通知第44号TC-CĐKT关于国家所有房屋出租收入的会计核算和管理使用的规定

通知

财政部

关于国家所有的房屋出租收入的会计核算和管理使用办法
属于国家所有

根据政府总理第118/TTg号决定（1992年11月27日） "关于房屋租金价格及将住房资金纳入工资的规定"和政府总理第33/TTg号决定（1993年2月5日） "关于将国家所有的住房基金管理方式改为商业经营方式" ，以及财政部与建设部联合发布的第06-LBTT号通知（1993年2月10日）、第08-LBTT号通知（1993年2月10日），财政部第09-TC/TT号通知（1993年2月10日）和财政部第736-CĐTC号公文（1993年4月29日）关于处理国家所有的出租房屋的土地税问题，财政部对行政事业单位、国有企业和房屋经营公司管理使用国家所有的出租房屋收入的会计核算作出如下规定：

一、行政事业单位管理使用的国家所有出租房屋收入的会计核算。

（一）会计核算出租房屋收入和应缴土地税。

根据经有权机关审批的出租房屋收入计划、减免收入和应收收入汇总报告（联部通字第08-LBTT附件2表）：

反映出租房屋总收入和应缴国库数，记：

借：62-各项应收应付（622）

借：64-与国库往来（462）

反映减免对象的减免收入（红字）。

借：62-各项应收应付（622）

贷：64-与国库往来（642）

根据实际应缴纳的土地税从出租房屋总收入中扣除后反映，记：

借：64（642）-其他收入（详细为出租房屋收入）

贷：64（641）-税收（详细为土地税）

（二）会计核算收取房租、存入国库和与国库往来。

收取承租人直接支付的房租时，反映单位实际收到的房租金额，记：

借：50-现金或借：69-与职工往来

贷：62-各项应收应付（622）

委托承租人所在单位代收房租的情况。

承租人所在单位代付给其他单位承租人的房租，记：

借：62（622）-应收应付（详细为每个承租人应付的房租）

贷：51-银行存款（或国库）

接受其他单位代收的房租，记：

借：51-国库存款（511）

贷：62（622）-应收应付（详细为每个代收单位的承租人）

将现金形式的出租房屋收入存入国库账户时，记：

借：51-国库存款（511）

贷：50-现金

收到国库通知扣缴房租或土地税的通知时，记：

借：64-与国库往来（详细为641、642）

贷：51-国库存款（511）。

（三）会计核算接收和使用维持和管理国家所有房屋的资金。

单位收到批准的维持和管理房屋经费限额时，借记08“经费限额”。

单位通过国库收到维持和管理房屋的拨款时，记：

借：50-现金

或借：60-与卖方往来（如果使用卖方付款限额）

或借：51-国库存款（511）

贷：84-经费来源（841）。

同时贷记08“经费限额”，反映已拨发和使用的经费限额。

实际发生的大型维修、经常性维修和管理费用，记：

借：38-行政事业支出

贷：21、50、51、69...

年终决算经批准后，根据上述活动的实际支出，如经费足够补偿，则全部实际支出结转，记：

借：84-经费来源（84.1）

贷：38-用经费支出。

如维持和管理房屋的经费不足以补偿实际支出，则仅结转现有经费的实际支出，并按上述情况记录，其余余额留在38账户上，由下一年度经费弥补。

二、国有企业管理使用的国家所有出租房屋收入的会计核算。

（一）会计核算实际应收取的出租房屋收入。

根据经有权机关审批的出租房屋收入计划、减免收入和应收收入汇总报告（联部通字第08/LBTT附件2表）：

反映出租房屋总收入，记：

借：62-各项应收应付（622）

贷：84-经费来源（842）

反映减免对象的减免收入（红字）。

借：62-应收应付（622）

贷：84-经费来源（842）

（二）会计核算基本折旧和应缴土地税，剩余的出租房屋收入留给单位。

反映实际应缴纳的基本折旧（等于总出租房屋收入减去减免收入后的60%），记：

借：84-经费支出（842）

贷：64-与国库往来（647）

同时反映国家所有的房屋和其他房屋的折旧价值，由单位按照现行固定资产折旧制度管理：

借：80-固定基金（801）

贷：11-固定资产折旧

反映实际应缴纳的土地税，记：

借：84-经费来源（842）

贷：64-与国库往来（644）

在扣除基本折旧和土地税后剩余的出租房屋收入，单位可以保留用于维持和管理国家所有的出租房屋，反映在84账户（842）的贷方余额。

如果缴纳土地税导致亏损，根据有权机关批准的实亏额，从应缴国库的基本折旧中扣除，记红字：

借：84-经费来源（842）

贷：64-与国库往来（647）。

（三）会计核算收取房租和与国库往来土地税和基本折旧。

反映单位实际收到的房租金额，记：

借：50-现金或借：69-与职工往来

贷：62-各项应收应付（622）

将房屋出租收入存入银行账户时，记：

借：51-银行存款

借：库存现金 50

当收到银行关于已扣除基本折旧或房产税并上缴国家财政的报告时，记：

贷：与政府结算（644、647） 64

借：银行存款 51

或借：库存现金 50（如果以现金形式上缴国家财政）。

d) 使用用于维护和管理租赁住房的资金来源。

对于大修、经常性维修和管理住房的实际费用，记：

贷：使用资金支出 38

借：30, 31, 21, 22, 69等...

在年度决算经批准后，根据上述活动的实际支出金额，并且如果资金充足，则将全部实际支出结转，记：

借：84-经费来源（842）

贷：使用资金支出 38

如果用于维护和管理住房的资金不足以弥补实际支出，则仅结转现有资金的实际支出，并按上述情况处理，剩余部分保留在账户38中，由下一年度的资金补足。

3- 收取和管理由公司管理的属于国家所有的出租住房收入。

a) 记录总营业收入和应缴纳的房产税收入。

根据综合计划报告，依据有权机关批准的国有住房基金的租赁收入、减免收入和应收款（参考联合通知第08/LBTT号附件2表格），记：

反映出租房屋总收入，记：

贷：应付账款 61

借：消耗和结果 40

反映对特定对象的租金减免收入（红字）：

贷：应付账款 61

贷：消耗和结果 40

b) 记录由国家分配给单位管理和经营的住房基金、基本折旧和房产税以及留存在单位的租金收入。

反映由国家分配给单位管理和经营的出租住房。

如果是新未使用的住房，记：

借：固定资产 10（101）

贷：固定资本来源 80（801）

如果是已使用的住房，记：

借：固定资产 10（101）（原值）

贷：固定资本来源 80（801）（剩余价值）

贷：固定资产折旧 11（已折旧价值）。

（对于正在使用的已经计入固定资产的住房，不需要记录上述分录）。

反映应上缴国家财政的基本折旧额（等于总租赁收入的60%，减去对特定对象的减免收入），记：

借：消耗和结果 40

贷：与政府结算（647） 64

同时反映国家所有住房的折旧价值，与其他住房的折旧价值一起按照现行固定资产折旧制度处理。

借：固定资本来源 80（801）

贷：11-固定资产折旧

反映实际应缴纳的土地税，记：

借：消耗和结果 40

贷：与政府结算（644） 64

根据有权机关批准的用于大修、经常性维修和管理租赁住房的预算支出，记：

借：消耗和结果 40

贷：84-经费来源（842）

总实际收入与基本折旧、房产税和维持及管理租赁住房的预算支出之间的差额为单位的利润，记：

借：消耗和结果 40

贷：收入 70（701）

如果发生亏损需要缴纳土地税，则根据有权机关批准的实际亏损额从国家财政基本折旧中扣除，记红字：

借：消耗和结果 40

贷：64-与国库往来（647）

c) 记录收取住房费并上缴基本折旧和房产税。

收取承租人直接支付的房租时，反映单位实际收到的房租金额，记：

借：50-现金

或借：应付职工薪酬 69

贷：应付账款 61

如果通过租户所在工作单位委托支付。

反映其他单位代收的租金，记：

借：应收账款和其他应收款（622） 62（具体为其他单位代收的租金）

贷：应付账款 61

当收到其他单位代收的租金时，记：

借：50-现金

或借：银行存款 51

贷：应收账款和其他应收款（622） 62（具体为其他单位代收的租金）

将现金形式的住房出租收入存入单位在国库开设的账户时，记：

借：银行存款 51（514 - 国库存款明细）

贷：库存现金 50

上缴基本折旧和房产税到国家财政时，记：

贷：与政府结算（644、647） 64

贷：银行存款 51（514）

或贷：应收账款和其他应收款（622）（如果其他单位直接向国家财政上缴代收的款项）。

d) 使用用于维护和管理租赁住房的资金来源。

实际发生的大型维修、经常性维修和管理费用，记：

借：使用资金支出 38

贷：21, 22, 50, 51, 69等...

在年度决算经批准后，根据上述活动的实际支出金额，并且如果资金充足，则将全部实际支出结转，记：

借：资金来源 84（842）

贷：使用资金支出 38

如果用于维护和管理住房的资金不足以弥补实际支出，则仅结转现有资金的实际支出，并按上述情况处理，剩余部分保留在账户38中，由下一年度的资金补足。

四、组织实施

本通知自发布之日起生效。

对于1992年11月至1993年4月期间的职工住房费，实际支付和收取的时间在1993年内，则在该月份进行会计处理。/