通知第51号TC-TCÐN关于指导执行外国投资企业和外国合作企业在越南根据外国投资法进行经营活动的税收规定

财政部 ********	社会主义共和国越南 独立 自由 幸福 ********
编号：51-TC/TCĐN	河内，1993年7月3日

 

通知

1993年7月3日财政部第51-TC/TCĐN号通知关于对外商投资企业和外国合作者根据越南外国投资法签订合同进行合作经营的税收规定的通知

根据1987年12月29日《越南外国投资法》；1990年6月30日《修改补充越南外国投资法》；1992年12月23日《修改补充越南外国投资法》（以下简称《越南外国投资法》）；
根据1993年4月16日政府第18-CP号法令关于实施《越南外国投资法》的具体规定；
根据越南社会主义共和国现行的税法、税条例；
财政部就对外商投资企业和外国合作者根据《越南外国投资法》签订合同进行合作经营的税收规定作出如下指导：

一、适用范围

一、外商投资企业是指根据《越南外国投资法》成立的合资企业或外资独资企业，在各领域开展业务，包括根据政府令第322-HĐBT号1991年10月18日（现为政府）规定的合资企业建设基础设施和出口加工区的企业。

二、合资企业是根据越南社会主义共和国政府与外国政府之间签署的协定成立的企业。如果协定中有关于合资企业的税收规定不同于越南税法和本通知的规定，则应按照协定的规定执行。

3. 根据《越南外国投资法》在合同基础上进行合作经营的外国一方（简称外方合作经营）。

4. 本通知的规定不适用于：

- 合资企业、外资独资企业和根据BOT合同（建设-经营-转让）进行经营活动的企业，如政府第18-CP号法令第55条规定，应按照国家税务总局的特别指南向越南国家缴纳相关税费。

- 外国分包商、经济组织和个人在越南从事商业活动但不属于《越南外国投资法》规定的投资形式。

第二部分 实施针对外国投资企业和外方合作经营企业的各类税收的指导

A. 利润税

1. 纳税对象。

外商投资企业和外国合作者必须对其从经许可的任何经济活动中获得的所有利润缴纳所得税，该许可由国家合作与投资委员会颁发。

如果外商投资企业在其附属机构（分公司、附属核算单位）有收入，则这些附属机构的利润将并入企业的总利润中，企业需对整个企业的利润（包括附属机构的利润）缴纳所得税。

如果一个外国合作者同时参与多个合作经营合同，则每个合同的利润分别计算并缴纳所得税（每个合同是一个纳税对象）。

2. 确定应税利润。

外商投资企业的应税利润是总收入减去总支出，并加上其他副业利润（包括主要业务和附属业务，如有），在纳税年度内获得的利润。

其他副业利润包括：固定资产租赁活动产生的利润（非主营业务）、出售资产、转让资产、转让股份所得利润、与其他经济实体联营联结活动产生的利润、其他财务利润如存款利息与银行贷款利息差额、价格和汇率差额等。

外国合作者的应税利润是外国合作者总收入减去外国合作者总支出，根据已签订的合作合同执行。

a. 收入：

外商投资企业和外国合作者的收入包括销售产品和服务以及任何其他经营活动的收入。

在采用产品分成方式的合作经营合同中，销售收入按每方分配的产品数量乘以（x）该产品在市场上分配时的平均售价确定，由税务机关确认。

b. 支出：

外国投资企业或外方合作经营企业的支出，无论采用何种会计制度，包括以下项目：

- 原材料、能源费用用于生产主要产品、副产品或提供服务。

- 根据符合《越南外国投资法》规定的劳动合同支付给越南和外国员工的工资、薪酬和其他补贴，依据政府令第233-HĐBT号1990年6月22日（现为政府）发布的规定。

- 固定资产折旧费用于生产和经营活动。固定资产折旧率须符合财政部通令第31-TC/TCDN号1992年7月18日的规定。若企业或外国合作者的固定资产折旧率高于通令第31-TC/TCDN号的规定，则须得到财政部书面批准。

- 购买或使用专利技术、工艺和技术服务的费用。

- 企业管理费用包括行政费用、仓库保管费用、实验室费用、劳动保护费用、环境保护费用、发明奖励费用、招聘培训费用、消防保护费用。

- 已缴纳的具有税收性质的税、费（不包括所得税）。

- 按照合理利率支付的借款利息。

- 直接与产品销售或服务提供相关的费用，如仓储费用、包装费用、装卸费用、广告费用。

- 根据政府令第233-HĐBT号1990年6月22日第四十六条的规定，支付给属于企业义务的员工的社会保险基金费用。

- 企业购买财产保险的费用。

- 前年度亏损（联营企业和外资独资企业可将任何财政年度的亏损结转至下一年度，并用以后年度的利润弥补，但不得超过五年，自亏损发生后的次年开始）。

- 其他未在上述项目中列出但不超过上述总费用5%的支出。

所有确定的费用必须有合法凭证，无论何种费用没有合法凭证均不得计入确定的费用中以确定应税所得。

企业或外国合营方不得将下列项目计入确定的费用中以确定应税所得：

- 用于与形成收入无关的目的（如贷款、出售、交换、赠送等）的物资和能源使用费。

- 超过财政部规定标准的固定资产折旧额，以及已提足折旧的固定资产的基本折旧额。

- 因财产、物资、资金损失（如被盗、自然灾害、火灾等无法确定责任赔偿对象）造成的损失。

- 由于各种原因导致停产造成的损失。

- 已由保险基金解决的损失。

- 企业因违反经济合同、违法或迟延支付债务而需缴纳的罚款。

- 投资者为法定资本出资部分借款所支付的利息，或越南投资者对国家出资部分法定资本所收取的资金占用费。

- 外商投资企业的借款超过法定资本234%的部分所支付的利息，除非经国家合作与投资委员会批准，该企业的法定资本少于总投资的30%。

- 股份转让产生的亏损。

三、确定应纳税所得额。

应纳所得税额等于当年应税所得乘以（x）企业或合营外方根据国家合作与投资委员会颁发的许可证上规定的所得税率。

税务年度是指外商投资企业或外国合营方被允许使用的会计年度。

四、缴纳所得税程序。

所得税每三个月申报一次，年终或合同期满时按实际结算。

对于期限不足一年的合作经营合同，所得税分两次缴纳，第一次在合同中期预缴，合同到期后按实际情况结算。

- 在上述纳税期结束后五日内，外商投资企业或合营外方须填写所得税申报表（附表...），提交给所在地税务机关。税务机关审核申报表并发出应纳税额通知书。若逾期未提交申报表，税务机关有权确定预缴税额并发出税款通知书及处理迟报罚款。

- 自收到税务机关的通知书之日起五日内，外商投资企业或合营外方须将全部税款按通知书要求存入指定国库。

- 自财政年度结束之日起三个月内，外商投资企业或合营外方须向所在地税务机关提交经独立审计机构审计的会计报告及全年所得税申报表。税务机关将按照本通知第四部分的规定进行所得税结算。

五、再投资退税。

a) 外国经济组织或个人使用分配的利润再投资三年以上，财政部将退还其已缴纳的再投资利润所得税。

对于尚未按规定在国家合作与投资委员会颁发的许可证中规定的法定资本出资的外商投资企业中的外国各方，不予考虑退还再投资所得税。

b) 再投资利润退税金额按以下公式计算：

L

Th = ------------------- x S

100% - S

其中：

Th：退税金额。

L：已缴纳所得税后的再投资利润。

S：营业执照上注明的所得税率。

再投资退税手续。

为了获得退还已缴纳的投资利润税，外国经济组织或个人必须向所在地所得税征收机关提供以下完整文件：

- 国家合作与投资委员会颁发的再投资许可决定。

- 再投资利润申报表（附表2）。

收到上述所有文件后，税务机关将进行审核，计算应退所得税金额，并将退税申请材料报送财政部（预算司），由财政部退还给再投资者。

B. 利润汇出税

征税对象和纳税人。

外国经济组织或个人从参与任何形式的外国直接投资（包括退还的再投资利润所得税）中获得的利润，在将其转移出越南领土时，均属于境外利润转移征税对象。

外国经济组织或个人有利润汇出境外的，为汇出利润税的纳税人。

二、确定应纳税额。

境外利润转移税额等于拟转移境外的利润乘以国家合作与投资委员会颁发的许可证上规定的境外利润转移税率。

若外国经济组织或个人通过产品或货物形式转移利润，则除需缴纳出口关税外，还需缴纳境外利润转移税，该税额等于出口产品的数量乘以合同价格（FOB）再乘以境外利润转移税率；若无合同或合同未规定价格，则采用税务机关确定的该商品在出口时的FOB平均市场价格。

三、纳税手续：

- 每次转移利润出境时，均需缴纳一次境外利润转移税。

- 每次转移利润出境时，外国经济组织或个人须向负责征收该企业所得税的税务机关提交境外利润转移税申报表（附表3）。

- 税务机关应在收到申报表后两个工作日内审核申报表并发出应纳税额通知书。

- 收到税务机关的通知后，外国经济组织或个人须将转移利润的税款缴纳至国家金库指定的国库，国家金库向纳税人出具已缴纳税款的证明，以便办理资金汇出境外的手续。

C. 出口税、进口税

所有外商投资企业和合营企业经许可通过越南边界出口、进口的商品，包括从国内市场销售给出口加工区内企业的商品和出口加工区内企业销售给国内市场的商品，均属于出口税、进口税的征税对象，并应按照《出口税法》和《进口税法》的规定缴纳相关税费。

一、减免出口税、进口税

除《出口税法》和《进口税法》规定的免税情形外，外商投资企业和合营企业还根据《外国投资法》第三十五条以及政府第18号令（1993年4月16日）第七十六条的规定享受免税待遇。在上述免税情况下进口货物时，外商投资企业或合营企业应按以下规定向财政部申请免税：

a. 根据政府第18号令（1993年4月16日）第七十六条的规定享受免税的情况：

- 每次外商投资企业或合营企业在进口符合政府第18号令（1993年4月16日）第七十六条规定可免税的货物时，最迟应在收到海关机关的税收通知之日起30日内，或者在海关机关完成进口货物检查之日起10日内，向财政部（税务总局）申请免税。免税申请材料包括：

+ 外商投资企业或合营企业向财政部提交的申请免税的申请书；

+ 商务部批准外商投资企业或合营企业进口符合政府第18号令（1993年4月16日）第七十六条规定可免税的物资和商品的公文，明确列出商品名称、数量、种类及价值；

+ 商务部颁发的进出口许可证；

+ 海关报关单及已经海关检查的进出口货物清单；

- 自收到全部免税申请材料之日起最迟3日内，税务总局应出具免税确认函或告知不予免税的原因，以便企业或合营企业与海关机关结算该批货物的进口税。办理免税手续的地点：在河内为税务总局，地址为范辉珠街10号；在胡志明市为税务总局代表处，地址为阮氏明开街138号。

对于《出口税法》和《外国投资法》第三十五条规定的出口、进口免税情况，应按照财政部1992年第8号通知（1992年3月31日）的规定和指导进行免税审查程序。

二、申报和追缴出口税、进口税

外商投资企业或合营企业根据上述情况获得出口、进口免税的商品，在国内市场转售时，必须得到商务部的批准，并需补缴已免的进口税。

在转售商品之日起2日内，外商投资企业或合营企业有责任向所在省、市海关机关或无海关机关的地方税务机关报告，或向转售地海关机关或税务机关报告（附表4）。逾期未报告的企业或合营企业将根据《出口税法》和《进口税法》的规定受到处罚。

追缴的进口税依据税率、汇率和转售时的计税价格确定，计税价格按照现行《出口税法》和《进口税法》的规定采用由财政部规定的最低计税价格。

特别是对于已完全折旧且获准出售的固定资产，追缴的进口税计税价格为实际销售价格，以合法发票为准。

在对外商投资企业和合营企业的税收管理过程中，税务机关负责监督免税进口商品的使用情况，一旦发现免税商品被转售的情况，应与海关机关合作追缴税款并依法处理违规行为。

D. 企业所得税、特别消费税

1. 外商投资企业和合营企业若在国内市场销售产品或提供服务，则须根据《营业税法》或《特别消费税法》的规定缴纳营业税或特别消费税。

2. 计算税基、营业税率和特别消费税率的减免税规定，依照《营业税法》、《特别消费税法》及相关法规执行。

三、纳税手续：

- 每月最迟在下个月的前五天，外商投资企业或合营企业须向税务机关提交上个月的营业税和特别消费税申报表（附表5）。

- 如果企业设有分支机构，则该分支机构须在其所在地税务机关办理营业税申报和缴纳手续。

生产应纳特别消费税商品的企业需在当地税务机关申报并缴纳特别消费税。

- 税务机关自收到税表之日起5日内，应对税表进行审核，计算税额，并向外商投资企业或合营企业（或其分支机构）发出应缴税款通知书。

- 自收到税务机关的税款通知书之日起最迟5日内，外商投资企业或合营企业须将税款缴纳至税务机关指定的国家金库。

E. 资源税

1. 凡有外资的工业企业及与外国合作经营并开采越南自然资源的企业均须按照1990年3月30日发布的资源税法令缴纳资源税。

2. 具体的资源税率将根据开采条件、资源质量、开采和运输成本以及国际惯例，由财政部和国家投资委员会在1991年1月7日国务院令第6号规定的税率表框架内审查并决定。

资源税的计税数量和价格依据《资源税条例》和1991年1月7日发布的第06号国务院令的规定确定。

3. 资源税申报和缴纳：

- 外资企业或与外国合作经营的企业应在开始运营、合并或解散前5天内向直接征税机关办理资源开发活动登记手续（附表6）。

- 每月最迟在下个月的前五天内，外资企业或与外国合作经营的一方应向税务机关提交上个月的资源税申报表（附表7）。税务机关收到申报表后进行审核、计算税额并发出纳税通知书。企业在收到纳税通知书后的五天内必须向国库缴纳足额的资源税。

F. 其他财政义务

对外资企业和与外国合作经营的企业适用的各种税收和其他财政义务，依照越南社会主义共和国现行法律法规的规定执行。

III. 缴纳税款货币种类及预算科目记账

A. 缴纳税款货币种类

外资企业和与外国合作经营的企业可按财政部认可的货币缴纳应缴税款，包括越南盾或外币。

外币兑换成人民币或反之，按中国银行公布的外汇牌价在纳税时进行。

B. 按现行预算科目记账

外资企业和与外国合作经营的企业向国家预算缴纳的收入计入现行预算科目第十六章。根据不同类型的税收实际收入，分别记入以下科目：

利润税：第19目，适当类型、款、项。

利润转移税：第02目，适当类型、款、项。

出口税：第4目。

进口税：第5目。

企业所得税：第18目，适当类型、款、项。

特别消费税：第17目，适当类型、款、项。

资源税：第20目，适当类型、款、项。

营业执照税：第16目，适当类型、款、项。

个人所得税：第25目。

土地、水面、海域租金：第21目，适当类型、款、项。

其他税收收入：第30目，适当类型、款、项。

IV. 税务清缴事项

在每个财政年度结束时，或者外资企业或与外国合作经营的企业根据越南外国投资法完成其经营期限或解散时，税务机关将根据以下规定对企业的税收义务进行结算（以下简称“税款结算”）。

A. 年度税款结算

自财政年度结束之日起三个月内，外资企业和与外国合作经营的企业必须向税务机关提交经审计的会计报告。税务机关将根据以下内容进行税款结算：

1. 确定当年产生的税额：根据会计报告及相关会计资料，税务机关检查以确定每种税在该财政年度应缴纳的总金额，并与当年定期提交的纳税申报表进行核对，以验证这些申报表的真实性。

2. 确定当年已缴纳的税额：基于纳税申报表和已缴税额的确认凭证，税务机关确定每种税在当年外资企业或与外国合作经营的企业已缴纳的税额。

3. 确定当年多缴或少缴的税额及处理违规行为：根据上述第一和第二项内容的结果，税务机关确定每种税在该财政年度多缴或少缴的税额。多缴的税额可以退还给企业或抵扣下一年度应缴税额；对于少缴的税额，税务机关需查明原因，开具补缴税款的通知书，并对因主观过错导致少缴税款的行为进行处罚。

在年度税款结算中，不得用一种税少缴的部分抵扣另一种税少缴的部分。

B. 终止经营或解散时的税款结算

当合作企业终止合同或外资企业根据越南外国投资法完成其经营期限或解散时，税务机关需要立即进行以下工作：

1. 进行类似于年度税款结算的工作，如上文A部分所述。

2. 确定合资企业和合作经营企业中各方的权利和责任，或在完全由外资组成的企业的第三方中的经济组织或个人的权利和责任。这项工作的主要内容是：

- 审查清算组关于企业在停止运营时的全部债权债务情况的报告，包括各债权债务来源和各投资者对这些债务的具体责任，监督和指导按照优先支付顺序清偿债权债务。

- 确认各投资者在企业账户上的投资额，包括现金、固定资产、原材料等，并确认外国投资者的投资额可以转移出境。

- 确定各投资者与盈亏相关的权益和责任。确认外国投资者可以享有的收益可以转移出境。根据可以转移出境的收益计算和确定转移利润的税额。此税额将立即征收给国家预算，除非外国投资者提供证明表明由于以下原因之一未将收益转移出境：

+ 根据国家投资委员会的决定用于在越南再投资。

+ 用于在越南个人支出，但不包括其他已申报的收入。

+ 用于在越南的其他用途。

C. 税款结算方法

在每年税款结算或外资企业或与外国合作经营的企业完成经营期限或被解散之前，税务机关必须作出检查和税款结算的决定。检查和税款结算的决定必须以书面形式在检查开始前三天发送给企业总经理或外国合作经营一方的代表或清算组。

检查和决算税收的结果必须形成有企业或合营外方代表和进行检查的税务机关代表签字的记录。税务机关负责将此检查记录连同一份企业的决算报告一并提交财政部（国家税务总局）。

外资企业和合营外方如果不同意税务机关在决算税收记录中的结论，有权向国家税务总局和财政部申诉。在等待申诉处理期间，企业或合营外方仍需严格遵守税务机关已作出的结论。

V. 外商投资企业和合营的外国一方的责任

1. 在开始运营、解散、改变生产经营范围或办公地点变更前至少5天，各企业及其附属经营机构或合营外方须向其办公所在地的省级或市级税务机关办理登记手续（按照本通知附件8表格）。

2. 在生产经营过程中，必须严格遵守申报纳税的规定。

3. 在税务机关要求时，必须提供完整的账簿、凭证和其他与计税和税款结算有关的必要文件。

4. 按规定的时间足额缴纳税款。

VI. 税务机关的职责和权限

1. 指导纳税人按规定办理税务登记和纳税申报。

2. 检查纳税申报表、账簿、会计凭证和其他必要的计算和决算税收所需资料，有权要求纳税人解答与计算和决算税收相关的问题。

3. 计算税款，并向纳税人通报应缴税额。在纳税人未按规定期限自行正确申报的情况下，有权确定应缴税额。

4. 制作笔录并处理法律规定的税务违法行为。

5. 负责严格执行税收法律法规，确保其真实、准确和公正。

第七节 处理违法行为和处理申诉。

1. 对违反税收法律法规的行为进行处罚如下：

- 如未按本通知第五部分第1点的规定正确办理税务登记，则应根据行政处罚法的规定接受处罚。

- 如未按规定正确申报缴税，则应按欠缴税款金额的0.5%（千分之五）缴纳罚款。

- 如虚报瞒报税款，则应按虚报瞒报税款金额的五倍缴纳罚款。

- 如迟延缴纳税款，则每延迟一天应按迟延税款金额的0.2%（千分之二）缴纳滞纳金。

2. 违法行为和申诉的处理权限。

- 税务机关直接征收的税收违规行为由该税务机关处理。

纳税人对税收的申诉由直接征收该税款的税务机关审查和解决。如当事人对该处理结果不满意，可向上级税务机关或财政部申诉。财政部部长的决定为最终决定。在等待申诉处理期间，申诉人必须严格执行税务机关已作出的意见。

八、组织实施

各省、市税务局负责向外资企业和外方合营企业宣传并指导严格遵守本通知的规定。

各税务局应设立专门人员负责管理对企业及合营外方征收的各种税收。该专门管理部门每月、每季度和年终须向财政部（国家税务总局）报告税收情况及其他用于统一管理企业及合营外方经营活动的报告。

本通知取代财政部于1991年10月1日发布的第55-TC/TCT-TT号通知。此前财政部的规定与本通知相抵触的均予废止。

本通知自1993年8月1日起生效。

 

范文定 （已签）