通知第51号TC-TCĐN关于指导执行外国投资企业及外国合作方根据越南外国投资法规定实施税收的指引。

财政部通知

关于外国投资企业和外方合作经营企业在合同基础上进行合作经营的税收规定的实施指南

根据1987年12月29日《越南外国投资法》、1990年6月30日《关于修改和补充越南外国投资法的法律》以及1992年12月23日《关于修改和补充越南外国投资法的法律》（以下简称《越南外国投资法》）；

根据1993年4月16日政府第18号法令关于实施《越南外国投资法》的具体规定；

根据越南社会主义共和国现行的税法和条例；

财政部就根据《越南外国投资法》对外国投资企业和外方合作经营企业实施税收规定如下：

一、适用范围

1. 外国投资企业：指根据《越南外国投资法》成立的合资企业和外资独资企业，其业务范围包括合资建设基础设施的企业和出口加工区企业，如1991年10月18日政府第322号决定（现为政府）所规定。

2. 合资企业：根据越南社会主义共和国政府与外国政府签订的协定成立。如果协定中有关于合资企业的税收规定与越南税法及本通知的规定不一致，则按照协定的规定执行。

3. 根据《越南外国投资法》在合同基础上进行合作经营的外国一方（简称外方合作经营）。

4. 本通知的规定不适用于：

根据政府1993年4月16日第18号法令第五十五条规定的建设-经营-转让（BOT）合同形式成立的合资企业、外资独资企业和外方，他们应根据政府的单独指导履行向越南国家纳税的义务。

不属于《越南外国投资法》规定的外国分包商、外国经济组织和个人在越南从事经营活动的情况。

第二部分 实施针对外国投资企业和外方合作经营企业的各类税收的指导

A. 利润税

1. 纳税对象。

外国投资企业和外方合作经营企业必须对其从任何经许可的经济活动中获得的利润缴纳利润税，该许可由国家合作与投资委员会颁发。

如果外国投资企业有附属营业机构（分公司、附属核算单位），则这些附属机构的利润将并入企业的总利润中，企业需对整个企业的总利润（包括附属机构的利润）缴纳利润税。

如果一个外方合作经营同时参与多个合作经营合同，则每个合同的利润税分别计算（每个合同是一个独立的纳税对象）。

2. 确定应税利润。

外国投资企业的应税利润是总收入减去总支出，并加上其他收入（包括主要机构和附属机构的收入，如有）在纳税年度内获得的金额。

其他收入包括：固定资产租赁活动产生的收入（非主营业务）、出售清算资产、转让资产或股份所得的收入、与其他经济实体联营联结活动产生的收入、其他财务收入如存款利息与银行贷款利息差额、价格和汇率差额等。

外方合作经营的应税利润是外方总收入减去外方总支出，在执行与越南方签订的合同过程中获得的金额。

a. 收入：

外国投资企业或外方合作经营企业的收入包括销售产品、提供服务以及其他任何形式的收入，这些收入在纳税年度内由企业或外方获得。

在按产品分配的合作经营合同中，销售收入基于每方分配的产品数量乘以（x）该产品在市场上分配时的平均售价，由税务机关确定。

b. 支出：

外国投资企业或外方合作经营企业的支出，无论采用何种会计制度，包括以下项目：

原材料和能源支出用于生产主要产品、副产品或提供服务。

根据符合《越南外国投资法》规定的劳动合同支付给本国和外国员工的工资、薪酬和其他补贴，该规定附属于政府1990年6月22日第233号决定（现为政府）。

固定资产折旧费用于生产和经营。固定资产折旧率须符合财政部1992年7月18日第31号通知的规定。如果企业或外方的固定资产折旧率高于该通知规定的标准，则需得到财政部书面批准。

购买或使用专利技术、工艺和技术服务的费用。

企业管理费用包括：行政费用、仓库保管费用、实验室费用；劳动保护费用、环境保护费用、发明奖励费用；招聘培训费用；消防和安全保卫费用。

已缴纳的具有税收性质的税费（不包括利润税）。

按合理利率支付的借款利息。

与产品销售或服务提供直接相关的费用，如保管费、包装费、装卸费、广告费。

根据1990年6月22日第233号政府令第46条规定的，企业为职工缴纳的社会保险基金款项。

企业购买财产保险的款项。

前年度亏损（联营企业和外资独资企业可将任何财政年度的亏损结转至下一年度，并用以后年度的利润弥补，但不超过五年，从产生亏损的次年开始计算）。

上述未列明的其他费用，但不得超过上述总费用的百分之五。

所有确定的费用必须有合法凭证，无论何种费用没有合法凭证均不得计入确定的费用中以确定应税所得。

企业或外国合营方不得将下列项目计入确定的费用中以确定应税所得：

用于与形成收入无关的目的（如贷款、出售、交换、赠送等）的物资和能源费用。

超过财政部规定标准的固定资产折旧费用，以及已提足折旧的固定资产的基本折旧费用。

因资产、物资、资金损失（如被盗、自然灾害、火灾等无法确定责任赔偿对象的情况）造成的损失。

由于各种原因导致停产造成的损失。

已由保险基金解决的损失。

企业因违反经济合同、违法、迟延支付债务等原因而需支付的罚款。

外国投资者向企业提供借款以满足法定资本要求或越南投资者向企业提供借款以满足国家提供的法定资本要求所支付的借款利息。

外商投资企业的借款超过法定资本的234%，除非经国家合作与投资委员会批准，该企业的法定资本少于总投资额的30%。

股份转让产生的亏损。

三、确定应纳税所得额。

应纳所得税额等于应税所得乘以（x）国家合作与投资委员会在营业执照上规定的所得税税率。

税务年度是指外商投资企业或外国合营方被允许使用的会计年度。

四、缴纳所得税程序。

所得税每三个月申报一次，年终或合同期满时按实际结算。

对于期限不足一年的合作经营合同，所得税分两次缴纳，第一次在合同中期预缴，合同期满后按实际情况结算。

在上述纳税期结束后五个工作日内，外商投资企业或外国合营方须填写所得税申报表（附表...），提交当地税务机关。税务机关审核申报表并发出应缴税款通知书。若逾期未提交申报表，税务机关有权确定预缴税款并发出税款通知书，并对迟报进行处罚。

自收到税务机关发出的税款通知书之日起五个工作日内，外商投资企业或外国合营方须将税款全额汇入指定的国库。

自财政年度结束之日起三个月内，外商投资企业或外国合营方须将经独立审计机构审计的财务报表及全年所得税申报表提交当地税务机关。税务机关将根据本通知第四部分的规定进行所得税结算。

五、再投资退税。

a) 外国经济组织或个人使用分配的利润进行三年以上再投资的，财政部将退还已缴纳的所得税。

对于未按规定在营业执照中注明的法定资本出资额的外商投资企业的外国一方，不予考虑再投资退税。

b) 再投资利润退税金额按以下公式计算：

L

Th = ------------------- x S

100% - S

其中：

Th：退税金额。

L：已缴纳所得税后的再投资利润。

S：营业执照上注明的所得税率。

再投资退税手续。

为了获得再投资利润的退税，外国经济组织或个人必须向当地税务机关提交以下所有证明文件：

国家合作与投资委员会颁发的再投资许可决定。

再投资利润申报表（附表2）。

收到上述所有文件后，税务机关将进行审核，计算退税金额，并将退税申请文件提交财政部（预算司）办理退税。

B. 利润汇出税

征税对象和纳税人。

外国经济组织或个人从参与外国投资法规定的任何形式的资本投资中获得的利润，包括根据越南外国投资法规定再投资所得利润汇出境外时返还的所得税，均属于汇出利润税的征税对象。

外国经济组织或个人有利润汇出境外的，为汇出利润税的纳税人。

二、确定应纳税额。

汇出利润税的应纳税额按申请汇出境外的利润乘以汇出利润税率（由国家合作与投资委员会颁发的投资许可证中规定的税率）计算。

外国经济组织或个人将利润以产品或货物形式汇出境外的，在缴纳出口税的同时还须缴纳汇出利润税，汇出利润税按出口产品的数量乘以合同中的离岸价（FOB）再乘以汇出利润税率计算；如无合同或合同未规定价格，则按该商品在出口时市场上的平均离岸价（FOB）由税务机关确定。

三、纳税手续：

汇出利润税按每次汇出利润时征收。

每次汇出利润时，外国经济组织或个人须向直接管理其营业场所的税务机关提交纳税申报表（附表3）。

税务机关收到纳税申报表后，应在两个工作日内审核并计算税额，并向纳税人发出应缴税额的通知。

收到税务机关的通知后，外国经济组织或个人须将汇出利润税缴入国家财政指定的国库，国库向纳税人出具已缴税款的证明，以便办理汇款出境手续。

C. 出口税、进口税

所有外资企业和合营企业经越南边境进出口的商品，包括从国内市场销售给出口加工区企业的商品和出口加工区内企业销售给国内市场的商品，均为出口税和进口税的征税对象，并须按照出口税法和进口税法的规定缴纳相关税费。

一、减免出口税、进口税

除出口税法和进口税法规定的免税情况外，外资企业和合营企业还可根据《外国投资法》第三十五条和政府第18号令（1993年4月16日）第七十六条的规定享受减免税待遇。当进口上述免税商品时，外资企业或合营企业须按以下程序向财政部申请免税：

a. 根据政府第18号令（1993年4月16日）第七十六条的规定享受免税的情况：

外资企业或合营企业在每次进口符合政府第18号令（1993年4月16日）第七十六条规定可免税的商品时，最迟应在收到海关部门的税收通知之日起三十天内，或者在海关部门完成进口货物检查之日起十天内，向财政部（税务总局）申请免税手续。申请免税所需文件如下：

外资企业或合营企业向财政部提交的申请免税的书面申请。

商务部批准外资企业或合营企业进口符合政府第18号令（1993年4月16日）第七十六条规定可免税的商品的公文，注明商品名称、数量、种类及进口免税商品的价值。

商务部签发的进出口许可证。

海关报关单及已由海关检查过的进口货物清单。

自收到全部免税申请材料之日起三个工作日内，税务总局应出具免税确认书或告知不予免税的原因，以便外资企业或合营企业与海关部门结算进口税。申请免税的联系地点：在河内为税务总局，地址是范辉祝街10号；在胡志明市为税务总局代表处，地址是明开街138号。

b. 对于根据出口税法和进口税法以及《外国投资法》第三十五条的规定享受免税的情况，应按照财政部1992年3月31日发布的第08号通知的规定和指引办理申请免税手续。

二、申报和追缴出口税、进口税

在上述情况下，外资企业或合营企业已经免税进口的商品如果在国内市场上转售，必须得到商务部的许可，并需补缴已免除的进口税。

转售商品之日起两日内，外资企业或合营企业须向所在省、市海关部门或没有海关部门的地方税务局报告（使用附表4），或者向转售地的海关部门或地方税务局报告。超过期限不报告的，外资企业或合营企业将受到出口税法和进口税法规定的处罚。

进口关税追征额根据现行《进出口关税法》规定的计税依据，包括税率、汇率和实际销售价格（按照财政部在销售时规定的价格表）确定。

对于已经完全折旧的固定资产并经批准进行清算销售的商品，进口关税追征额为实际销售价格（以有效发票为准）。

在对外商投资企业和中外合资企业的税收管理过程中，税务机关有责任监督免税进出口货物的使用情况。一旦发现免税货物被转让销售的情况，税务机关应与海关合作追缴税款，并依法处理违规行为。

D. 企业所得税、特别消费税

1. 外商投资企业和中外合资企业如果在国内市场销售产品或提供服务，则必须根据《企业所得税法》或《特别消费税法》缴纳企业所得税或特别消费税。

2. 计税依据、企业所得税税率、特别消费税税率以及减免税的具体实施办法依照《企业所得税法》、《特别消费税法》及相关法令、通知的规定执行。

三、纳税手续：

每月最迟在下个月的前五天内，外商投资企业或中外合资企业须向税务机关提交上月的企业所得税和特别消费税申报表（附表5）。

如果企业设有分支机构，则该分支机构需向当地税务机关申报并缴纳企业所得税。

生产应纳特别消费税商品的企业需在当地税务机关申报并缴纳特别消费税。

税务机关应在收到纳税申报表之日起五个工作日内完成审核、计算税额，并向外商投资企业或中外合资企业（或其附属机构）发出应缴税款通知书。

自收到税务机关的税款通知书之日起五个工作日内，外商投资企业或中外合资企业必须将税款汇入指定的国家金库。

E. 资源税

1. 开采自然资源的外商投资企业和中外合资企业均须根据1990年3月30日颁布的《资源税条例》缴纳资源税。

2. 具体资源税税率由财政部和国家对外经济合作委员会根据开采条件、资源质量、开采成本及运输费用，并参考国际惯例对每个项目在《资源税条例》规定的税率范围内作出决定。

资源税的计税数量和价格依据《资源税条例》和1991年1月7日发布的第06号国务院令的规定确定。

3. 资源税申报和缴纳：

外商投资企业或中外合资企业在开始运营、合并或解散前五天内，需向直接负责征收资源税的税务机关办理资源开采活动登记手续（附表6）。

每月最迟在下个月的前五天内，外商投资企业或中外合资企业需向税务机关提交上月的资源税申报表（附表7）。税务机关收到申报表后，将进行审核、计算税额，并向企业或中外合资企业发出税款通知书。自收到税款通知书之日起五个工作日内，企业或中外合资企业必须将税款汇入指定的国家金库。

F. 其他财政义务

外商投资企业和中外合资企业的其他税费依照越南社会主义共和国现行法律法规的规定执行。

III. 缴纳税款货币种类及预算科目记账

A. 缴纳税款货币种类

根据本通知第二部分的指导，外商投资企业和中外合资企业可以使用人民币或经财政部认可的外币缴纳应纳税款。

外币兑换成人民币或反之，按中国银行公布的外汇牌价在纳税时进行。

B. 按现行预算科目记账

外商投资企业和中外合资企业向国家财政缴纳的款项记入现行预算科目中的第16章。根据不同类型的实收税种，分别记入以下科目：

利润税：第19目，适当类型、款、项。

利润转移税：第02目，适当类型、款、项。

出口税：第4目。

进口税：第5目。

企业所得税：第18目，适当类型、款、项。

特别消费税：第17目，适当类型、款、项。

资源税：第20目，适当类型、款、项。

营业执照税：第16目，适当类型、款、项。

个人所得税：第25目。

土地、水面、海域租金：第21目，适当类型、款、项。

其他税收收入：第30目，适当类型、款、项。

IV. 税务清缴事项

每一财政年度结束时以及外商投资企业或合营的外国一方经营期限届满或者根据越南外国投资法解散时，税务机关将进行税收结算（以下简称“税款结算”），具体内容如下：

A. 年度税款结算

在财政年度结束之日起三个月内，外商投资企业和合营的外国一方必须向税务机关提交经审计的会计报告。税务机关将按照以下内容进行税款结算：

1. 确定当年应纳税额：根据会计报告及相关会计资料，税务机关检查以确定每种税在全年应缴纳的总金额，并与当年定期申报的税表进行核对，以确认这些税表的真实性。

2. 确定当年已缴税额：基于税表和证明已缴税额的凭证，税务机关确定外商投资企业或合营的外国一方在当年每种税的实际缴税额。

3. 确定当年多缴或少缴税额并处理违规行为：基于上述第1和第2项的结果，税务机关确定每种税在当年多缴或少缴的税额。多缴的税额将退还给企业或抵扣下一年应缴税额；对于少缴的税额，税务机关需要查明原因，发出追缴少缴税额的通知，并对企业或合营的外国一方因主观过错导致少缴税额的行为处以罚款。

在年度税款结算中，不得用一种税少缴的部分抵扣另一种税少缴的部分。

B. 终止经营或解散时的税款结算

当合营各方终止合同时，或外商投资企业根据越南外国投资法经营期限届满或解散时，税务机关需立即进行以下工作：

1. 进行类似于年度税款结算的工作，如上文A部分所述。

2. 确定联营企业、合作经营企业或外商独资企业的外国组织和个人与第三方之间的权利和义务。主要内容是：

审查清算委员会关于企业在停止运营时所有应收应付账款情况的报告，包括支付应收账款的资金来源和各投资者对这些债务的具体责任，监督和指导按优先顺序支付应收账款。

确认各投资者在企业账户上的投资额，包括现金、固定资产、原材料等，并确认外国投资者可以转移至国外的投资额。

确定各投资者相关的利润或亏损及其权利和义务。确认外国投资者可享有的利润转移至国外的金额。根据可转移的利润计算并确定利润转移税。除非外国投资者能够提供证明表明由于以下原因之一未将该利润转移至国外，则该利润转移税将立即由国家预算收取：

根据国家合作与投资委员会的决定用于在越南再投资。

用于满足在越南个人的其他支出需求，但不包括已经申报的收入。

用于在越南的其他目的。

C. 税款结算方法

在进行年度税款结算或外商投资企业或合营的外国一方经营期限届满或被解散前，税务机关必须作出检查和税款结算的决定。检查和税款结算的决定必须以书面形式在开始检查前三天发送给企业总经理或合营的外国一方代表或清算委员会。

检查和税款结算的结果必须形成有企业或合营的外国一方代表和税务机关检查人员签字的记录。税务机关负责将此检查记录连同企业的税款结算报告一起提交财政部（国家税务总局）。

如果外商投资企业或合营的外国一方不同意税务机关在税款结算记录中的结论意见，有权向上级国家税务总局和财政部提出申诉。在等待申诉解决期间，企业或合营的外国一方仍须严格遵守税务机关已作出的结论。

V. 外商投资企业和合营的外国一方的责任

1. 最迟在开始经营活动或解散、改变生产经营范围或办公地点之前五天，外商投资企业或合营的外国一方及其附属机构必须向所在地省级税务机关办理登记手续（附表8）。

2. 在生产经营过程中，必须严格遵守申报纳税的规定。

3. 在税务机关要求时，必须提供完整的账簿、凭证和其他与计税和税款结算有关的必要文件。

4. 按规定的时间足额缴纳税款。

VI. 税务机关的职责和权限

1. 指导纳税人按规定办理税务登记和纳税申报。

2. 检查纳税申报表，检查账簿、会计凭证和计算税款及结算税款所需的其他必要文件，有权要求纳税人解答与计算税款、结算税款有关的未明事项。

3. 计算税款，并向纳税人通报应缴税额。在纳税人未按规定期限自行正确申报的情况下，有权确定应缴税额。

4. 制作笔录并处理法律规定的税务违法行为。

5. 负责严格执行税收法律法规，确保其真实、准确和公正。

第七节 处理违法行为和处理申诉。

1. 对违反税收法律法规的行为进行处罚如下：

如未按本通知第五部分第1点的规定正确办理税务登记，则根据行政处罚法的规定予以处罚。

如未按规定的申报缴税规定办理，则须按应缴税额的0.5%（千分之五）缴纳罚款。

如虚报、逃税，则须按虚报、逃税金额的五倍缴纳罚款。

如迟延缴纳税款，则每延迟一天须按应缴税款的0.2%（千分之二）缴纳罚款。

2. 违法行为和申诉的处理权限。

税务机关直接征收税款的机构负责处理税务违法行为。

纳税人的税务申诉由直接征收税款的税务机关审查和解决。如果当事人对处理结果不满意，可以向上级税务机关或财政部申诉。财政部部长的决定为最终决定。在等待申诉处理期间，申诉人必须严格执行税务机关的意见。

八、组织实施

各省、市税务局负责向外资企业和外方合营企业宣传并指导严格遵守本通知的规定。

各税务局必须配备专门人员管理外资企业和外方合营企业的各种税款征收工作。该专门管理部门每月、每季度以及年终须向财政部（国家税务总局）报告税收情况和其他用于管理外资企业和外方合营企业的报告。

本通知取代财政部于1991年10月1日发布的第55-TC/TCT-TT号通知。此前财政部的规定与本通知相抵触的均予废止。

本通知自1993年8月1日起生效。/。