通知第48/1998/TT-BTC号修改、补充财政部1993年8月31日第75A-TC/TCT号通知，以指导实施1993年8月28日第57/CP号政府法令，该法令详细规定了《所得税法》和《修改、补充所得税法若干条款的法》的执行。

通知

财政部编号为48/1998-TT-BTC的一九九八年四月十一日的决定对财政部一九九三年八月三十一日发布的关于实施政府第57/CP号一九九三年八月二十八日决定（关于《所得税法》和《修改、补充〈所得税法〉若干条款》的实施细则）的通知进行修改和补充。

 

根据第八届国会于一九九〇年六月三十日通过的《所得税法》；根据第九届国会于一九九三年七月六日通过的《修改、补充〈所得税法〉若干条款》；
根据政府第57/CP号一九九三年八月二十八日决定（关于《所得税法》和《修改、补充〈所得税法〉若干条款》的实施细则）；
根据政府第59/CP号一九九六年十月三日决定（关于国有企业财务管理及经营核算制度）；
根据政府第114/1997/NĐ-CP号一九九七年十二月十六日决定（关于修改政府第57/CP号一九九三年八月二十八日决定）；
财政部对财政部第75A/TC-TCT号一九九三年八月三十一日通知作出如下补充和修改：

一、修改计税依据部分如下：

- 第二节2. 关于计算应税所得的营业收入。

计算应税所得的营业收入是全部销售收入、加工费、佣金、服务费（包括企业享受的补贴和价格补贴，如有）和其他未扣除任何费用的营业收入。对于农业承包活动，营业收入是指企业在承包形式下从职工获得的所有收入（包括以产品形式获得的收入）。

对于应缴纳特别消费税的商品销售营业收入，计算应税所得时应包括特别消费税。

对于房屋租赁或固定资产租赁预收多年租金的营业收入，是指预收的多年租金总额。

第二节3.a. 固定资产折旧费用

各企业必须向直接管理税务机关登记固定资产目录、使用年限和每种固定资产的折旧年限，以便计提折旧。

固定资产原值、使用年限、折旧方法按照财政部第1062 TC/QĐ/CSTC号一九九六年十一月十四日决定（关于固定资产管理制度、使用和折旧）执行。

- 所有来源资金已提完折旧但仍继续使用的固定资产不得计入生产经营成本。

- 企业用于提升固定资产的支出应增加该固定资产的原值，不得将其计入当期经营费用。

- 固定资产修理费用计入合理费用或逐步摊入费用中，具体为当期实际发生的合理修理费用：

+ 外包修理费用按与承包商签订的实际支付金额计算。

+ 自行修理费用按实际发生的合理费用计算。

对于某些行业，如果修理费用在各期间、各年度之间不均衡，企业如需提前将修理费用计入当期经营费用，则须制定提前摊销修理费用计划并报财政部审批，并将财政部的意见书面告知直接管理税务机关。

企业须核对实际发生的修理费用与已提前摊销的修理费用，若实际修理费用大于已摊销的费用，则差额计入当期经营费用；若实际修理费用小于已摊销的费用，则差额减少当期经营费用。

属于特殊行业的企业如采用将修理费用分摊到后续经营期间的方法，也须制定修理费用分摊计划并告知直接管理税务机关。

- 第二节3.c. 工资和劳务费

工资和劳务费根据企业的劳动力数量和现行工资等级、津贴（如有）以及与企业生产经营成果挂钩的具体规定计算，具体如下：

- 对于国有企业，根据政府第28/CP号一九九七年三月二十八日决定（关于国有企业工资和收入制度改革），劳动和社会事务部第13/LĐ-TBXH-TT号一九九七年四月十日通知（关于国有企业工资和收入管理方法的实施办法）及其相关实施文件。

- 对于非国有企业，须按照财政部和劳动和社会事务部联合发布的第20/LB-TT号一九九三年六月二日通知（关于企业工资和奖金管理实施办法）的规定，向直接管理税务机关登记工资单价，具体资料如下：

+ 工资单价（按照财政部和劳动和社会事务部联合发布的第20/LB-TT号一九九三年六月二日通知规定的格式）及具体的计算方法说明。

+ 当前使用的劳动力总数，其中已签订劳动合同的人数；工资基金、奖金基金及其他具有工资性质的收入报告（按照财政部和劳动和社会事务部联合发布的第20/LB-TT号一九九三年六月二日通知规定的格式）。

如果企业没有登记工资单价，税务机关可以根据政府第26/CP号一九九三年五月二十三日决定的规定确定应税所得。

- 对于非国有经济实体（合作社、生产小组、私营工厂、个体户、股份公司），工人工资和劳务费按照产品工资单价和工人与企业之间的协议约定计入成本。

为了确保公平合理，省、市税务局可以根据国营企业实行的工资制度和市场价格情况，确定各行业工种的工资定额，并报请省、市人民政府在具体时期内作出决定。

- 确定可扣除的工资成本以确定应税所得时，必须依据已向税务机关登记的工资单价，排除客观原因的影响。并且要保证实际支付工资与登记工资的增长率不超过实际利润与登记利润的增长率，这是制定工资单价的基础。

- 私营个体工商户的全部经营收入，在扣除合理的合法费用并缴纳规定的各项税收（包括所得税）后归其所有。因此，私营个体工商户的工资不得作为计算应税所得的成本。

二、补充关于计税基础的通知规定如下：

第二节3.d：

- 预备费

对于国有企业，根据财政部1997年9月15日发布的《关于指导建立和使用存货跌价准备、坏账准备及证券跌价准备的规定》（第64号通知），可以将准备金计入成本。对于非国有经济组织，不预先从成本中提取准备金，但在以下情况下可以将其列为无法收回的债务成本：

+ 对于法人债务人：

. 根据破产法对企业进行破产处理的法院判决。

. 根据政府1996年6月28日发布的《关于国有企业成立、重组、解散和破产的规定》（第50号法令）以及财政部1997年5月2日发布的《关于上述法令的指导意见》（第25号通知），由有权机构作出的企业解散决定。

. 根据法律规定，由有权机构作出的其他决定。

+ 对于自然人债务人：

. 债务人仍然存在但有足够的证据证明没有个人财产偿还债务。

. 由执法机构发出的通缉令或确认债务人逃匿或正在服刑的确认书。

. 债务人死亡且无偿还能力，需有地方政府的确认。

- 教育、培训、科学研究和医疗服务费用按照规定制度执行。

三、修改关于税率的通知规定如下：

第二节6.a - 所得税税率：

根据政府1997年12月16日发布的《关于修改1993年8月28日政府发布的<关于实施所得税法及其修正案的详细规定>的通知》（第114号法令）第三款第一条规定的稳定所得税税率如下：

应纳所得税的对象是按全年应税所得对各行业征收固定税率的纳税人，包括能够确定应税所得的企业（不包括小型个体工商户和临时商贩）。具体为：

- 对以下行业的税率定为25%：

+ 发电；

+ 开采矿产、林产品、水产品，开采用于生产和生活的水资源；

+ 冶金；

+ 制造业：机器设备、运输工具和传动装置；

+ 生产基本化学品、化肥、杀虫剂；

+ 生产建筑材料；

+ 建筑业，包括勘察设计和施工监督服务；

+ 在工业园区、出口加工区和高科技园区租赁基础设施建设；

+ 水利；

+ 运输，包括港口装卸和垃圾收集运输；

+ 出版报纸：报纸广告活动须单独核算，按广告所得的45%缴纳所得税。如果报纸出版业务亏损，则可以从广告所得中抵消应税所得，并按剩余应税所得的45%缴纳所得税；

+ 教学和职业培训；

+ 农场、林场中心、站场直接生产并加工自产产品的农业产品，如甘蔗制糖、棉花制棉籽、咖啡去皮烘焙成粉、橡胶树液制成各种干胶初加工品；

+ 国库债券利息；

- 对消费品制造业、食品加工业和其他生产的税率定为35%；

- 对商业、餐饮和服务行业的税率定为45%；

具有工业性质的维修工作，如运输工具和机械设备的维修，应根据其性质归入相应的工业类别。

例如：船舶和汽车维修归入运输工具制造的25%税率。

为满足消费需要的维修服务，如家用电器维修、电子设备维修、自行车和摩托车维修，适用45%的服务业税率。

其他所得按主要经营活动的税率缴纳所得税。如果主要经营活动适用多种税率，则按占应税所得比例最高的行业税率缴纳。

经营多个不同税率行业的企业，应分别核算各行业应税所得，并按各行业税率缴纳所得税。如果不能分别核算各行业应税所得，则按企业总应税所得中税率最高的行业税率缴纳所得税。

第二节6.b.附加所得税税率：

根据1993年8月28日政府第57号法令第六条规定，以及1997年12月16日政府第114号法令第一条规定，企业在缴纳上述固定税率的利润税之外，如果所得超过规定限额，则还需缴纳附加所得税，具体如下：

- 国有企业需缴纳附加所得税。附加所得税计算基础为扣除固定税率行业利润税和提取三项基金（生产发展基金、福利基金、奖励基金）后的剩余利润。

+ 附加所得税税率适用如下：

* 对于开采业、制造业、建筑业、运输业，税率为30%。

* 对于商业、餐饮业、服务业，税率为40%。

+ 企业按单一税率征收附加所得税。对于多行业的企业，附加所得税税率按照所得最高的行业确定。

确定附加所得税的基础：

 

企业三项基金的提取比例作为确定附加所得税应税所得额的规定如下：

生产发展基金按扣除固定税率所得税后的剩余所得的50%计算。

福利基金和奖励基金：按企业实际工资总额的三个月计算，依据政府1997年3月28日第28号法令关于国有企业和经济实体工资制度改革的规定及该法令的实施细则。对于从利润中提取专用基金的企业，如补充资本金基金、财务准备金等，则从缴纳所得税和附加所得税后的剩余利润中提取。

分配给股份公司的利润从缴纳固定税率所得税和附加税率所得税后的剩余利润中提取。

例如：X公司应纳税所得如下：

实际合理全年工资总额：864万元

按固定税率应纳所得税额：1219.5万元

企业基金

 

 

应纳附加所得税额（按商业和服务税率）：

(2750万-1219.5万-981.2万)×40%=219.7万

总计应纳所得税额：

1219.5万+219.7万=1439.2万

非国有经济组织如股份公司、有限责任公司、集体经济组织，若个人或组织出资人均月平均所得超过10万元，则附加所得税按以下规定缴纳：

附加所得税根据应税所得额和税率确定。应税所得额为扣除固定税率所得税后剩余所得减去投资基金（按扣除固定税率所得税后剩余所得的50%计算）。附加所得税税率为25%。

例如：A商业银行有15名股东，其中10名为私人股东，5名为代表组织或国有企业的股东，1997年应税所得为2000万元，其所得税和附加所得税计算如下：

1. 按固定税率应纳所得税：

2000万×45%=900万

2. 附加所得税：

平均每人每月所得超过11万元（2000万÷15人×12个月）。因此，需缴纳附加所得税如下：

扣除所得税后的剩余所得：

2000万-900万=1100万

可扣除的投资基金：

1100万×50%=550万

附加所得税：

(1100万-550万)×25%=137.5万

总计应纳所得税：

900万+137.5万=1037.5万

上述确定应纳所得税的方法仅适用于非国有经济组织的附加所得税计算。

私营企业和个体工商户，若月平均所得超过10万元，则超出部分需按25%的税率缴纳附加所得税。

4. 在第四节申报、缴纳、征收所得税的通知最后增加如下内容：

独立核算单位申报缴纳所得税：独立核算单位的分支机构和附属单位已缴纳所得税，年终结算时汇总到独立核算单位的经营成果中。如果分支机构或附属单位出现亏损，可将因客观原因造成的亏损冲抵总部收入，仍有亏损则按所得税法规定结转下一年度。

从事基本建设的企业在内部进行维修、建设活动，包括种植和维护长期作物，在建设期间每年可以提取一定金额或一定比例（%）的基本建设成本作为奖励和福利基金。这部分收入被视为利润，并应在分配给员工之前缴纳所得税。

对于从事资产租赁业务的企业，如房屋、办公室租赁或基础设施经营，如果提前收取多年租金，则企业必须单独核算，企业的应税所得额按以下方式确定：

形成应税所得的相关费用确定如下：

基础设施建设费用或房屋、办公室建设费用，针对出租房屋、办公室或经营基础设施的企业：

对于从事基础设施经营活动或出租房屋、办公室的业务，建设基础设施费用或与出租收取一次性租金面积直接相关的建筑成本。对于在租赁期限短于资产使用年限框架内规定的最低使用年限的情况下，根据财政部于1996年11月14日发布的第1062号决定（附表1）的规定，建设成本应按实际租赁期分摊。企业可以根据第1062号决定（1996年11月14日）的规定登记固定资产使用年限。

示例：

企业A具有出租办公室的功能，在1996年将1000平方米的办公室租给企业B，租期为10年，租金为100万美元；将1000平方米租给企业C，租期为30年，租金为300万美元；将1000平方米租给企业D，租期为30年，租金为300万美元。假设每平方米出租办公室的建设成本为1250美元，根据附表1（财政部1996年11月14日第1062号决定）规定，坚固房屋的最低使用年限为25年，建设成本分配如下（假设企业A登记的房屋折旧年限为25年）：

对于企业B租用办公室的收入，用于确定1996年应税所得的建设成本分配为：

对于企业C和企业D租用办公室的收入，用于确定应税所得的建设成本分配为：

建设成本 = （1250美元/平方米 × 1000平方米）× 2 = 2500000美元

在纳税年度中，如果项目尚未确定实际建设成本，则这些项目的成本暂按经济和技术说明中的预算成本确定，并按一次性收取租金的面积进行分摊。当项目完成决算时，将重新计算实际建设成本，所有实际建设成本与预算成本之间的差异将在项目完成后的下一个财政年度调整到经营结果中。

当年发生的其他费用分摊给预收收入部分，具体如下：

对于正在享受税收优惠的从事基础设施建设、出租房屋、办公室的企业，预收收入的应税所得按以下方式确定：

 

其中：

 

 

两年减税相当于一年免税。

本通知自签发之日起十五日后生效，并适用于从1997年开始的所得税结算。此前与此通知相抵触的规定均予废止。/。