通知第51号TC-TCT关于根据出口税则、进口税则目录确定应税商品的事项

通知

关于确定出口关税税则和进口关税税则目录项下应税货物的指导原则

根据总理第280/TTg号决定（1994年5月28日）第三条规定的权限；
为了确保国家预算准确、足额征收，为纳税人和征税机关提供便利条件，避免纳税人在执行现行出口关税税则和进口关税税则时出现不必要的麻烦（该税则由总理第280/TTg号决定（1994年5月28日）发布，并由财政部自1994年11月以来发布的若干修正决定进行修改补充）；
经与海关总局、统计总局、商务部；科技部和环境部、河内海关局、海防海关局协商一致后，财政部就根据现行出口关税税则和进口关税税则目录确定应税货物的一般原则作出如下指导：

一、关税税则的构建和结构

1. 现行出口关税税则和进口关税税则中的应税商品目录基本上是基于世界海关组织商品分类表（Harmonized System）建立的，同时对某些具体部分进行了调整以适应越南的进出口活动。现行出口关税税则和进口关税税则的商品分类表分为21个部分，97章（不包括预留的第77章）。在每个税则章节中划分出商品组（四位数级别），在每个商品组中可以进一步划分为商品子组（六位数级别），并在每个商品子组中可以进一步划分为商品（八位数级别）。根据每章、组、子组和商品的特点、性质和构成，一个章节可能被划分为一个或多个组，一个组可能不分或划分为多个子组，一个子组可能不分或划分为多个不同的商品。

为了方便查询关税税则并办理进出口商品的海关手续，基本上所有商品组、子组和商品都按照其在章节、组和子组中的顺序编号进行编码。其中：

a- 每个章节中的商品组通过四位数字来标识。例如，活牛、活水牛的商品组编码为0102，前两位数字（01）是章节代码（第一章），后两位数字（02）是该组在章节中的位置代码（第二组）。

+ 一级子组用(-)表示，子组的最后一位数字为0（例如：480490，480260，847110等）。

+ 二级子组用(--)表示，子组的最后一位数字为1；2；3；4；5；6；7；8；9（例如：291111，151119，650691等）。

c- 一些商品组没有进一步划分为多个子组，则在其后面添加两个零（00）（例如：4905组：地图、图表，添加两个零成为490500，6108组：各种短裙等，添加两个零成为610800等）。

d- 一些税则中的子组进一步划分为多个商品。每个子组中的商品通过八位数字来标识。例如，柴油类商品编码为27100020，其中前六位数字（271000）是属于第四十七章的燃料油子组，第七和第八位数字（20）是该子组中柴油的位置（第二位）。

e- 但是也有一些子组进一步划分为多个商品但未指定编码的情况（大多数属于税则第八十四章、八十五章、八十七章的商品采用这种划分方式）。例如，848310子组：传动轴（包括曲轴和连杆轴）和连杆；被细分为许多类型，用于不同类型的发动机，如适用于第八十七章01组的发动机、适用于第八十七章02组的发动机等，但这些传动轴的具体类型没有指定编码。

根据上述商品组、子组和商品的目录和编码排列方式，现行进出口关税税则分为三列，其中：

- 第一列为商品组、子组和商品的编码列。

- 第二列为商品组、子组和商品的名称描述列。

- 第三列为商品组（如果该组没有进一步划分为子组而是在上述情况a点1中添加了两个零）、子组（如果该子组没有进一步划分为商品如在情况b中所述）或商品（如果子组进一步划分为商品如在情况d中所述）的出口税率和进口税率规定列。因此，在查询特定商品的编码和税率时，需要查看该商品所在的商品组详细划分到什么程度：组、一级子组、二级子组还是商品，以确定该商品在税则中的准确税率。

* 在出口税则中：凡在出口税则中列名的税目、子目和商品，其税率栏内注明的出口税率在1%以上的，即为应征出口关税的税目、子目和商品。例如，在一个税目如121100项下，只有具体商品沉香奇楠各品（编码12119010）是应征出口关税的商品，而该税目下的其他所有商品均不征收出口关税。

* 在进口税则中：与出口税则不同，进口税则中的所有税目、子目和商品均属于应征进口关税的商品目录，不论这些商品是否已在进口税则中具体列名。如果未具体列名，则该商品将被归入与其最相符合的子目或税目。

II. 出口税则、进口税则中商品分类原则

为了确保查询出口税则、进口税则时，准确确定某一商品仅归属于一个编码、一个子目、一个税目；某一章节而不同时归属于其他编码、税目、子目、章节，商品在税则中的分类遵循以下原则（按优先顺序排列）：

1- 如果某一商品或商品种类已在税则某一章节、税目、子目中明确列名或描述其特征、结构、加工程度、用途，则必须将其归入该章节、税目、子目。例如：耐火砖Cr-Mg，现行进口税则将其归入第81章，8113税目，811300子目，编码81130010，则应归入此编码以计算进口关税。

2- 如果某一商品已被归入某一章节、税目、子目，则其各种形式也属于该章节、税目、子目：

+ 尚未完成或尚未完善的但已具有成品基本特征的形式。

+ 已具有成品基本特征但未组装或未与其他部分组装的形式。

3- 如果一种材料或物质被归入某一税目，则由该材料或物质与其他材料或物质混合或组成的混合物或化合物也属于该税目。全部由一种材料或物质制成的商品归入同一税目。由两种或两种以上材料或物质制成的商品，或者成套进口的商品，按照原则4和原则5进行分类。

- 当应用原则3或其他原因导致商品可能归入两个或多个税目时，应按以下顺序分类：

4- 商品应归入描述最具体的税目，而不是描述较概括的税目。例如：某单位进口一种商品：油毡纸，由两种基本原料纸和沥青（一层纸，一层沥青）制成。如果仅根据商品名称“纸”的概括描述，该商品可能会归入第48章。然而，油毡纸的基本特征是由沥青层而非纸层构成，因此应归入由沥青制成的商品的最合适的税目编号（税目6807）。

然而，当两个或多个税目每个都只涉及混合物或化合物中的一种材料或物质的一部分，或者只涉及一套零售包装中的一部分时，应归入主要成分占主导地位的税目。

例如：

+ 情况一：当两个或多个税目每个都只涉及混合物或化合物中的一种材料或物质的一部分。

一种复合膜由三种原料纸、铝和塑料按比例15%、58%和27%组成。根据每种原料的特点，该商品可以归入税则中三个不同的章节，即：

+ 根据商品由纸制成的特点，可以归入第48章：纸及其制品；4810税目：涂布纸等。

+ 根据商品由铝制成的特点，该商品又可以归入第76章：铝及其制品；7607税目：铝箔等。

+ 根据商品由塑料制成的特点，该商品又可以归入第39章，3921税目。

因为一个商品只能归入税则中的一个编码，所以根据这一原则，复合膜应归入主要成分铝箔的编码7607：铝箔等，以计算进口关税。

+ 情况二：当两个或多个税目每个都只涉及一套零售包装中的一部分。

单位A进口的霓虹灯包括灯泡、镇流器、触发器、灯架、电阻，不能分别归入各自的编码（如灯泡归入8539税目，镇流器归入8504税目，触发器归入8536税目，灯架归入9405税目），而应归入完整的霓虹灯编码9405。

5- 当两个或多个税目每个都只涉及一套机器设备中的一个机器，或者与主要设备配套进口的零配件，这些零配件属于税则中其他章节，但符合经济技术和工程设计要求时，应依据财政部1993年1月19日发布的第06号通知（TC/TCT[1993]06号）和1995年9月25日发布的第602号函（TC/TCT[1995]602号）关于整套设备和零配件进出口关税的规定和指导来处理。

例如：一个单位进口了一套工业缝纫设备，其中包括梳理机、开松机和裁剪台。所有这些机器将被归类为工业缝纫机，编码为8452，子目845221（如果符合财政部1993年1月19日第06号通知和1995年9月25日第602号公文的规定并提交了足够的文件）。

6- 如果商品是由不同材料制成的混合物或化合物，并且由不同的部件组成，或者以零售包装销售的商品无法根据上述第四条和第五条规则分类，则应将其归入构成其基本特征的材料或部件所属的品目。

例如：一个单位进口了一种由纸和塑料（两层纸，一层塑料）制成的包装袋，其中纸的比例大于塑料，纸是包装袋的基本特征部分，而塑料仅起到防潮作用，则应归入第48章：纸及其制品，品目4819...用于计算进口税的纸制袋和其他纸制包装。

7- 如果商品无法根据上述第四条、第五条和第六条规定进行分类，则应将其归入相应品目中的最后一个品目。

示例：

一个单位进口了冰淇淋粉，经鉴定该粉包含牛奶、糖和谷物粉，可能还添加了一些其他成分，则不应归入第4章：乳品及乳制品，或第17章：糖及含糖产品，或第19章：谷物制品，而应归入第21章：其他加工食品。

8- 对于无法根据上述规定进行分类的商品，应将其归入与之最相似的商品类别。

例如：公共电话卡（预付电话费卡）由塑料制成，具有磁带或磁盘的结构、特性和功能。因此，根据此原则，公共电话卡应归入未记录的磁带或磁盘品目8523（如果未记录）或已记录的磁带或磁盘品目8524（如果已记录），以计算进口税。但是，如果依据生产公共电话卡的原材料是塑料来计算进口税，则不合适，因为尽管公共电话卡是由塑料制成的，但它不是塑料制品，而是具有电子设备特征的产品。

9- 下列规定仅适用于以下商品：

相机盒、音响工具箱、枪包、绘画工具箱、项链盒等类似盒子，已经成型或专门生产用于长期存放特定产品或产品部件，在销售时随产品一起提供，应与产品一同分类。但纯粹作为包装使用的袋子或箱子（如肥料袋），在销售时不与产品一起使用，则不与产品一同分类。例如，进口的肥料袋与肥料一起进口时，不单独计算进口税，但如果单独进口，则按袋子或箱子的编码和税率计算进口税。

然而，这一原则不适用于纯粹作为包装使用的袋子或箱子，例如书包、手提包、行李箱、珠宝盒等。这意味着这些袋子或箱子无论是否与货物一起包装销售，都应按照它们自己的编码和税率计算进口税。

为了确保合法性，现行进出口关税表中各品目、子目的分类不仅遵循上述一般原则，而且商品分类以确定出口税和进口税时，必须根据每个品目、子目和商品的内容以及相关注释，并根据上述原则，结合关税表中适当修改的商品名称细节进行。只有同级的品目、子目才能进行比较。根据这一原则，越南进出口商品目录（1995年12月26日第324号决定发布）中的各部分和章节注释，以及国际海关合作理事会修订的1996年商品目录的品目和子目注释，将用于查询关税表中的未明确列出的商品名称（财政部将另行发布关于如何使用关税表品目和子目注释的指南）。

第三节 进出口税收手续文件和关税表查询方法

为了确保某一商品只能归入关税表中的一个章节、一个品目、一个子目和一个具体代码，而不是归入其他章节、品目、子目或代码，关税表查询应严格按照本通知第二部分的规定进行如下操作：

1- 关于进出口税收手续文件：为了准确确定商品的名称、编码和税率，当办理进出口关税申报和计算手续（由海关总署规定的手续）时，省、市海关要求单位提交以下所有文件。这些文件仅作为确定编码和税率的依据，不是确定进口货物合法性的依据（这个问题由商务部和海关总局规定）。

a- 通用文件类型。

- 合法有效的外购合同，详细列出进口商品名称，符合关税表描述（如果是合同形式买卖）。

- 进出口报关单，详细列出进出口商品规格、种类、结构和加工程度的结果。

- 进出口许可证（如有）。- 外销发票

- 提单

- 详细清单（装箱单）如果进口货物包括多种商品。

b- 特殊情况专用文件类型。

对于一些容易混淆、难以区分的商品（如精炼棕榈油和起酥油）或名称不明确的商品可能归入两个或多个商品编号（例如：条形或块状钢材），或者具有特殊技术特性（例如：汽车）的商品，或者上述文件中所列的描述无法准确确定商品编号（例如：种薯、种牛），海关总署省、市分局可以要求纳税义务人提供以下额外文件（根据具体情况选择提供适当的文件）。

- 商品构造、特点、技术参数、性质或加工程度、生产流程、使用方法的设计说明，由该商品的制造商提供（一份中文版，一份英文版）。

- 由出口进口商品的制造商发行的产品目录。

- 海关各级机构委托检验鉴定机构进行检验的结果。检验标准、程序及需委托检验的商品清单由海关总署在与财政部及相关部委协商一致后规定。

- 允许进口植物种子、动物种苗等产品的批文（如果进口的是用于繁殖的植物、动物、种子、果实），由农业部颁发，并详细列出进口数量、种类、繁殖地点；同时必须附有卫生检疫证明，由卫生部颁发，或处理符合繁殖标准的证明，由农业部颁发。每年，农业部必须向海关登记进口植物、动物、种子的计划，并详细列出分配给各进口单位的数量。地方海关在办理进口手续时，应根据实际进口数量进行核减，并每半年报告已进口和使用的数量。未用于繁殖的将被追缴按一般产品进口税率在追缴时适用的税款，并根据规定处罚迟延缴纳的罚款（如有）。

- 属于8518、8519、8520、8521、8522、8625、8527组别的专用机器设备，必须有文化信息部批准的进口许可文件，详细列出进口数量、种类，以供公共活动的文化信息用途：文化宫、剧院、文化信息中心必须向海关登记进口这些机器设备的计划，并详细列出各行业单位的进口数量。地方海关在办理进口手续时，应根据实际进口数量进行核减，并每半年报告已进口和使用的数量。未用于上述行业文化信息活动的，将被追缴按民用设备进口税率在追缴时适用的税款，并根据规定处罚迟延缴纳的罚款（如有）。

- 对于其他专用机器设备，为防止商业欺诈，除必须具备制造商在产品目录上注明的符合专用功能的设计构造、特点外，每年主管部、局必须向海关登记进口专用设备的计划，并详细列出分配给各进口单位的数量。地方海关在办理进口手续时，应根据实际进口数量进行核减，并监督使用情况。进口专用设备但未按照制造商设计目的使用（例如：进口救护车改装成客运车，将被追缴按转换后的机器设备税率、计税价格，在转换设计目的时适用的税款）。

2) 关税进出口税则查询方法：

在收集完上述所有文件并结合实际进口货物的查验结果（查验标准和程序由海关总署另行规定）后，负责进出口手续的地方海关将确定商品编号和应缴纳的关税，并通知纳税义务人应缴纳的税额。

为了正确计算应缴纳的出口税和进口税，首先需要明确进出口商品是由什么原材料制成的，加工程度、设计目的、构造、特点、用途是什么，商品名称是否符合关税税则中的章节、子目、品目。如果不清楚，则可以查看进口样品。由于现实中一种商品可能有不同的名称，如按用途命名、按物理化学构造命名、按商业命名，但在关税税则中只有一种商品名称。因此，不同的称呼可能导致同一商品归入不同税率的商品编号。例如：糖果包装纸，如果按原材料来源归类，属于第39章，3920子目，商品编号392000，进口税率为20%。但如果按商品商业名称“玻璃纸”归类，则可能归入4806子目，进口税率为1%，或者按用途“糖果包装纸”归类，则可能归入4804子目，进口税率为10%-20%，视是否印有标签而定。

在获得有关进出口商品的所有相关信息后，对照关税进出口税则的规定，在申报进出口货物报关单的时间点，参考《中国进出口商品目录》来计算出口税和进口税。

对于实际进口货物与各类单据上所描述的货物不符的情况。例如：根据目录，汽车应配备通信设备、天线等信息传输接收装置，救护车应配备闪烁灯、警报器、担架、急救设备、输液设备等，但实际进口的货物没有或虽有但不齐全这些特征设备，或者单据上的内容不一致（例如：目录上显示的商品名称为冷冻机，而合同上显示的商品名称为展示冷冻柜...）或者同一商品有不同的检验结果，则省、市海关仍暂时按进出口税率计税并出具应缴进出口税的通知给单位；同时必须向海关总署和财政部报告以寻求具体处理意见（报告中需明确建议意见及依据）。

海关总署在收到地方海关提交的进出口货物全套文件后（除需要与上级管理部门或其他相关职能机构如财政部、国家统计局、工业部、农业部和农村发展部进行沟通解决的问题外），必须向地方海关发出书面回复，并将结果报告财政部。

四、处理申诉和处理违规情况

1- 处理申诉。

a) 缴税对象在申诉税收方面的权利和责任

如果缴税对象不同意省、市海关对某一特定出口或进口商品的正式税收通报，则仍须在规定期限内缴纳已通报的出口税和进口税，同时有权向上级海关总署申诉，或根据1996年5月21日由全国人大常委会通过的《行政案件诉讼程序法令》的规定向法院提起诉讼。

b) 税收机关在处理税收申诉方面的职责和权限：

自收到申诉书之日起20日内，海关总署必须完成申诉处理并向财政部报告处理结果。如果缴税对象不同意海关总署的处理决定，则有权向财政部长申诉。自收到申诉书之日起30日内，财政部长必须完成申诉处理。财政部长的处理决定是最终决定。

如果申诉书已提交海关总署和财政部，但处理申诉所需的依据尚不充分，则海关总署或财政部可根据具体情况要求缴税对象提供必要的补充文件或与相关职能机构进一步交流，然后作出正式处理决定。

如果省、市海关认为海关总署或财政部关于出口税、进口税申诉处理的决定仍有问题，在收到上级机关处理决定后的7日内，地方海关必须就存在的问题向处理申诉的机关提出意见，以便及时采取措施。

2- 处理违规情况

出口税、进口税的征收和缴纳违规处理按照1991年12月26日由全国人民代表大会通过的《出口税法》和《进口税法》第二十条、第二十二条的规定执行；以及政府1993年8月28日发布的第54号法令（54/CP号法令）关于实施《出口税法》和《进口税法》及修改补充《出口税法》和《进口税法》若干条款的具体规定中的第十七条和第二十条。

本通知自1997年9月1日起在全国范围内生效并统一实施。在执行过程中如有任何问题，请及时反馈至财政部以便及时解决。