通知2008年第49号财政部关于因税务和海关工作人员违法行为给纳税人、报关人造成损害的赔偿办法的通知

通知

关于因税务和海关工作人员违法行为给纳税人和报关人造成损害的赔偿指导

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根据2006年11月29日第78/2006/QH11号《税收管理法》

根据2007年5月25日第85/2007/NĐ-CP号政府法令，对《税收管理法》若干条款的具体实施作出规定；

根据2007年6月7日第97/2007/NĐ-CP号政府法令，关于处理违法行为和强制执行行政决定在海关领域的措施；

根据2007年6月7日第98/2007/NĐ-CP号政府法令，关于处理税收违法行为和强制执行税收行政决定的措施；

财政部就因税务和海关工作人员违法行为给纳税人和报关人造成的损害进行赔偿指导如下：

第一章 赔偿损害

1. 赔偿损害的责任

a) 直接管理税务工作人员和海关工作人员（以下简称税务管理部门）的机关必须因税务和海关工作人员在执行公务时违反法律规定的行为给纳税人和报关人造成的损害进行赔偿。

b) 税务管理部门有责任为纳税人和报关人行使要求赔偿的权利提供便利；及时公开、公平并依法解决损害赔偿问题。

2. 当发现税务或海关工作人员可能因其违法行为而给自己造成损害时，纳税人和报关人应向税务或海关工作人员或税务管理部门报告。

如果具备提出损害赔偿请求的条件，纳税人和报关人必须提交一份赔偿请求书（书中应详细说明：请求赔偿人的姓名和地址；直接管理造成损害的税务或海关工作人员的机关的名称和地址；请求税务管理部门赔偿的理由；损害情况及赔偿要求；有关有权国家机关的申诉决定编号和摘要或法院判决书）并提供与确定赔偿金额相关的信息和材料，提交税务管理部门审查处理。

3. 赔偿损害的情形

税务管理部门应对以下情形中因税务或海关工作人员行为给纳税人和报关人（以下简称受损人）造成的损害负责赔偿：

a) 决定退税或核定税额不符合法律规定；

b) 处理并作出行政处罚决定不符合税收法律规定；

c) 处理并作出强制执行行政决定和其他行政处罚决定不符合海关领域规定；

d) 实施没有依据或未按税收和海关法律规定要求的行政违法阻止措施。

如果税务或海关工作人员的行为导致受损人遭受经济损失或财产损失，但经确认是由于受损人的过错造成的，则税务管理部门无需承担赔偿责任；如果受损人有过错，则税务管理部门只需赔偿由税务或海关工作人员过错造成的相应损害部分。

4. 赔偿损害的条件

在满足以下条件的情况下，可以进行损害赔偿：

a) 有有权国家机关的申诉决定或法院判决，认定税务或海关工作人员的行为违反法律规定并造成损害；

b) 因税务或海关工作人员在执行公务时违反法律规定的行为给纳税人和报关人造成的实际损害属于本通则第三款第一目规定的任何一种情形；

c) 受损人在有权国家机关作出申诉决定或法院作出判决认定税务或海关工作人员的行为违反法律规定并造成损害之日起两年内提出损害赔偿请求。

5. 赔偿的实施原则

a) 对于损害涉及税款、罚款或没收款项的情况，税务管理部门有责任：

- 将税款、罚款或没收款项退还（如已缴入国库，则办理退库手续），并向受损人支付不正确扣缴的税款、罚款或没收款项的利息。

利息计算时间从受损人缴纳税款、罚款之日或被没收款项之日起至税务管理部门赔偿决定记载日期止。

利息按照中国人民银行公布并在税务管理部门作出赔偿决定时有效的基准利率计算。

b) 对于损害涉及财产的情况，税务管理部门有责任：

- 如果财产仍然存在且未损坏：将财产归还受损人；

- 如果财产仍然存在但已损坏且可修复：将财产归还受损人，并赔偿全部修理费用；如果财产损坏无法修复，税务管理部门需赔偿相当于财产丢失的损害，并按规定处置损坏财产；

- 如果财产不再存在（丢失或已被拍卖）：根据市场同类型或具有相同功能和技术标准以及磨损程度的财产价格，在赔偿处理时点的市场价格进行赔偿；

6. 解决损害赔偿的程序和手续

a) 税务管理机关负责接收赔偿损失的申请书和文件。对于没有有权国家机关作出的处理申诉决定或法院判决、裁定确定税务海关工作人员行为违法造成损失的赔偿请求文件，受理人员应当立即告知申请人由于条件不满足不予接受赔偿损失的申请和文件。

b) 对于符合审查和处理赔偿条件的赔偿请求文件，税务管理机关应进行分类以审查处理赔偿责任。

- 如果赔偿请求文件已在有权国家机关作出的处理申诉决定或法院判决、裁定中具体结论了税务海关工作人员的违法行为及损失程度，则在收到文件之日起15日内，税务管理机关负责人或直接上级机关负责人（如果造成损失的人是负责赔偿的机关负责人）有责任检查文件，如同意上述文件中的结论，则作出赔偿损失的决定。

如果不同意法院判决、裁定中的结论，税务管理机关负责人或直接上级机关负责人（如果造成损失的人是负责赔偿的机关负责人）有权拒绝处理赔偿损失并按照民事诉讼程序提出上诉。

- 如果赔偿请求文件中，有权国家机关作出的处理申诉决定或法院判决、裁定仅对违法行为进行了结论但未具体确定损失程度，则税务管理机关应按照本通知第一部分第6款c项规定的程序处理。

c) 对于有权国家机关作出的处理申诉决定或法院判决、裁定未具体确定损失程度的赔偿请求文件的处理程序：

- 税务管理机关接收申请书，建立赔偿损失处理文件（初步核实实际损失程度由税务海关工作人员违法行为引起），并在收到赔偿损失申请书之日起5日内，书面通知被损害人预计协商或解决赔偿要求的时间和地点。

- 在收到赔偿损失申请书之日起10日内，税务管理机关负责人或直接上级机关负责人（如果造成损失的人是负责赔偿的机关负责人）必须成立赔偿损失委员会，并退还赔偿损失款项（以下简称赔偿损失委员会）。

赔偿损失委员会由3至5名成员组成，包括：税务管理机关负责人或直接上级机关负责人（如果造成损失的人是负责赔偿的机关负责人）担任主席；税务管理机关财务会计负责人担任委员；与赔偿损失有关的专业单位代表；直接领导造成损失的税务海关工作人员的领导；需要时的专家。

赔偿损失委员会的任务是：向有权作出赔偿损失决定的人建议赔偿损失的方式和金额；根据本通知第二部分第3款a项的规定，建议赔偿损失款项的偿还责任、方式和金额。

赔偿损失委员会按照集体工作原则，多数决定原则运作，并在完成任务后解散。

自成立决定之日起10日内（复杂案件为15日），赔偿损失委员会有责任将建议赔偿损失的方式和金额的文件提交给有权作出赔偿损失决定的人（附赔偿损失委员会会议记录）。

自收到赔偿损失委员会建议文件之日起10日内，税务管理机关负责人或直接上级机关负责人（如果造成损失的人是负责赔偿的机关负责人）应根据赔偿损失委员会建议的赔偿损失方式和金额，组织与被损害人的协商，并作出赔偿损失决定；

赔偿损失决定应基于协商结果，协商不成的，依据赔偿损失委员会的建议进行审查决定。赔偿损失决定中应明确赔偿损失金额；赔偿损失方式（现金或转账）；赔偿损失期限（不超过自赔偿损失决定签署之日起15日）；并送交负责赔偿的机关、被赔偿人和有偿还义务的人。

如果被损害人不同意税务管理机关作出的赔偿损失决定，则有权向上级机关申诉或要求法院依照法律规定处理申诉和控告。

损害赔偿应当以货币形式一次性支付（除非各方另有约定），并按照损害赔偿决定中规定的赔偿金额、方式和期限进行。如果管理税务机关在决定规定的时间内未进行赔偿，则必须按中国人民银行公布并生效的基准利率，向受损人支付赔偿金迟延期间的利息。

7. 赔偿费用：根据有权机关作出的损害赔偿决定，税务管理机关可以使用其管辖范围内的资金来源及时对受损人进行赔偿。

已用于赔偿损失的资金可以从造成损失的工作人员退还的钱款中弥补；从处理财产所得的资金（对于已经拍卖或出售无法修复的损坏财产的情况）；从保险公司赔偿的财产损失款项（如有）；以及其他合法的资金来源中弥补。

第二节 退还赔偿款项

税务、海关工作人员

1. 进行赔偿的税务管理机关有责任要求税务、海关工作人员退还因实施违反法律规定的行为导致损失，并且该行为被本通知第一部分第3款所规定的情形之一时，税务管理机关已赔偿给受损人的款项。如果受损人在违法行为发生前已经警告过可能造成的损失，而税务、海关工作人员仍然故意实施该行为，则必须全额退还税务管理机关已赔偿给受损人的款项。

2. 确定赔偿款项退还的责任：

a) 确定赔偿款项退还的责任应基于税务管理机关已赔偿的金额、违法行为的程度以及税务、海关工作人员的经济能力。

如果多个人员共同实施违法行为导致损失，则每个违法者都应连带退还税务管理机关已赔偿的损失款项。每个人员的退还责任与其个人的过错程度相对应；如果无法确定每个人的过错程度，则每个人应平均分担退还责任。

b) 因违法行为导致损失的税务、海关工作人员有义务退还税务管理机关已赔偿给受损人的款项，具体如下：

- 对于损失为金钱的情况，根据具体情况确定在本通知第一部分第5款第a项规定的税务管理机关已赔偿的损失款项中的具体退款项目，包括：没收款项的利息、行政罚款、错误税收裁定的利息或延迟退税的利息。

- 对于损失为财物的情况，根据具体情况确定在本通知第一部分第5款第b项规定的税务管理机关已赔偿的损失款项中的具体退款项目，包括：修理费用；或者丢失财物的价值；或者财物价值与拍卖或出售所得款项之间的差额。

c) 因违法行为导致损失的税务、海关工作人员在以下情况下可考虑减轻退还责任：

- 初次违规；或者主动采取措施减少损失后果。

- 违规行为是被迫或受物质或精神依赖所致。

- 执行公务条件受限（如果有足够的证据证明）。

- 损失过大，导致损失者的当前和长期经济能力无法全部或大部分偿还损失。要求减轻赔偿款项退还金额的税务、海关工作人员必须提供证明其当前和长期经济能力不足以全部或大部分偿还损失的文件。

3. 退还赔偿款项的程序和手续

a) 自赔偿决定之日起三十日内，税务管理机关负责人或直接上级机关负责人（如果责任人是负责赔偿的机关负责人）有责任要求赔偿委员会工作，审查税务、海关工作人员的赔偿款项退还事宜。为了保护工作人员的权利，赔偿委员会应增加工会主席或税务管理机关工会委员会委员（如果机关负责人是工会主席）参与委员会。在赔偿委员会审查退还赔偿款项的过程中，委员会有责任为造成损失的税务、海关工作人员提供参加委员会会议的机会，以便详细解释情况作为审查退还赔偿款项义务的基础；

委员会的任务是评估违法行为的性质，确定每个相关税务、海关工作人员的具体责任；审查减轻情节；评估造成损失的税务、海关工作人员的经济能力；在此基础上，建议退还金额和方式。

自赔偿委员会会议之日起十日内（复杂案件为十五日），委员会有责任将建议的退还金额和方式的书面意见提交有权机关（附上赔偿委员会会议记录）。

b) 自收到赔偿损失会议纪要和关于赔偿损失金额和方式的建议文本之日起十日内，税务管理机关负责人或直接上级机关负责人（如果造成损失的责任人是负责赔偿的机关负责人）应当签署赔偿损失款项返还决定。

赔偿损失款项返还决定应明确：返还金额；返还方式和期限。返还可以一次性以个人财产进行（自决定返还之日起四十五日内），或者从造成损失的税务、海关工作人员的月收入中逐步扣除，但不超过工资和补贴总额的百分之二十（如有）；减少返还责任（如有）。

c) 执行赔偿损失款项返还决定

- 造成损失的税务、海关工作人员有义务按照赔偿损失款项返还决定中的规定向直接赔偿损失的税务管理机关履行返还义务。

- 在执行赔偿损失款项返还决定过程中，负有返还义务的人在以下情况下可申请暂时停止返还：正在医院接受治疗；怀孕妇女或抚养一岁以下婴儿的妇女；家庭经济特别困难并由居住地乡（镇）人民政府确认的情况。暂时停止返还期限最长为六个月。如果税务、海关工作人员因不可抗力事件（如事故、自然灾害、火灾、死亡）无法履行返还义务，则可考虑减轻或免除返还义务。

出具赔偿损失款项返还决定的税务管理机关负责人负责审查并决定暂停、减轻或免除返还义务。

- 返还资金必须详细记录每次缴纳情况（如果分多次缴纳），并用于偿还与使用资金赔偿损失相同的来源。

d) 确保返还实施的措施

- 税务管理机关负责人负责监督和督促返还实施。

- 对于未完成返还义务而申请调职、辞职或退休的人，出具赔偿损失款项返还决定的税务管理机关负责人应要求其在调职、辞职或退休前偿还剩余部分。如果正在实施返还的人没有条件立即偿还剩余部分，税务管理机关负责人应与接收工作单位或居住地地方政府合作，要求其继续实施返还。

- 如果负有返还义务的人故意拖延或逃避返还，则税务管理机关负责人应与负有返还义务的人居住地的地方政府合作，采取措施确保按法律规定实施返还。

e) 如果税务、海关工作人员对税务管理机关负责人关于赔偿损失款项返还的决定有异议，有权向上级机关申诉或请求法院裁决。

三、组织实施

本通知自发布之日起十五日后生效。

税务总局、海关总署负责组织实施本通知。在实施过程中，如遇问题，请反映给财政部研究解决。/。