通知第45/TC/TCT号关于指导实施1996年4月17日政府第22/CP号法令关于税务行政违法行为处罚的通知

通知

||| 实施第22/CP号1996年4月17日政府法令的指南

关于税收领域行政违法行为处罚

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编制政府令第22号，即1996年4月17日关于税收领域行政违法行为处罚的政府令的具体规定如下：

第一章 总则

||| 1. 税务行政违法行为是指组织和个人违反税收法律、条例、货物销售凭证设立规定、会计账簿设立和记录规定、费用和收费规定以及其他现行国家预算收入规定，但尚未达到追究刑事责任程度的行为，必须受到行政处罚。

2. 税收领域行政违法行为的处罚对象：

||| a) 所有实施税务行政违法行为的越南组织和个人。

||| b) 实施税务行政违法行为的外国组织和个人。如果越南参与签署的国际条约中有不同规定，则按照已签署的条约执行。

||| 3. 根据第22/CP号1996年4月17日政府法令规定的征税机关包括税务机关和海关（对于出口税、进口税、特别消费税）。

||| 4. 税务行政违法行为处罚的原则和形式：

||| a) 税务行政违法行为处罚原则按照1995年7月6日《行政违法处理条例》第3条规定执行。

||| b) 主要处罚形式：- 警告；

- 罚款。

||| 对于在一次发现或检查中，组织和个人因多次实施税务行政违法行为而被罚款的情况，应分别对每种违法行为进行处罚，然后将罚款金额汇总。

||| - 没收用于实施行政违法行为的物品和工具。

||| 5. 税务领域的减轻情节：

||| a) 组织和个人实施行政违法行为后，采取措施减少违法行为的危害或自愿改正并赔偿损失。

||| b) 在客观上特别困难的情况下实施违法行为。

||| 6. 税务领域的加重情节：

||| a) 有组织地实施违法行为，

||| b) 再次或多次实施违法行为，

||| c) 违法行为造成重大财产损失，

||| d) 利用职务或权力，或者利用自然灾害、疫情或其他敌对情况实施违法行为，

||| e) 在执行行政处罚决定期间实施违法行为，h) 在实施违法行为后有逃避责任或隐瞒违法行为的行为。

6.4）在违法行为后逃避或隐瞒违法行为。

||| a) 行政处罚时效届满：

||| - 如果组织和个人实施税务行政违法行为超过两年未被发现，则不再对其进行行政处罚。在处罚时效内，如果组织和个人再次实施违法行为或故意逃避、阻碍处罚，则不适用上述时效。对于虚假申报逃税的行为（根据法令第3条规定），处罚时效为三年，自发现之日起计算。如果违法行为已被提起诉讼、起诉或已作出刑事审判决定，但在侦查或案件终止时仍存在行政违法行为迹象，则处罚时效为三个月，自侦查或刑事案件终止决定之日起计算。如果组织和个人在处罚时效内故意逃避、阻碍处罚或再次实施违法行为，则处罚时效从停止逃避、阻碍处罚或新违法行为发生之日起重新计算。

||| 停止逃避、阻碍处罚行为的日期是当事人主动向税务机关报告并接受税务机关处罚决定之日。税务机关应当制作记录这一情况的笔录。

||| b) 税务行政违法行为具有犯罪迹象，并且税务机关已经将案件移交给有权处理的机关。

||| c) 不满成年的个人实施行政违法行为，依照1995年7月6日《行政违法处理条例》第6条规定处理。

||| d) 在精神疾病或其他导致丧失认知能力或控制行为能力的疾病发作期间实施行政违法行为。

||| 根据第22/CP号1996年4月17日政府法令第一章第1、2、3、4、5条的规定，税务行政违法行为的具体形式和处罚如下：

第二部分：违法行为及处罚标准：

||| a) 违反企业登记、纳税申报和向税务机关提交报表的规定，在现行有效指导文件规定的期限内未完成相关工作。

1. 违反商业登记、纳税申报、会计账簿编制和与计税、征税、缴税有关的凭证保存的规定。

1.1. 初次违反给予警告，第二次违反处以20,000至200,000元罚款；如有加重情节，可处以最高1,000,000元罚款，具体情形如下：

||| 1.2. 对首次违法行为处以40,000至200,000元罚款；如第二次违法行为，则处以600,000至1,000,000元罚款。

b) 在纳税申报表或提供给税务机关的会计资料中未按规定填写所有项目。

||| 1.3. 对首次违法行为处以100,000至1,000,000元罚款；如第二次违法行为，则处以2,000,000至4,000,000元罚款，如有一个加重情节可处以6,000,000元罚款，如有两个或以上加重情节可处以10,000,000元罚款。

- 未按规定管理、使用销售发票。

- 出售商品或提供服务给客户时，未按规定填写各要素，如发票、收据和各种税票。

||| b) 未在现行有效指导文件规定的期限内向税务机关提交纳税申报表和财务报表。

a) 拒绝向税务机关出示会计账簿、凭证及相关资料。

||| c) 未按规定设立或未设立会计账簿，违反会计统计条例。

||| d) 运输货物时未随附税务规定要求的各类凭证（购货清单、合法凭证等）。

||| 1.4. 对首次违法行为处以1,000,000至10,000,000元罚款；如第二次违法行为，则处以13,000,000元罚款，如有加重情节可处以20,000,000元罚款。

||| 故意不提交是指在提交上述文件的最后期限过后，税务机关发出第一次书面通知（附表）。自第一次通知发出之日起10天内仍未提交，税务机关发出第二次通知。如再过10天仍未提交，税务机关可以实施上述处罚。

- 故意不向税务机关提交纳税申报表、会计报告和其他规定文件。

||| - 组织和个人购买、使用财政部未发行或未准许使用的发票、收据。

- 销售商品时不按国家规定开具发票给客户。

- 单位、个人购买、使用非财政部发行或者未被允许使用的各类发票、收据。

- 丢失或让他人利用自己的发票从事非法活动、逃税。

1.5. 违反初次处以二百万至一千万的罚款；第二次违反处以一亿五千万的罚款，如有加重情节可处以两亿的罚款，针对以下行为：

+ 在保管和保存期限内销毁与计税、征税有关的凭证、账簿、报告。

+ 损坏无法修复的与计税、征税有关的凭证、账簿、报告（无法读取、无法复制）。

2. 税务虚假行为：

2.1. 组织和个人虚假申报、逃避税款的行为，涉及收入税法、利润税法、特别消费税法、出口税法、进口税法、农业用地使用税法和土地使用权转让税法。对于上述虚假申报、逃避税款的行为，在除缴纳法律规定税款外，还需根据相关税法规定次数进行罚款。除此之外，组织和个人对其他税种的虚假申报、逃避行为，在除缴纳应缴税款外，还需根据逃税次数按以下标准进行罚款，但最高不超过一亿。

2.2. 对于逃税金额进行处罚，如有加重情节（不包括已因逃税行为受罚而再次违规的情况），则对以下行为处以逃税金额两倍的罚款：

a) 按照每种税的规定错误申报计税依据。

b) 建立的账簿、发票和凭证与实际发生情况不符。

c) 将实际发生的会计数据遗漏在账簿中或记入错误账户，导致计税依据与实际情况不符。

d) 申请暂停营业以获得减税或免税，但实际上仍在营业。

如果组织或个人违反本通知第二部分第2.2点a、b、c项，并在被发现之前未到规定的纳税结算日期或未按规定足额缴纳税款，则不按本条规定处罚，而是按照1996年4月17日第22号法令第二条第二款的规定处理。

2.3. 对于逃税金额进行两倍罚款，如有加重情节（不包括已因逃税行为受罚而再次违规的情况），则对以下行为处以逃税金额三倍的罚款：

a) 运输货物没有完整证明已缴税或由税务机关管理的文件。这种行为被视为虚假申报逃税，按本条第2.3项规定处理。

在检查过程中，如果税务机关仍有疑虑，可以进一步调查核实，但不得超过税务机关直接处理允许的时间来获取完整证明文件。如果超过税务机关允许的时间仍未提供完整证明文件（对于买卖、交换的商品）或税务机关管理的文件（对于在同一单位内转移的商品），将视为虚假申报逃税，按本条第2.3项规定处理。

在税务机关允许的时间内，运输人提供了完整证明文件的情况下，有权处罚的税务机关只能按照1996年4月17日第22号法令第二条第二款b项的规定作出处罚决定。

如果货主不执行税务机关的处理决定，或者对于鲜活商品超过一天，其他商品超过五天未缴纳税款和罚款以取回货物，税务机关将转交同级财政部门，从县级以上机构成立拍卖委员会，对暂扣的货物进行强制拍卖。

b) 未向税务机关申报和登记经营活动。

c) 伪造销售发票、收款凭证、税收收据、货物运输单据及其他与计税有关的文件。

对于从事进出口业务的组织和个人，如违反本通知第二部分第2.2、2.3项规定，视情况处以逃税金额两倍至五倍的罚款。

对于大量逃税或已被行政处罚后仍继续逃税的行为，税务机关将案件移交给同级人民检察院，建议追究刑事责任，依照刑法第一百六十九条的规定。

3. 违反税款征收缴纳制度的行为：

3.1. 初次违反处以十万至五十万的罚款；第二次违反处以五十万至八十万的罚款，如有加重情节可处以三百万的罚款，如有两个或更多加重情节可处以七百万的罚款，针对以下行为：

不接收税务机关直接送达的税款缴纳通知书、税款征收令或税收违法行为处罚决定。

当税务人员直接向纳税人或违规的组织和个人送达税款征收通知书、税款征收命令或税款处罚决定时，如果当事人拒绝接收，税务机关应制作行政违法记录，详细记录原因作为处罚依据。

3.2. 初次违反处以二十万至五十万的罚款；第二次违反处以五十万至一百万的罚款，如有加重情节可处以五百万的罚款，如有两个或更多加重情节可处以一千万的罚款，针对以下行为：

- 未按时缴纳税款或罚款，该税款或罚款在税款缴纳通知书中或税务机关作出的处理决定中已明确。

税务人员、受委托收取税款的组织或个人以及银行工作人员因缺乏责任心导致税款迟延存入国库，也按本条规定进行迟延缴纳处罚。

当企业通过银行转账方式缴纳税款时，如果企业在银行开设的账户余额足够支付税款，而银行未能及时从企业账户转入国库账户，则该银行也将按本条规定进行迟延缴纳处罚。

- 拖欠税款或罚款：

如果在税款缴纳通知书或罚款决定规定的期限后超过三十天仍未缴纳税款或罚款，则视为拖欠税款或罚款。

3.3. 违反本通知第二部分第3.2条规定的组织和个人，在按本通知第二部分第3.2条规定处罚的同时，每天还需按迟延缴纳金额的百分之零点二进行处罚。单独迟延缴纳农业用地使用税及相应罚款的，每日迟延缴纳金额按百分之零点一进行处罚。

4. 违反货物检查制度、封存货物制度的行为：4.1. 初次违反处以十万至四十万的罚款；第二次违反处以五十万至一百万的罚款，如有加重情节可处以三百万的罚款，如有两个或更多加重情节可处以七百万的罚款，针对以下行为：

拒绝税务机关对运输途中的货物、生产或经营场所内的仓库货物或原材料进行检查。

4.2. 初次违反处以二十万至五十万的罚款，第二次违反处以六十万至一百二十万的罚款，如有加重情节可处以五百万的罚款，如有两个或更多加重情节可处以一千万的罚款，针对以下行为：

擅自启封海关查封的货物仓库、原材料仓库、机器设备和厂房，在查封期限内。

第三章 处罚权限及程序

1. 税收领域行政处罚权限：

税务行政违法行为处罚权由第22/CP号1996年4月17日法令第七条、第八条、第九条规定。现补充如下：

各级税务征收机关是其权限范围内处理所有税务行政违法行为的有权机关。如发现案件超出其权限，则应转交有权限机关处理；如案件不属于税务部门管辖范围，税务机关负责人应将案件移交给有权限机关处理，并以书面形式提出处罚方式和罚款金额的意见。

根据财政部1992年10月29日第64/TC/TCCB号通知成立的乡、镇（联乡、联镇）税务队队长也具有与根据1996年4月17日第22/CP号法令第七条第一款规定的税务站站长相同的税务行政违法行为处罚权。

其他机构如市场监督管理局、公安局、边防部队、森林公安、国家专业监察机关在履行职能过程中，如发现税务行政违法行为，经同级税务机关同意后可进行处罚。

如税务行政违法行为属于多个机关的处罚权限，则首先受理案件的机关应在取得税务机关一致意见后，按照税收法律规定行使税务行政违法行为处罚权。

如无一致意见，须向上一级直接税务机关报告解决。

2. 税收领域行政处罚程序：

对于初次违法或因多种客观原因或存在多项减轻情节（两项以上）的个人，适用警告处罚，详见本通知第一部分第六节。

警告处罚决定应以书面形式作出，必要时，有权机关应将处罚决定发送给违法行为人居住地的地方政府或管理机构。

b) 罚款：

如罚款金额不超过20元，有权处理人员应在现场作出处罚决定并开具罚款收据。罚款决定中应明确记载违法行为人的姓名、地址、罚款金额、缴纳地点及作出处罚决定人员的姓名；罚款收据应交给违法行为人一份。

如罚款金额超过20元，有权机关（人员）应制作行政处罚记录表（附表）。自记录表制作之日起十五日内，有权机关应作出处罚决定（附表）。

- 对于罚款金额达到2,000,000元及以上的处罚决定，必须在决定作出后送交同级人民检察院一份。

强制执行税务行政处罚决定按1996年4月17日第22/CP号法令第十一条规定执行。现补充如下：

处罚决定应在作出之日起三日内送达被处罚的个人或组织。被处罚的个人或组织应自收到处罚决定之日起立即执行。

自处罚决定交付之日起五日内，被处罚的个人或组织未自觉执行的，作出处罚决定的税务机关负责人可采取以下强制措施：

从被处罚的个人或组织在银行账户中的资金中扣缴税款和罚款。

税务机关应向银行发出公文连同处理决定，要求银行从被处罚单位在银行的账户中扣缴税款和罚款。银行有责任优先办理扣缴税款和罚款的手续。

+ 暂扣货物或物品以确保足额缴纳税款和罚款。此措施仅适用于不暂扣货物或物品则无法收取税款和罚款的情况。

所有暂扣物品的情况必须有县级（含）以上税务机关负责人的书面决定。在执行暂扣物品决定时，应制作暂扣物品接收记录表（CTT30表）。如需封存，应在货主或经营单位代表面前进行。暂扣物品的交接手续应由税务干部和保管人员办理，保管人员应对任何替换、丢失、损坏负责。

+ 查封财产并拍卖。

如需处理查封财产，税务机关在作出处罚决定后应报请同级人民政府和上级税务机关批准。经同级人民政府签署决定后，税务机关应会同公安机关、人民检察院依法拍卖与罚款、税款等值的财产。拍卖所得款项按顺序用于支付调查、核实、运输、装卸、销售等费用（如有），但须有合法凭证；可按规定比例从已发现的逃税款中提取奖金。剩余款项全部上缴国家财政。

对于所有适用罚款形式的行政违法行为，收取罚款时，有权机关必须使用财政部发行的罚款收据。所收罚款应按照国家预算科目规定，全额上缴国家财政。罚款收据管理和实际罚款奖金提取制度应按照现行国家文件执行。

违法物品、工具的处理按照《行政处罚法》第五十二条规定执行。

价值5000元以上的违法物品、工具没收决定应立即送交同级人民检察院一份。

三、申诉、控告及申诉、控告的处理：

税务行政违法行为处罚决定的申诉程序和申诉处理程序；税务机关及其有权处理税务行政违法行为的人员滥用职权或违反其他法律行为的举报处理程序，按照1996年4月17日第22/CP号法令第十三条规定执行。

IV. 开设账户和缴纳罚款：

各级税务机关包括：国家税务总局、省税务局、市税务局在同级国库开设暂存账户，用于存放和支付直接检查发现的逃税款及罚款。

中央直辖市海关在同级国库开设专门暂存账户，用于存放和支付直接检查发现的逃税款及罚款。

中央直辖市财政局物价局在同级国库开设暂存账户，用于存放和支付直接检查发现的逃税款及罚款。这些检查由市场监督管理部门、公安机关、林业检查部门、边防部队、专业国家监察机构等各级部门执行。

a) 对于没收的货物、物品：

在出售没收物品时，必须使用财政部发行的收款收据（CTT11）。所有收到的资金必须存入在国库开设的暂存账户中。

没收货物和物品的档案包括：暂存货物收据、有权机关处理决定、收款收据（CTT11）、出库单、缴款书、拍卖记录、设立基金决定以及调查、装卸、运输、保管、检验、鉴定费用及其他相关费用证明（如有）。

b) 对于逃税款和罚款（不包括迟延罚款）：

- 对于罚款，根据处罚决定，开具收据（CTT11）给被处罚对象，将罚款存入国家金库的临时账户。

对于逃税款，根据检查收据，有权机关作出追缴逃税款的决定，并将该决定发送给被处罚对象，要求其立即将逃税款存入国库开设的暂存账户。

发现并追缴的逃税款是指超出纳税申报表计算的税额、企业季度和年度经营结果报告中的税额以及税务机关月度账簿记录的税额外的税款。不包括流通环节的过境贸易税收收入，除非是与未缴纳流通环节的营业税和利润税的逃税行为一起追缴的情况。

V. 奖励与违规处理

在作出处罚决定或申诉决定生效后，可以从发现的逃税金额中提取奖励金。

提取奖励的比例如下：

- 对于国有企业区域发现的逃税案件，提取比例为2%（百分之二）。

对于非国有经济领域发现的逃税案件，比例为5%（百分之五）。

在国库开设账户以监督设立反虚假逃税基金的机构包括：市场监管部门、公安机关、海关、税务机关、边防部队、林业检查部门、专业国家监察机构。

设立基金的机构必须遵守以下原则：只有在有权机关作出处理决定且无申诉的情况下才能设立基金。如果有申诉，则需在申诉解决后才能设立基金。

奖励基金的分配如下：

提取25%设立单位奖励基金。

提取65%设立单位补充活动经费基金。如果多个机构联合检查，则主要负责机构可以保留资金设立基金。

提取10%上交上级主管单位设立反虚假逃税奖励基金。如果没有直接上级单位，则留在本单位补充活动经费。

根据国库提供的存款通知及相关档案资料，税务机关、海关总署、财政局物价局作为暂存账户的所有者支付相关费用（如有）。按照规定比例作出提取基金的决定。基金提取依据已处理的案件进行。

准备文件提交开设暂存账户的国库，将从暂存账户中提取的资金转入检查单位的基金账户。同时立即办理剩余资金的全部缴纳入国家预算科目第30目（由税务机关检查处理）、第33目（由海关检查处理）、第47目（由其他部门检查处理）。

如果被检查对象同时需要缴纳逃税款和罚款，则检查单位必须在检查记录和处理决定中明确每种款项的具体数额，以避免在设立基金时混淆。

如果检查单位故意违反制度，如将罚款转为逃税款以获得奖励，则除追回已提取的奖金外，还将受到纪律处分、行政处罚或刑事责任追究。

如果多个机构联合检查，则组织检查的主要机构可以设立基金并负责奖励参与合作的单位。

使用基金：设立基金的机构负责人有责任对直接和间接参与打击虚假逃税行为的个人进行奖励。个人最高奖励金额不超过每案300,000元人民币，每月每人不超过900,000元人民币。

如果一个检查案件持续数月，则可奖励的月份按检查记录中的月份计算。严禁将大案件拆分为小案件以获取更多奖励。奖励必须针对每个案件单独完成。严禁通过平衡不同案件的奖励来达到最高奖励标准。

外部人员直接参与联合检查也可以像内部人员一样获得奖励。

对于间接工作人员（从事指导、汇总和服务工作的人员），如果检查单位建议给予奖励，则每人每案不超过150,000元人民币，每月每人不超过500,000元人民币。剩余资金留在奖励基金中，用于奖励在年内表现突出的检查任务工作人员。

* 补充反逃税活动经费基金可用于以下目的：

- 补充购买工作设备的费用。

- 总结评比费用。

||| 补充宣传工作经费。

奖励参与合作的单位和个人。

- 补充那些在经费方面存在困难的地方，以加强反逃税工作。

* 行业基金可用于以下目的：

补充宣传工作经费。

||| 补充购置办公设备。

||| 补充奖励竞赛、总结行业工作以及奖励参与反逃税的其他部门。

各级税务机关负责人可以设立奖励基金，负责审查直接或间接参与打击逃税行为的个人的奖励。

处理税收行政违法行为按照1995年7月6日发布的《行政处罚法》第91条、第92条；以及1996年4月17日发布的第22号政府令第14条执行。对于错误处罚的情况，如果罚款已存入国库暂存款账户，则作出处罚决定的机关必须撤销该错误决定，并同时要求国家财政部退还错误缴纳的罚款金额。

VI. 组织实施：

1. 根据本通知的规定，各部部长、相当于部级的机构负责人、政府直属机构负责人、各级人民政府主席负责组织、指导和检查第22/CP号1996年4月17日政府令的实施情况。

组织广泛宣传上述文件的基本内容，向各级领导、从事税收管理与征收工作的干部、各行业及生产、经营单位传达，并在人民群众中深入宣传，以严格贯彻实施第22/CP号1996年4月17日政府令和本通知。

2. 根据1991年12月26日颁布的《进出口税法》第15条，以及1995年12月27日政府第97/CP号令关于特别消费税法及其修正案实施细则的规定，海关总局负责组织征收出口税、进口税和特别消费税。海关机关是处理违反出口税、进口税和特别消费税行为的行政机关。

3. 本通知自签发之日起生效。废除1993年2月24日税务总局发布的第11号通令和之前与本通知规定相冲突的财政部长的规定。

在执行过程中，各部门、地方如遇困难或问题应及时报告财政部（税务总局）研究指导解决。

财政部

武梦娇

（已签）

税务分局 年 月 日

编号： /GB

通知书

（第 次）

敬启者：

地址：

根据1996年4月17日第22/CP号政府令关于税收行政违法行为处罚的第二条第三款b项和1996年8月1日税务总局发布的第45号通令第二部分1.4条关于实施第22/CP号政府令的通知；

税务局：……（税务分局……）

要求先生（女士）……立即向税务机关提交纳税申报表（会计报表……）

如不履行上述要求，先生（女士）将根据法律规定受到行政处分。

（分局局长）

（税务分局局长）

编号： /QD 年 月 日

处罚决定

税务局局长：

税务分局局长：

- 根据1990年8月7日国务院第281号令关于成立直接隶属于财政部的国家税收系统的规定。

||| 根据1996年4月17日发布的第22号政府令关于税务领域行政处罚的规定；

根据1990年8月25日财政部第38号通令关于直接隶属于财政部的国家税收系统的职能、任务和组织结构的规定。

鉴于……在……号行政违法记录中的违法性质和程度……

决定：

第一条： 按照第点第款第条处罚

按照第点第款第条处罚

总计金额：元（大写……）

对于先生（女士）：

地址：

条2： 先生（女士）代表

应在收到本决定之日起5日内将第一条所列罚款金额缴入国家预算账户……。先生（女士）应执行本决定，如不自觉履行，税务机关将依法采取强制措施。

条3： 本决定自签发之日起生效。

决定人姓名、职务
（签名）

编号： /BB 年 月 日

行政违法记录

今天，时间……时……月……日……年……

优先对象

我们包括：

||| 职务：

抵制

2.

抵制

3.

抵制

开始制作……月……日……年……发生的行政违法记录。

违法地点：

有...先生（女士）见证

地址：

居民身份证编号……发证地点……

违法者姓名（或代表组织的人员）：

地址：

||| 违法内容：

||| 违法者的陈述：

行政违法记录制作成两份，一份交给当事人。

在检查过程中，检查组未损坏或丢失任何财产。

记录被宣读给所有人听，并一致签名。

违法人 见证人 记录人

（或代表人（如有）（注明姓名）
违规组织）