联合通知第48/2002/TTLT-BTC-BNNPTNT号关于农业合作社财务管理的规定

联合通知

关于农业合作社财务管理的规定

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根据1996年3月20日颁布并于1997年1月1日起生效的《合作社法》，为使农业合作社的财务管理工作规范化，财政部和农业与农村发展部联合制定关于农业合作社财务管理的规定如下：

A. 一般规定

1-本通知适用于农业合作社、综合经营的农业合作社；盐业合作社以及从事类似服务活动的合作社（以下简称合作社）。

2-合作社根据自身特点和运营条件，在本通知规定的基础上，制定合作社章程，并提交社员大会审议通过，作为实施依据，确保公开、民主和合法原则。

B. 具体规定

第一节 生产经营活动的资金来源

合作社用于生产、经营活动的资金来源包括：

1.自有资金。

1.1 社员出资：

社员加入合作社时，必须按照社员大会决议并在章程中规定的金额缴纳注册资金。

社员可以现金出资。如果以实物或劳务出资，则需按当地市场价格折算成现金，由社员大会规定。

社员可以一次性缴足或分期缴纳，但首次缴纳不得少于规定金额的50%，其余部分须在一年内缴清。

社员的出资额应根据社员大会的决定进行调整，具体如下：

+增加出资：当合作社需要增加注册资金并吸收新社员时。

+减少出资：当合作社退还社员出资或社员大会决定从社员出资中提取资金弥补当年生产经营亏损时。

合作社必须设立会计账簿，及时记录每个社员的出资情况。

1.2 来自旧合作社或村政府的资金转移：

当旧合作社根据《合作社法》转换运营模式时，其直接服务于生产和经营活动的资产及剩余资金将处理如下：

-对于剩余资金，平均分配给每个社员作为出资。

-对于服务于生产和经营活动的资产，如水利设施、电力设施、仓库、晒场、码头等。

+如果大部分社员（超过50%）从旧合作社转入新合作社，则这些资产转为新合作社的共同自有资金，不分配给个别社员。

+如果新合作社仅由少于50%的旧合作社社员组成且使用这些资产，则由乡政府决定如何处理这些资产。如果新合作社接收或租赁这些资产，则按照现行规定进行核算。租赁费用计入年度生产、经营和服务成本。

1.3 各类基金：合作社基金是尚未使用的集体所有资金。

合作社可以从税后利润中提取发展生产、经营基金、财务准备金和其他基金（由社员大会决定）。基金的提取比例和用途必须由社员大会决定，具体内容如下：

-发展生产、经营基金：用于扩大生产、经营规模，更新技术，推广农业技术，培训合作社干部。

-财务准备金：用于弥补因自然灾害或火灾造成的损失，由社员大会决定。

-其他基金（如有）：用于社会福利支出和奖励在生产和销售产品方面有突出贡献的团体和个人。

1.4 政府补助及其他捐赠资金。

2 借入资金及其他占用资金。

2.1 借入资金：

-向银行或其他金融机构借款。

-向社员或其他组织、个人借款，经协商一致。

对于借款金额等于或超过合作社注册资金50%的贷款合同，必须由社员大会批准；低于50%的则由合作社管理委员会决定。

2.2 占用资金，包括未到期的债务、未分配的收入等。合作社有责任按时偿还上述债务。

3 其他筹集的资金包括：股份资本（如有）、联营资金等。

第二节 资金和货币资金的管理

农业合作社的财产包括：建筑物、房屋、车间、机器设备、物资、原材料、燃料、成品、半成品和各种货币资金（现金、存款）等。

合作社的财产分为固定资产和流动资产两类。

1 固定资产。

1.1 合作社的固定资产包括有形固定资产和无形固定资产。

-有形固定资产是指具有物质形态的劳动资料（单个独立的资产或由多个部分组成的系统，用于执行一个或多个特定功能），价值在5万元及以上，使用期超过一年，并参与多个生产周期，保持原有物质形态，如房屋建筑、机械设备、果树和长期作物等。

价值低于5万元但作为主要劳动资料参与多个生产周期的合作社资产，也视为固定资产：

+繁殖母猪、种公猪。

+办公桌椅、电视、电脑。

+运输车辆、船只。

特别是一年收获两到三年的短期工业作物，如甘蔗、香蕉、菠萝和桑树，虽然价值超过500万越南盾，但不列为固定资产。种植和管理这些果园的成本应根据果园的收获时间分配到生产成本中。

- 无形固定资产是指没有具体物质形态但投资金额大且参与多个生产周期的资产，例如合作社成立费用、购买发明或专利的费用、技术转让费用等。

1.2- 固定资产管理与使用：

合作社的固定资产管理、使用及折旧按照财政部于1999年12月30日发布的第166/1999/QĐ-BTC号决定以及以下具体指导进行：

- 合作社必须在每个生产环节和整个合作社范围内建立固定资产管理使用的制度；记录原始价值、折旧情况，并及时反映数量、质量和剩余价值的变化。

- 所有由合作社投资建设或采购用于生产的固定资产均需计入产品和服务成本以回收资金。固定资产折旧按以下公式计算：

固定资产的使用年限依据设计寿命、现状和经济寿命确定。若设计中未规定，则由合作社管理委员会决定。

- 下列固定资产不予计提基本折旧：

+ 利用国家预算资金、社员出资（非合作社资金）建设的公共设施，如堤坝、护岸、桥梁、涵洞、灌溉渠道、交通道路等；

+ 已提足折旧但仍继续使用的固定资产；

+ 不再使用或尚未使用的待报废固定资产；

+ 为合作社福利项目服务的固定资产，如幼儿园、传统屋等；

+ 租赁使用的固定资产。

- 合作社对各类固定资产实行日常维修和大修制度：

+ 固定资产的维修由使用部门评估状况、编制预算并提出建议，由管理委员会决定；

+ 日常维修和保养费用直接计入年度生产成本；

+ 大修理费用处理如下：

* 若费用较小，全部计入当年使用该固定资产对象的生产成本；

* 若费用较大，则计入待摊费用，在未来几年内分摊。

- 合作社可以更新固定资产，主动处置不再需要的固定资产，以提高生产效率。

购置大型固定资产（具体数额应在合作社章程中明确），管理委员会须制定方案并经社员大会批准；较小数额则由管理委员会决定并报告社员大会。

对于利用贷款购置或建设的固定资产，合作社须按协议约定，从固定资产折旧资金（包括合作社自有资本投资的固定资产折旧资金）和合作社发展基金中偿还贷款。

固定资产的处置通过合作社资产清理委员会进行。委员会成员包括管理委员会代表、监事会代表和会计主管。

- 因采购、建设、转让、损失等原因导致固定资产增减时，必须完整填写交接和清理记录。验收和清理小组由管理委员会代表、会计主管、监事会代表和交接双方签字确认，明确责任并采取措施处理浪费、贪污、不负责任的行为。

- 管理和使用固定资产的人必须具备专业知识和技术，负责保护和确保固定资产长期有效使用。

- 每年末合作社必须清查固定资产。发现多余或短缺的固定资产，必须查明原因。多余的固定资产增加资本，短缺的固定资产要确定赔偿责任，剩余短缺部分减少资本。

2- 流动资产。

合作社的流动资产包括库存商品和货币资金。

2.1- 库存商品流动资产包括：各种原材料、燃料、工具、产品、商品、半成品、在制品等。

合作社必须建立仓库系统，有效管理和使用资产。

- 仓库管理员对合作社仓库中的所有流动资产负全责。

- 所有入库和出库的情况都必须填写完整的单据并记录相关账簿（入库单、出库单、仓库账簿等）。

- 入库资产的核算价值是购买价格加上运输、保管等相关费用。

- 合作社应为每种流动资产设定合理的损耗标准，并根据行业和生产周期的具体情况分配给仓库管理员。超出规定标准且无正当理由的损耗，管理人员需承担赔偿责任。

- 所有已使用的流动资产的价值均应计入当期生产和服务成本。

大量使用工具、设备，使用时间一年以上的，计入使用者两年内的生产成本。

- 农业合作社必须定期清查流动资产。如发现多余或缺少的资产，应查明原因。多余的资产应增加资本，缺少的资产应确定赔偿责任，并将赔偿后的差额减少资本。

- 年终清查时，如果库存原材料、生产设备、物资、商品和成品的价格低于账面价值，则农业合作社可以设立存货跌价准备金。跌价准备金额为账面价值与市场价格之间的差额。该跌价准备金可以在编制年度财务报告前计入当期营业费用。设立和使用该准备金应按照财政部2001年12月31日发布的第107号通知《关于企业存货跌价准备、投资证券跌价准备和坏账准备提取和使用的制度》执行。

2.2 货币资金：是流动资产中以货币形式存在的部分，包括：

- 库存现金（包括银行票据和外币）。

- 银行存款余额（包括人民币和外币）。

- 金银珠宝、有价证券。

农业合作社应建立统一的管理制度并设置账簿，严格记录现金、存款、银行票据和外币的收支情况。

出纳人员应及时更新收支记录，严格执行现金管理制度。

每月必须组织现金盘点，并与银行对账。

第三节 收入管理

一、农业合作社的收入包括：

1.1 生产经营收入：是指农业合作社销售给社员和客户的产品和服务的全部价值，这些产品和服务已经由社员和客户支付或同意支付（尚未收到款项）。

收入按金额计算。如果以实物或服务（交换）的形式收取，则必须转换成金额进行会计处理。

1.2 其他活动收入：包括国家价格补贴（农业支持、电价补贴等）、租赁收入、固定资产清理或出售收入、贷款利息、存款利息、与其他单位合作的投资收益；购买公债、债券和其他非常规收入。

所有在报告期内产生的收入都必须有发票和凭证，并及时完整地反映在农业合作社的会计账簿中，依据财政部1997年12月12日发布的第1017号决定《关于农业合作社会计制度的规定》。

二、不得计入收入的项目包括：

- 回收应收账款、预收款、社员股份出资或与其他组织和个人的合作投资款。

- 国家投资补助：

+ 国家交通和水利补助：计入资本增加。

+ 运输费用补贴：用于山区和边疆地区的成本补偿，计入费用减少。

- 组织或个人赠予农业合作社的资金或财产：计入资本增加。

- 如果在报告期内已开具销售发票并收到款项但未交付货物，则该批货物的价值不应计入收入，而应作为预收客户的款项记录。

三、关于收入管理和核算的一些注意事项。

- 对于其他单位委托代销的商品，收入为农业合作社获得的代理佣金。

- 农业合作社接受加工物资或商品，收入按加工费发票上记载的已完成加工产品的数量乘以加工费计算。

- 农业合作社生产的自用或赠送物品，收入按其生产成本（成本价）计算。

- 对于多年预收租金的资产出租业务，农业合作社应将预收租金视为负债。每年的租金收入按总租金除以租期计算。

- 对于合作社内部承包业务，收入为承包合同规定的到期应付金额。

- 对于信贷业务，收入为到期应收的贷款利息。

- 农业合作社的外币收入应按照中国人民银行公布的汇率折算成人民币。

第四节 生产成本和产品服务消耗成本管理

一、农业合作社的生产经营成本。

农业合作社的生产经营成本包括直接用于每项生产经营活动的成本和间接成本。

农业合作社应对每项服务和每个生产行业的实际成本进行记录和反映。成本管理与核算应遵循以下指导原则：

1.1 直接成本：

- 物资成本包括原材料、材料、燃料、工具等成本。物资成本管理分为两个方面：物资消耗定额和物资价格。

+ 物资消耗定额：所有用于生产经营的物资必须严格按照合作社规定的每种物资的消耗定额进行管理。

+ 物资价格：用于核算和确定物资成本的实际价格，包括：

外购物资价格：供应商发票上的价格加上运输、装卸、保管和合理损耗费用以及仓库租金。

自制物资价格：实际领用原材料成本加上自制过程中的实际费用。

各类原材料和加工、运输、保管收购等费用必须按照规定制度在发票和凭证上记录。对于从直接生产者购买的材料没有发票的情况，买方必须编制清单，详细列出卖方名称、地址、货物数量、单价、总金额以及卖方签字，并经合作社主任审批。

- 固定资产折旧费（根据本通知第二条第1点的规定）。

- 工资费用：包括支付给合作社社员和外聘劳动力的工资，这些人员直接参与合作社生产经营活动，工资应符合租赁时的市场价格（如果以实物形式支付，则折算为货币）。

管理队、组的干部工资按本条第4.b点的规定计算——关于合作社管理干部工资的规定。

- 外购服务费：包括固定资产修理费、支付给电力、水利企业的电费和水费；货物装卸运输费；其他外购服务费，并且只核算实际发生的费用，有合法合理的凭证。

+ 市场推广和合作费用核算如下：获取市场、客户和出口商品的信息收入，聘请经济贸易顾问费用，寻找出口市场的活动费用，在国外组织展销会摊位的费用。建立海外代表处、仓库的投入费用计入固定资产。

+ 出口交易或代理佣金费用：如果合作社直接出口或委托出口，则该费用可计入生产成本。

合作社理事会制定开支制度和标准，并公开发布作为管理和监督的基础。主任决定开支水平并对自己的决定负责。

1.2- 间接费用（合作社管理费用）包括：

- 办公用品费用。

- 办公固定资产折旧费。

- 合作社管理人员工资费用：支付给合作社管理人员的工资基于合作社当年生产经营和服务成果，按两种方法确定：营业收入的1%-5%，或者（营业收入-直接费用）的20-25%。具体计算方法和比例由社员大会根据合作社具体情况决定。

+ 按以下表格计算工资的方法：

表1：按营业收入计算合作社管理人员工资基金

例如：1999年合作社营业收入为2,500万元，按营业收入计算的工资基金如下：

（260万元×5%）+（1,740万元×3%）+（500万元×2%）=75.2万元。

表2：按收入计算合作社管理人员工资基金

根据上述管理人员工资基金，合作社以主任工资为基数1，按表3计算各职位管理人员的工资。

表3：按职位确定管理人员工资标准

- 办公室维修费用

- 外购服务费用：照明用电、电话费等

- 其他现金支出如：向组织和个人借款利息支出、销售费用、营业税、房产税、增值税等国家规定的应缴税款。

特别是招待费、庆典费、为生产经营服务的交易费用、会议费用必须明确目标、有效、节约，并且不超过财政部2002年2月20日发布的第18/2002/TT-BTC号通知规定的限额。

- 合作社干部、社员差旅费：根据合作社的具体情况，参照财政部1998年6月30日发布的第94/1998/TT-BTC号通知，制定干部、社员出差费用制度，但不得超过规定标准。

年终合作社管理费用汇总并按营业收入或每项活动的成本分摊到各个产品和服务的成本中。

- 按本通知第二条第2.1点规定计提存货跌价准备金，按第五条第2.2点规定计提难以收回的应收账款准备金。

- 其他费用如：资产处置费用、收款费用等。

合作社在确定企业所得税时可以将根据财政部2002年2月20日发布的第18/2002/TT-BTC号通知规定产生的费用计入成本。

下列项目不得计入经营活动成本：

- 违约罚款和其他违法罚款，如违反劳动法、税收法、环境法、交通法、统计财务会计报告制度及其他法律法规。如果是合作社违约，则罚款从合作社税后利润中扣除；如果是个人或团体违约，则由个人或团体缴纳罚款。

- 基础设施建设投资费用、固定资产购置费用。基建项目贷款利息在工程未完工投入使用期间计入基建投资成本。

- 预付款、还款和其他借款费用。

- 属于合作社基金内容的费用。

2. 期内消耗的产品、服务成本（或期内销售商品的成本、提供的服务成本）

产品、服务成本包括：直接费用；间接费用（管理费用）按以下方式确定：

- 期内消耗的产品、服务生产成本按照加权平均法计算期内生产成本和期初库存产品生产成本；或者通过期初在制品成本加上期内发生的直接生产成本，减去期末在制品成本来确定。

- 合作社产生的管理费用全部计入期内产品的生产成本。对于生产周期长或具有特殊性质的产品，根据合作社的具体情况，确保与期内消耗的产品数量、库存产品和期末在制品相匹配的管理费用分配。

根据合作社生产经营条件确定对象并选择适当的方法计算产品、服务成本。

V. 债务管理和支付

1. 应付账款。

a- 因借款或在采购物资、产品过程中产生的应付账款，应按债务对象和性质分类，包括：银行应付账款、金融机构应付账款、供应商应付账款、国家应付账款、社员应付账款和其他应付账款；短期应付账款、长期应付账款。

b- 合作社必须开设明细账目，跟踪每个债权人的信息，每笔借款的内容、期限以及每次还款的情况。

会计人员需跟踪贷款偿还情况，检查和监督贷款使用是否符合目的，并及时偿还，防止逾期产生。

2. 应收账款。

2.1- 合作社的应收账款包括：

- 客户应收账款：指合作社向企业、社会组织和个人销售农产品后，他们尚未支付或未完全支付的款项。

- 社员及农户应收账款：指合作社为社员及农户提供如灌溉、植物保护、兽医、科学技术、预付款等服务而产生的费用，但社员及农户尚未支付或未完全支付给合作社的款项。

- 其他应收账款：指合作社内部和外部个人或单位因赔偿损失、临时借款等原因产生的应收款项。

2.2- 合作社必须开设明细账目，跟踪每个债务对象、每笔债务内容以及每次还款的情况。对于实物形式的债务，合作社需要跟踪以确保在价格波动时能够收回实物，保持资金安全。

- 对于经常性交易客户的应收账款，合作社必须定期核对应收金额、已收金额、剩余金额，并通过书面形式确认债务。

- 对于社员的应收账款，合作社必须为每位社员设立结算账户，统一管理、跟踪应收款项及其已支付部分。

合作社需要详细记录每个债务对象的支付业务；如果队组长代为借款，则队组长作为债务对象不得通过队伍、小组记录社员的收款。

- 难以回收的应收账款是指超过两年仍未收回的债务，合作社多次催收但仍未成功；或者虽然未满两年，但债务方正处于解散、破产审查期间，债务人失踪或被司法机关追捕、拘留、审判。

- 对于此类债务，合作社必须积极督促并采取措施回收，例如报告债务、向法院申请解决。

在编制年度财务报表时，合作社可以为难以回收的应收账款设立准备金，并将其计入当年的管理费用。准备金提取比例取决于每笔债务可能造成的损失，但总准备金最高不得超过合作社截至12月31日的应收账款总额的20%。

准备金的提取和使用应遵循财政部2001年12月31日发布的第107/2001/TT-BTC号通知《关于企业存货跌价准备、投资证券跌价准备、难以回收的应收账款准备金制度的指引》的规定。

- 无法回收的应收账款是指合作社对已解散、破产、停止运营且无偿还能力的组织的债务；对已死亡、失踪、正在服刑或被司法机关追捕、拘留、审判但有充分证据证明无法收回的个人的债务；超过三年仍未收回的债务，合作社已经采取了所有措施但仍未能收回。

每年合作社成立清算委员会处理资产和债务，审议并处理注销上述债务。注销债务造成的损失从难以回收的应收账款准备金中扣除，不足部分计入当年的生产经营成本。如果计入经营成本导致合作社亏损，则合作社理事会需向社员大会报告，将损失从资本中扣除。

3. 管理和跟踪预付款及预付款支付。

预付款是合作社预先借给干部、社员用于执行经合作社主任批准的任务的资金。

合作社的预付款内容包括：购买材料、工具、物资、产品、固定资产的预付款；工资预付款、出差预付款等。预付款的跟踪和记录应遵守以下规定：

- 接受预付款的人必须是合作社的干部或社员。

- 预付款申请单上必须清楚地注明姓名、地址（单位、部门）、申请预付款金额、预付款原因、用途、还款日期，并由合作社主任签字批准。会计开具付款凭证附带预付款申请单，交出纳从基金中拨款。

条||| 暂付款应在完成工作后立即支付。如果付款延迟超过暂付单上规定的日期，则申请暂付款的人和负责暂付款的会计必须承担迟延付款的罚款责任，按照合作社财务管理规定执行。

条||| 暂付款接收人必须按照暂付单上的内容使用资金，并在期限内支付款项，提供所有原始凭证。如果暂付款接收人在未偿还前一次暂付款的情况下不得再次申请暂付款。

条||| 合作社应开设详细记录每个对象、每次暂付款和暂付款结算的账簿。

条||| 监管、管理及国家税收的支付。

条||| 合作社主动申报并根据现行税法计算应缴税额，详细记录应缴、已缴和待缴的每项税款，并不得拖延缴税。

条||| 监管、管理和与社员及员工的支付。

合作社与社员和员工之间的支付包括工资、利息和其他合作社必须支付的款项。

合作社必须为每个对象开设详细的账簿，记录每笔应付金额的数量、单价和总金额；同时，合作社还必须为社员家庭开设支付账簿，以公开财务信息，并实施民主制度，不允许通过团队或小组进行支付。

第六章 合作社利润分配

利润是合作社在一个财政年度内的生产活动结果，包括全部利润，按以下方式分配：

条||| 补偿合作社以前年度按规定应弥补的亏损。

条||| 根据现行税法缴纳所得税。

条||| 扣除因违反合同或法律规定而由合作社承担责任的款项。

条||| 向合作社出资者支付投资回报。

条||| 剩余利润按以下方式进行分配：

项||| 按本通知第二部分第一目规定提取基金。

项||| 根据出资比例向社员分配利润。

第七章 财务报告

在每个会计期间结束时（即每个作物周期或每年末），合作社的会计人员必须结账、封账，进行资产清点；核对银行账户余额；核对应收和应付账款，并编制财务报表，供合作社管理和政府监管使用。

合作社有责任根据财政部第1017-TC/QĐ/CĐKT号决定的规定编制财务报表，并提交给农业和农村发展局、工商登记机关、县级财政部门（区级）和税务分局（区级）。

县级财政部门（区级）和农业和农村发展局（区级）有责任汇总报告并提交给省级财政物价局、农业和农村发展局。各局有责任汇总分析合作社的财务状况、经营情况、资金使用情况等，并提出意见和建议，提交给财政部企业司和农业部农村政策司。

第八章 合作社财务公开和财务检查

第一节 财务公开

定期（每半年一次和每年一次），合作社主任有责任向社员和社员大会公开财务报告。

主要公开财务报告的内容包括：

条||| 总收入：具体收入来源 - 表03-HTX/NN（第1017-TC/CDKT号决定）

条||| 总支出：具体支出项目 - 表03-HTX/NN（第1017-TC/CDKT号决定）

每个行业、服务和产品的详细收入和支出；各项活动的盈亏结果。

条||| 根据合作社章程和社员大会决议分配利润的结果 - 表06-HTX/NN（第1017-TC/CĐKT号决定）以及亏损处理方法（如有）。

条||| 合作社内部的债权债务：旧债、新债、逾期债、到期债和难以收回的债。

条||| 存货数量和价值；现金库存；难以销售的产品和闲置物资，提出处理方案以合理有效利用资金。

第二节 财务检查

条||| 合作社的会计主管有责任定期检查内部会计工作。

条||| 合作社监事会负责监督和检查财务会计活动，按照合作社章程规定。检查和控制合作社物资、资产、资金和基金的管理使用标准；管理收支和分配收入；检查财务计划的执行情况，遵守国家财政政策。

条||| 国家财政管理部门对农业合作社有责任检查其遵守财政和会计制度的情况。

第九章 组织实施

一、财政部企业司、农业部农村政策司负责指导省级财政物价局、农业和农村发展局组织实施本通知，并经常指导和检查合作社的财务管理执行情况，按照现行规定实施奖惩制度。

二、农业合作社管理委员会负责严格执行本通知中的规定。

三、本通知自签发之日起十五日后生效。此前与本通知规定相冲突的规定均予废止。

在执行过程中如遇问题，各相关部门、省市政府和合作社应及时反映给财政部和农业部，以便作出补充说明，确保符合实际情况。