为800，确定的折旧率为40%，从1985年10月1日至1986年5月累计折旧为15。会计已在1986年5月的账簿中按原价格减少了固定资产和固定资本。

- 1986年3月接收一项固定资产，按账面使用价格为30，截至1985年10月1日累计折旧为56；按重新评估价值为610，确定的折旧率为20%，从1985年10月1日至1986年3月累计折旧为2。会计已在1986年3月的账簿中按原价格增加了固定资产和固定资本。

会计记录如下：减少固定资产：

1. 借：85（85.1），贷：01：760（800-40）

2. 借：02，贷：85（85.1）：289

[289 = (800 × 40%) - (16 + 15)]

增加固定资产：

3. 借：01，贷：85（85.1）：580（610-30）

4. 借：85（85.1），贷：02：115

[115 = (610 × 20%) - (5 + 2)]

5. 此外，还需确定自1987年1月1日起按原价格累计提取的基本折旧与已减少的固定资本中的基本折旧之间的差额，以调整减少固定资本：

借：85（85.1）“固定资本”

贷：02 “固定资产折旧”。

| 示例4： （单位：千元）

自1985年10月1日至1986年12月31日累计提取的基本折旧为650（在上述期间内贷方86.1账户的累计数），其中已减少固定资本并增加固定资产折旧为150（在上述期间内贷方02账户的累计数，对应借方85（85.1）账户）。

记账如下：

借：85（85.1），贷：02：500（650-150）

6/ 处理银行贷款余额用于基本建设投资。

对于用银行贷款投资的固定资产原价增加部分，除了增加固定资产和固定资本（如前所述）之外，还应根据银行贷款余额和固定资产原价与重新评估价值之间的比率来计算新的余额和增加的银行贷款余额，并记录：

借：72 “偿还银行基本建设贷款本息及其他资金”

贷：94 “长期银行借款”。

示例5（单位：千元）

按原价格登记在账簿上的银行贷款投资固定资产为30；按重新评估价值为600。截至1986年12月31日的银行贷款余额为10。

记录：借：72，贷：94 = 190

[190 = (10 × 600/30) - 10]

III. 调整总检查和重新评估固定资产后的工作管理和核算

1/ 核查固定资产，将不符合标准的资产转为低值易耗品:

根据财政部1986年7月22日第507号决定《关于固定资产管理制度和折旧办法》的规定，固定资产的标准是：单价不低于10000元且使用年限不少于一年。

根据上述标准，在确定固定资产的新价值（重新评估价值）后，应对所有固定资产进行全面核查，并排除不符合上述两个条件之一的资产（除行业特殊规定外），将其转为低值易耗品。会计部门应依据“固定资产清查和重新评估表”，卡片或固定资产账簿编制转移为低值易耗品的固定资产清单。根据汇总清单进行账务处理。

a) 借：“低值易耗品”

贷：“固定资产”（按转移为低值易耗品的固定资产的新价值登记）；同时，将这些资产的固定资产卡片转入档案，并在低值易耗品仓库或使用的账簿中登记。

b) 借：“固定资本”

贷：“流动资本”（按1985年10月1日总检查时重新评估后的剩余实际价值，减去1985年10月1日至1986年12月31日期间的累计折旧）。

c) 借：“固定资产折旧”

贷：“低值易耗品摊销”（按1985年10月1日总检查时重新评估后的实际摊销额，加上1985年10月1日至1986年12月31日期间的累计折旧）。

对于转为一次性摊销50%的低值易耗品：

- 如果上述累计摊销额未达到50%的一次性摊销额，则继续摊销至足额，记录：

借：生产成本（或33）

贷：“低值易耗品摊销”

- 如果上述累计摊销额超过50%的一次性摊销额，则需要单独设立台账，以便在报废时摊销完剩余价值。

对于转为分期摊销的低值易耗品，除上述a、c项外，还需记录：

- 借：33 “待摊费用”

设立科目12“属于生产性固定资产的劳动工具”（按固定资产重新评估后的价值，将其转换为逐步摊销类别的劳动工具）。

||| 借记科目13“逐步摊销类别生产性固定资产的劳动工具摊销”

||| 贷记科目33“待摊费用”（按1985年10月1日总清查确定的实际折旧额，按固定资产重新评估后的价值计算）。

2. 整理固定资产管理和核算的档案、凭证和账簿：

+ 完善技术档案，包括：设计图纸、性能说明、使用方法、操作指南等。

+ 完善会计档案：

- 重新编制新的“固定资产卡片”（取代现有的所有固定资产卡片），按照重新评估的价值和总清查确定的实际折旧额进行。

- 收集齐全发票、预算表、固定资产登记单、大修理凭证、安装试运行记录等。

每项固定资产的档案应单独整理并按类别顺序存放在柜子中。

固定资产卡片必须为每项固定资产开设，填写必要的信息，并按管理单位、固定资产类别及使用情况（用于生产、未用于生产、暂不使用等）分类存放于卡片箱内。

此外，每个管理单位还应设立固定资产登记簿，以跟踪固定资产的增减、维修和使用情况。

3. 整理固定资产折旧计算工作：

根据财政部第507号决定，自1987年1月1日起，固定资产的基本折旧和大修理折旧按新比例（根据第507号决定）和1985年10月1日前固定资产重新评估后的价值（根据国务院第150号决定）或1985年10月1日后实际建造、购置的固定资产原价计算。

每月必须按每项固定资产计算折旧（而不是对全部固定资产统一计算折旧）。每年末必须计算出当年每项固定资产已提取的折旧额，并记录在“固定资产卡片”上，作为确定固定资产损耗程度和使用效果的基础。

4. 整理关于固定资产数量、价值和使用情况的报告工作：

各单位必须严格执行由国家统计局和财政部制定的关于固定资产、机器设备等的会计统计报告制度，确保各部、总局和财政部、国家统计局能够准确掌握固定资产的情况，依据国务院第150号决定。

5. 对于上述第二部分B1、2、3、4、5、6目和第三部分1目所述的固定资产会计数据处理和调整事项，应在1986年12月的账簿中完成，在编制1986年度决算报告之前。但在分析和评价1986年计划完成情况时，不得使用这些数据。

本通知自签发之日起施行。

在执行过程中，如遇问题，请向财政部和国家统计局反映，以便解决。