通知第49/1999/TT-BTC号关于执行增值税法对融资租赁活动的规定

通知

增值税实施指南

|||关于融资租赁活动

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|||根据《增值税法》第02/1997/QH9号，1997年5月10日颁布；

根据政府一九九八年五月十一日第28/1998/NĐ-CP号决定，就《增值税法》的具体执行作出规定；

|||根据现行法律法规关于融资租赁的规定以及融资租赁资产的特殊性，财政部就以下融资租赁活动实施《增值税法》作出如下指导：

一、总则

|||一、本通知适用于按照法律规定成立的融资租赁公司和其他融资租赁企业（以下简称“融资租赁方”）以及依法成立并按现行法律法规规定缴纳增值税的承租融资租赁企业。

|||二、融资租赁资产是指融资租赁方用于提供融资租赁服务的资产。该资产可以是进口或国内购买形成的。对于进口资产，融资租赁方为进口增值税的纳税人。对于国内购买的资产，融资租赁方通过支付购买价格间接缴纳增值税。根据法律规定，融资租赁服务是指基于租赁资产合同在中长期基础上提供的信贷服务。不纳入增值税征收范围的融资租赁收入包括租金收入、承诺使用资金费和回购价值（如果承租人在租赁期结束时以名义价格回购租赁资产）。

|||三、融资租赁资产的增值税由融资租赁方已缴纳的部分将根据融资租赁合同分期由承租方支付给融资租赁方。

|||四、本通知不适用于一般资产租赁服务。

第二部分 具体规定

|||对于出租方：

|||a. 融资租赁方作为提供融资租赁服务的非增值税纳税人，但其购买或进口用于租赁的资产已缴纳增值税，则承租方应分期向出租方支付这部分税款，出租方必须遵守以下规定：

|||- 融资租赁方购买用于租赁的资产必须有增值税发票，或者进口货物的增值税缴税凭证，符合法律规定。

|||- 在融资租赁合同中必须明确规定租金、增值税、总付款额、租赁期限和付款周期。

|||对于融资租赁方进口用于融资租赁的资产，如果这些资产属于免征进口增值税的商品目录，则融资租赁方无需缴纳进口增值税。

|||b. 融资租赁方在提供融资租赁服务时可使用以下凭证：

|||- 融资租赁方开具融资租赁服务发票。发票内容须符合本通知附件规定的格式，并需在获得国家税务总局批准后方可使用。开票时间应在合同规定的付款日期内（可以按月或季度），但为了简化开票手续，出租方可以在一个财政年度内两次开具发票（每年6月和12月或在所有权转移时）。

|||- 在开具融资租赁服务发票时，出租方必须完整填写发票上的所有要素。特别地，增值税栏（本期）应根据上述原则确定，即按租赁期间平均分配已缴纳的租赁资产增值税。

|||例如：融资租赁公司A将其资产租赁给X工厂，在增值税发票上注明增值税金额为3600万元。假设：

|||- 合同租赁期限：3年，从1999年2月1日至2002年2月1日。

|||- 付款周期：每月1日。

|||根据此例，每月增值税计算为：36000000元 / 36个月 = 1000000元。融资租赁公司A向X出具发票，X记录增值税如下：

|||第一期：第一年的6月份扣除前5个月（2月至6月）的税款：1000000元 × 5 = 5000000元

|||第二期：第一年的12月份（1999年）：1000000元 × 6 = 6000000元

|||第三期：第二年的6月份：1000000元 × 6 = 6000000元

|||第四期：第二年的12月份（2000年）：1000000元 × 6 = 6000000元

|||第五期：第三年的6月份：1000000元 × 6 = 6000000元

|||第六期：第三年的12月份（2001年）：1000000元 × 6 = 6000000元

|||第七期：2002年1月： |||1000000元 × 1 |||= 1000000元

|||累计（36个月）36000000元

|||- 开具融资租赁服务发票时，必须遵守以下原则：

|||+ 购买用于租赁的资产必须有增值税发票或缴税凭证，并且必须按照上述规定进行平均分配。

|||+ 融资租赁方开具的融资租赁服务发票上的总增值税金额必须与融资租赁公司购买资产时的增值税发票或缴税凭证上的金额一致。

|||+ 如果购买资产时没有增值税或没有增值税发票或缴税凭证，则不得在融资租赁服务发票上反映增值税。

|||对于承租方：

|||承租方除了支付租金外，还必须支付出租方已向供应商支付的增值税。根据出租方开具的发票，承租方应将已支付给出租方的增值税记入抵扣账户。

|||三、关于发票管理的规定

|||a. 出租方负责管理购买用于租赁的资产的增值税发票。如果出租方直接进口货物，则出租方还必须管理进口增值税缴税凭证（如有）。这些凭证将在扣除全部增值税并完成租赁合同时移交给承租方。

b. 当承租方不履行合同导致出租方收回资产时：出租方必须向承租方发出通知，明确已支付的增值税额和尚未支付的增值税额。该通知应制作三份：一份发送给承租方，两份由出租方留存。如果继续进行融资租赁，则出租方保留一份并转交承租方一份。在新的租赁合同中，前承租方未支付完的剩余增值税将由后承租方继续支付，并计入抵扣账户。发票开具方法与本通知第二部分第1点b项的规定相同。

- 如果出租方不将资产再次以融资租赁形式出租给第三方而选择出售资产，则必须按照法律规定缴纳增值税并开具增值税发票。

c. 当融资租赁合同规定承租方仅租赁资产的一部分价值并在之后购买资产时，出租方需管理租赁资产的发票直到完成资产销售手续。剩余的增值税（发票上的税额减去已支付的税额）将像直接购买固定资产进项税一样继续抵扣。

承租企业在购买资产时可抵扣增值税的凭证包括：国内采购资产的增值税发票或进口资产的增值税缴款书（由出租方提供），以及承租方购买资产时的融资租赁服务发票。承租方通过融资租赁方式购买资产时继续抵扣的增值税等于出租方提供的发票上的增值税减去融资租赁服务发票上累计缴纳的增值税（第三栏）。

d. 当融资租赁合同规定出租方和承租方共同出资购买机器设备，且出租方仅收取与出资相对应的租金（本金和利息）时，租赁资产的发票由出租方管理直至所有权转移给承租方。与承租方出资相对应的增值税将计入出租方首次收款的发票中。

e. 当融资租赁合同执行完毕且承租方已全额支付增值税，双方同意继续租赁时，开具融资租赁服务发票时不反映增值税。

4. 违规处理：

严格禁止利用融资租赁形式造成国家预算损失的行为。违反本通知规定的任何行为均按《增值税法》及相关现行法规的规定予以处理。

III- 组织实施

本通知自签发之日起十五日后生效，但适用于1999年1月1日以后签订的合同。本通知未涉及的其他问题，按照财政部于1998年6月27日发布的第89号通知（关于实施政府第28号法令的细则，该法令详细规定了《增值税法》的实施，并补充修改了现行的其他相关法律法规）执行。

在执行过程中如遇问题，请各单位和个人及时向财政部反映以便研究解决。