通知2006年第53号关于在企业中应用管理会计的指导

通知

关于在企业中应用管理会计的指导

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根据2003年6月17日第03/2003/QH11号《会计法》；

 

根据2004年5月31日第129/2004/NĐ-CP号政府法令，就《会计法》中有关商业活动的一些条款的具体规定和实施办法；

根据2003年7月1日第77/2003/NĐ-CP号政府法令，关于财政部的职能、任务、权限和组织结构的规定；

为了帮助企业生产、经营活动中的会计工作组织得更好，财政部对企业的管理会计进行指导，如下：

第一部分

总则

一、管理会计

（一）管理会计是收集、处理、分析并提供符合管理需求和经济财务决策的信息（《会计法》，第四条第三款）。

管理会计旨在提供企业内部活动的信息，如：各部门（成本中心）、每项工作的成本；分析和评估实际执行情况与计划的收入、成本、利润；管理资产、物资、资金、债权债务；分析成本与产量及利润之间的关系；选择适合短期和长期投资决策的信息；编制生产和经营预算等，以服务于管理和经济决策。管理会计是每个企业的职责，国家仅指导原则、组织方式和主要内容、方法，为企业的实施创造便利条件。

（二）管理会计信息的对象是企业管理层和参与生产、经营活动管理的人。

除非法律规定，企业无需公开管理会计信息。

（三）管理会计使用的计量单位包括货币单位、实物单位、劳动时间或其他根据企业管理需要确定的单位。

（四）管理会计信息系统组织原则：管理会计信息系统的组织不必完全遵循会计原则，并可根据企业的内部规定实施，以建立符合具体管理要求的管理系统。企业有权决定会计凭证的应用、账簿体系的组织、会计科目的应用和细化、设计必要的管理会计报告格式，以服务于管理会计。

（五）企业可以使用财务会计部分的所有信息，以配合和支持管理会计。

二、本通知适用对象

本通知适用于从事生产、商业、贸易和服务的企业。

特别是金融、银行领域的企业，如保险公司、证券公司、基金管理公司、信贷机构、金融机构等，可参照本通知的相关内容。

三、企业在管理会计中的任务

（一）按单位确定的管理会计范围和内容，在各时期内收集和处理会计信息和数据。

（二）检查和监督定额、标准和预算。

（三）通过管理会计报告向单位内部管理部门提供所需信息。

（四）组织信息分析，以满足管理层制定计划和决策的需求。

四、管理会计的内容、范围和期间

4.1. 管理会计内容

（一）企业中常见的主要管理会计内容包括：

- 成本和产品定价的管理会计；

- 销售和经营成果的管理会计；

- 分析成本、数量和利润之间的关系；

- 选择适合决策的信息；

- 编制生产和经营预算；

- 其他项目的管理会计：

+ 固定资产管理会计；

+ 存货管理会计；

+ 劳动和工资管理会计；

+ 债务管理会计。

（二）除上述主要内容外，企业还可以根据管理需要执行其他管理会计内容。

4.2. 管理会计范围 不受限制，由企业对管理会计信息的需求以及在组织、管理生产和经营活动、规划、检查、组织、运营、决策过程中的能力决定。

4.3. 管理会计期间通常为 月、季度或年度，与财务会计期间相同。企业可以根据自身需求决定不同的管理会计期间（可以是天、周或其他任何期限）。

五、本通知中的术语定义如下：

- 责任中心： 是一个组织中的部门（车间、生产线；一个部门或整个公司），该部门的管理者对该部门产生的费用、收入或用于业务活动的投资金额负责。

- 成本中心： 是责任中心，其管理者仅对其管辖范围内发生的成本有管理权。成本中心可以是一个部门（车间、团队、小组等）或某个操作阶段（粗加工阶段、精加工阶段、抛光阶段等）。

- 差异成本： 是在一个方案中有而在另一个方案中没有或只有部分的成本。差异成本是选择投资或生产、经营方案的重要依据之一。

- 机会成本： 是由于选择了这个方案而不是那个方案而失去的潜在利益。

- 沉没成本： 该费用无论企业选择何种方案或行动都将承担，沉没成本存在于所有方案中，因此没有差异性，在比较和选择最优方案、行动时无需考虑。

- 可变成本（简称变费）： 是指随产品数量变化而正比变化的生产、经营成本，包括直接材料费、直接人工费以及部分共同生产费用，如人工费、水电费、维修零件费等。可变成本在每单位产品、工作中的金额不变。

- 不变成本（又称定费）： 是指总额不随产品数量变化而变化的成本，包括固定资产折旧费、员工工资、管理人员工资等。不变成本与每单位产品、工作的数量成反比关系。

- 变费利润： 是销售收入与全部可变成本（包括按变费计算的生产成本、销售变费、企业管理变费）之间的差额。

- 盈亏平衡点： 是一个点，在这一点上总收入等于总成本，或者变费利润等于不变成本总额。

- 短期决策： 是指影响时间、执行时间通常少于一年或一个经营周期的商业决策，例如：决定某个业务部门的存在与否；决定是自产还是外购原材料、产品；决定是在半成品阶段还是成品阶段出售等。

- 长期决策： 是指影响时间、执行时间超过一年或一个经营周期的决策，例如：决定为公司投资固定资产；决定长期财务投资等。

- 适当信息： 必须满足以下两个基本标准的信息：

+ 该信息必须与未来相关；

+ 该信息必须在正在考虑和选择的不同方案之间存在差异。

第二部分

管理会计实施组织

1. 企业在实施管理会计时应满足以下要求：

a) 及时提供关于每个任务、部门、项目、产品的成本管理所需信息；

b) 及时提供执行情况、定额、单价等信息，以支持计划制定、检查、管理和决策；

c) 确保提供的信息比财务会计更详细具体；

d) 建立适当的规则和方法，确保财务会计与管理会计之间以及各时期活动、预算与实际执行之间的可比性。

2. 企业的管理会计实施内容包括： 组织应用会计凭证、会计科目、账簿；组织编制管理会计报告并分析经济、财务信息。

3. 会计凭证应用组织原则

a) 根据企业的具体情况应用会计凭证的建立、流转、管理和使用的原则和方法；

b) 将必要的内容具体化并补充到已规定的会计凭证模板中，以服务于内部管理信息的收集；

c) 使用命令生产单、数量表、劳动力调动决定、资产调动决定、生产情况调查记录等原始凭证和统计凭证来管理产品（任务）的数量、劳动时间，并进行规划；

d) 设计并使用国家未规定但适用于管理会计的内部凭证（如销售费用分配表、企业管理费用分配表等），并通过电子邮件、传真和其他通信手段快速及时地收集和提供信息。

4. 会计科目应用组织原则

4.1. 企业根据财政部发布的会计科目体系或经财政部批准适用的企业会计科目体系，按照二级、三级、四级等层次细化，以符合已制定的计划和预算以及企业管理会计信息需求。 或由财政部批准适用于企业，以便根据各级（二级、三级、四级）细化已编制的计划和预算，并符合企业内部管理会计的信息需求。

4.2. 会计科目的细化基于以下要求：

a) 满足各级管理层对会计信息的需求；

b) 相关账户需保证符号、级别等方面的统一（例如：15411、51111、63211、91111等）；

c) 会计科目的细化不得改变账户的内容、结构和记账方法。

4.3. 在以下情况下，企业可以开设详细的会计科目：

a) 按任务、产品、商品类别、生产和经营部门核算生产成本和确定价格；

b) 按任务、产品、商品类别、生产和经营部门核算销售和确定经营成果；

c) 按种类核算库存商品；

d) 按主体和类型核算资金来源、借款、应收应付账款等。

此外，根据管理会计信息需求，企业可以设计和细化会计科目。

5. 账簿应用组织原则

a) 企业根据财政部发布的账簿体系或经财政部批准适用的企业账簿体系，补充具体指标和要求，以服务于企业内的管理会计。账簿内容的补充或设计不得改变已规定指标的内容，并需符合企业的管理要求。

b)企业可以设计新的会计账簿，以符合管理成本、收入和确定各部门、产品、工作等经营成果的要求以及管理会计的其他要求（如产品成本计算单；生产报告；按客户详细销售记录等，参见附录中的样本账簿）。

6.管理会计报告的要求和内容

6.1.建立管理会计报告系统的要求

a)管理会计报告系统应根据各具体企业的内部管理信息需求来构建。

b)管理会计报告系统的具体内容应确保提供完整且可比较的信息，以满足管理、运营决策的需求。

c)管理会计报告中的指标应与计划、预算和财务报表中的指标相匹配，但可根据不同管理层级的管理需求进行调整。

6.2.管理会计报告系统

6.2.1.一个企业的主要管理会计报告系统通常包括：

a)执行情况报告：

- 各类产品的销售收入、费用和利润报告；

- 按客户分类的采购量和销售量报告，包括价格、折扣和其他促销形式；

- 详细的产品（服务）完成和消耗报告；

- 存货定额执行情况报告；

- 劳动力使用和劳动生产率报告；

- 详细完成的产品和服务报告；

- 原材料、物料、产品和商品的入库、出库和库存平衡报告；

- 按期限、债务人详细记录的应收账款报告；

- 按期限和债权人详细记录的负债报告；

- 责任中心编制的报告；

- 资本所有者权益增减的详细报告。

b)分析报告：

- 分析成本、数量和利润之间的关系；

- 企业财务状况分析；

- 影响生产计划和财务状况的因素分析；

此外，根据特定阶段的管理需求，企业还可以编制其他管理会计报告。

6.2.2.一些主要的管理会计报告样本：详见附录。

7.管理会计资料的保存

管理会计资料，特别是综合性和分析性的经营结果、业务战略等报告的保存，依据单位会计负责人的决定，并参照会计档案管理的相关法律规定执行。

第三编

主要管理会计内容

1.管理会计成本和产品成本核算

1.1.管理会计成本核算

企业根据其活动特点和管理需求，组织成本核算，按照成本发生的中心，如班组、车间或具体的工作、产品、生产工序，甚至整个生产过程，确定企业的各种成本类型如下：

1.1.1.成本分类

成本分类旨在服务于企业的生产和经营活动管理，因此根据企业在不同时期和环境下的管理目的和需求选择适当的分类标准。

a)为财务会计服务，生产成本按以下标准分类：

- 根据经济内容，成本分为两类：

+ 生产成本：构成产品价值的成本，包括直接材料成本、直接人工成本和共同生产成本；

+ 非生产成本：虽然不增加产品价值，但为了完成生产和经营活动是必要的，包括销售成本和企业管理成本。

- 根据成本与财务报表项目的关联性，成本分为：

+ 期间成本：在一个营业周期内产生的可能涉及多个对象和产品的成本。期间成本的特点是在产生该成本的营业周期内减少收益；

+ 产品成本：构成已完成、库存或已售出单位产品价值的成本。

b)为管理会计服务，生产成本按以下标准分类：

- 根据计划和检查的关系，成本分为：

+ 可变成本；

+ 固定成本；

+ 混合成本：既包含可变因素也包含固定因素的成本（例如电话费、固定资产维修保养费等）。

- 根据成本性质，成本分为：

+ 直接成本：构成产品或服务的成本，与特定完成的产品或服务相关联（例如直接材料成本、直接人工成本等）；

+ 间接成本：与多个产品或服务相关的成本，不会增加产品或服务的价值（例如行政管理成本、管理人员工资等）。间接成本必须分配到每个单位、产品或工作中；

+ 可控成本：管理层能够预测并控制的成本；

+ 不可控成本：管理层无法预测并控制的成本。

c)根据成本在投资项目选择中的应用需求，项目成本分类如下：

- 适当成本；

- 差异成本；

- 机会成本；

- 沉没成本。

1.1.2.成本汇集方法

企业需要根据每种成本类型选择合适的汇集方法：

a)直接法：适用于仅与一个成本承担对象相关的成本发生情况。这种方法将对象的成本直接汇集到该对象中。

b) 分配方法：适用于费用发生与多个承担费用对象相关的场合。在实施费用分配方法时，企业可以选择以下任一基础进行分配：工时、日工、机器运行小时数、使用面积等，并且分配方法可以是直接分配或逐步分配。

1.1.3. 确定成本中心

成本中心的确定取决于生产流程和各企业的规模。成本中心通常被分类为：

- 主要成本中心，如：采购中心、生产中心（车间、生产部门）；

- 辅助成本中心，如：行政管理中心、会计财务中心等；

1.2. 成本管理产品定价

1.2.1. 定价方法

根据产品的特点或费用核算对象与产品定价对象之间的关系，企业可以选择一种或多种方法来计算产品成本。

主要的成本计算方法包括：

a) 按工作或产品计算成本的方法

按工作（或产品）计算成本是指将直接材料费、直接人工费以及与特定工作、单独产品或具体产品组、订单相关的共同生产费用汇集并分配的过程：

+ 直接材料费、直接人工费直接汇集到每个单独的工作或产品中；

+ 共同生产费用：当有共同生产费用发生时，将其汇集到各个工作或产品中，然后进行分配。

使用这种方法的企业可以根据具体情况选择以下共同生产费用分配方法之一：

+ 根据实际数量分配共同生产费用；

根据此方法，企业将调整预计分配金额与实际共同费用之间的差额，增加或减少“销售成本”科目中的金额（如果差异很小），或者将差异分配给未完成的生产成本、成品和销售成本，基于这些账户余额（或累计余额）的比例，在分配共同生产费用之前。

+ 在期初估计每项工作的共同生产费用，期末根据实际发生的费用与已估计的共同生产费用之间的差异进行调整。

b) 按生产过程计算成本的方法（总成本法）；

c) 按标准计算成本的方法；

d) 比率法；

đ) 排除副产品成本的方法。

1.2.2. 计算成本的对象和期间h

计算成本的对象可能是单个成品、成品组、具体工作或部分领域的成本。企业可以根据以下一个或多个依据确定合适的成本计算对象：

+ 生产组织和管理的特点；

+ 生产工艺流程的特点；

+ 会计条件和管理水平的要求。

b) 成本计算期间通常是按月、季度或年度。企业可根据产品类型、生产工艺流程和生产特点确定成本计算期间。对于单件产品，成本计算期间是在该单件产品完成时。

1.2.3. 生产成本会计和产品成本计算步骤如下：

+ 收集成本（直接成本、间接成本和分配成本）；

+ 合计成本，处理盈亏差异；

+ 清点存货，评估未完成产品，确定未完成成本；

+ 确定适用的成本计算方法；

+ 编制成本报表（成本计算表）。

2. 销售管理和经营成果会计

2.1. 产品定价

a) 企业按照足以覆盖成本并实现预期利润的原则确定产品售价。

b) 企业可以根据不同的情况、条件和不同类型的售价（常规售价、新产品售价、内部售价、竞争环境下的售价等）选择依据以确定合理售价（例如，依据生产成本、全部成本中的变动成本、原材料成本、人工成本等）。

例如：根据生产成本加上一定比例的附加费来确定售价：

 

售价

=

生产成本 × (1 + %附加费)

 

 

 

比例 百分比 增加

=

回收率 预期 --------------------- 产品数量x 已售出

+ ----- 44周

销售成本，费用 管理企业费用 ----------------------------- 生产每 个已售产品的成本

 

 

 

回收率 预期

=

资本回收 投资比率

44周

总资本 投资者

 

2.2. 销售管理会计和销售成果会计

a) 企业可以按照不同的销售方式和收款方式（现销、分期付款、通过代理商销售）组织销售会计；也可以按销售部门（区域1、区域2等）、产品类别或主要活动类型进行。企业还可以根据自身的管理要求和具体情况，在不同时期结合多种分类标准来组织销售会计。

b) 企业需要建立账户模型、账簿和销售报告系统，以连续且灵活的方式进行会计处理，以便在每个阶段能够适应各种销售情况，并满足确定企业生产和经营活动结果的要求。

3. 分析成本、数量与利润之间的关系

成本、数量与利润之间的关系是价格、数量（数量、活动水平）、销售成本结构（固定成本、变动成本）以及这些因素对利润的影响之间的关系。

企业需要通过分析指标体系来分析这种关系，包括：

+ 单位变动成本利润（也称为边际贡献）

+ 变动成本总利润

+ 变动成本利润率

+ 成本结构

+ 经济杠杆

+ 盈亏平衡点（产量、收入、产能、盈亏平衡时间等）

..........

分析这种关系有助于企业在生产、经营中做出决策，以最大化利润，如选择产品和生产量、售价、成本定额。

4. 选择适合决策的信息

决策是企业管理者的最基本职能。企业的常见决策包括短期决策和长期决策。

4.1. 适合短期决策的信息

为了选择适合短期决策的信息，企业内部管理会计需要执行以下步骤：

+ 收集与待决策业务方案相关的成本和收入信息；

+ 排除不适合的信息，即沉没成本、相同数量和性质的成本以及相同收入的方案；

+ 确定合适的信息；

+ 做出决策。

4.2. 适合长期投资决策的信息

长期投资决策通常涉及：投资新资产或继续使用旧资产；扩大生产规模；租赁或购买固定资产；选择合适的设备等。

为了向领导提供投资决策所需的信息，企业内部管理会计需要执行以下工作：

- 将决策分为两类：

+ 筛选性决策；

+ 优先级决策。

- 收集并分类适用于不同类型的决策信息。

- 选择一种适合的方法来确定信息（编制投资项目），该方法应符合决策类型：

+ 投资回收期法；

+ 净现值法；

+ 调整后的回报率法；

+ 调整后的指数回报率法。

- 在获得适当信息后做出选择。

5. 编制生产、经营预算

5.1. 编制生产、经营预算的要求

a) 生产、经营预算指标体系应为每个过程单独制定，例如：采购过程、生产过程、销售过程，以及企业生产和经营活动中的其他内容：现金资本；库存；各类业务费用：销售费用；管理费用；各类综合报告：资产负债表，经营成果报告等。

b) 生产、经营预算应全年编制，并按季度、月度划分。然而，为了使预算编制准确且可行，企业应在每月、每季度结束时，根据当月、季度的实际执行情况及下个月、季度的影响因素来编制预算。

然而，在制定每个预算指标时，企业需要将其与其他预算指标联系起来，形成一个完整的预算指标体系。

预算指标体系包括：

- 销售产品、商品和服务的预算指标；

- 生产产品和服务的数量预算指标；

- 生产和服务成本预算指标；

- 库存预算指标；

- 销售费用预算指标；

- 管理费用预算指标；

- 现金资本预算指标；

- 经营成果报告预算指标；

- 资产负债表预算指标。

5.2. 编制生产、经营预算的程序

a) 企业各部门直接负责编制本部门的生产、经营预算。

b) 企业财务部负责汇总各部门的预算，形成全企业的总体预算，并组织与相关部门的会议，听取修改意见，完善预算。

c) 提交企业领导审批。在收到领导的意见后，再次向各部门传达，以便实施。

6. 其他项目的管理会计

6.1. 固定资产的管理会计

a) 企业需要开设详细的和综合的会计账簿，以反映管理、使用和分析评价固定资产使用效率的各项指标，同时提供各部门及主要固定资产对象的具体资产需求情况，以便为企业领导决策利用现有固定资产能力和新投资的有效方案提供依据。

b) 企业可以根据适当的固定资产分类方式确定其结构，并结合按企业各固定资产对象进行会计核算，以满足为每个时期制定长期投资计划、分析固定资产使用效率以及因不当使用造成的损失信息的需求。

c) 企业需要具体确定管理会计组织范围，建立适合的固定资产账户和账簿模型或使用财务会计资料进行分析。

6.2. 存货管理会计

a) 企业需要根据内部管理要求编制物料清单并进行存货管理会计核算，包括已使用的数量和价值以及销售的数量和价值。

b) 为了准确核算已使用的物料和合理的库存量，企业需要确定符合自身条件和具体情况的存货计价方法，以满足管理和未来规划的要求。

c) 企业为每项工作、产品设定原材料和物料成本定额，并为每种存货项目设定储备定额。

d) 比较实际执行与设定的标准，提出意见和建议。

6.3. 劳动和工资管理会计

a) 企业的要求如下：

- 制定工时定额和不同等级员工的工资单价；

- 制定每阶段工作、产品和服务的人工成本定额；

- 确定并控制每位员工的工作时间；

- 全面计算并将人工成本合理分配到各项费用、成本中心和成本中。

b) 实施方法：

- 企业需设计并运行良好的考勤、工资计算和支付系统，以适应成本中心和成本的需要。

- 应用适当的人工成本会计方法（根据不同时间和条件）：

+ 直接法；

+ 分配法：此方法适用于员工同时参与多项工作且企业需选择合适的分配基础的情况。

6.4. 债务管理会计

a) 债务管理会计的要求是确保随时向管理者提供关于债权人、债务类型、偿还期限和债务质量的信息。

b) 根据企业的实际情况，设计反映债权人和债务人的账户，按照债务质量和偿还期限进行分析，或者按照债务期限反映债务，并按债权人和债务质量进行分析。

第四部分

组织会计机构和人员

管理会计

1. 组织管理会计机构

1.1. 企业的管理会计机构组织必须符合企业的活动特点、投资规模和生产、经营地域，以及企业管理经济和财务的分级程度。会计机构应精简、科学、合理，高效地为企业管理层提供信息。 1.2. 各企业可根据自身的具体条件（规模；干部水平；生产、经营、管理特点和技术手段等），采取以下形式之一组织管理会计机构：

结合形式： 将财务会计与管理会计相结合，按会计科目划分：生产成本和成本核算、销售会计等。负责某一会计科目的会计人员将同时进行该科目的财务会计和管理会计。此外，企业还需安排人员从事其他管理会计工作，如收集和分析用于预算编制和决策支持的信息。这些工作可以由总会计师或会计主管承担。

a) 分离形式： 在企业的会计部门中设立独立的管理会计部门与财务会计部门。这种形式仅适用于大型企业，如总公司、经济集团等。

b) 混合形式： 结合上述两种形式，例如设立独立的成本和价格管理会计部门，而其他内容则采用结合形式。

c) 2. 管理会计人员 2.1. 企业需要配备具有足够能力并符合会计人员标准和条件的管理会计人员。

如果企业设立独立于财务会计部门的管理会计部门，则管理会计人员应具备以下标准、权利和责任：

a) 管理会计人员的标准： + 具备会计职业道德，诚实廉洁，遵守法律法规；

+ 具备会计专业知识和技能。

b) 管理会计人员的权利：

管理会计人员在专业和业务上享有独立权，或统计权；有权主动分析、评估并提出建议。

c) 管理会计人员的责任：

管理会计人员的权利：

管理会计人员在专业和会计业务上享有独立性；有权主动进行分析、评估并提出建议。

管理会计人员的责任：

会计管理人员有责任遵守会计法律法规，执行分配的任务，并根据企业领导的要求对其专业和业务负责。当会计管理人员更换时，前任会计管理人员必须将会计工作和会计资料移交给新任会计管理人员。前任会计管理人员对其担任会计管理人员期间的会计工作负责。

2.2. 聘用会计管理人员

对于不具备条件或未安排会计管理人员的单位，可以按照以下指导原则聘用会计管理人员：

- 会计单位可以与注册从事会计服务的企业或个人签订合同，以聘用会计管理人员，依照法律规定；

- 聘用会计管理人员必须依法订立合同；

- 聘用会计管理人员的会计单位有责任及时、准确地提供所有相关信息和资料，并按合同约定及时、全额支付会计服务费用；

- 提供会计管理服务的企业或个人必须对其在合同中约定的会计信息和数据负责。

3. 企业的会计主管 负责组织企业在会计管理方面的实施，并对向企业管理层提供的会计管理信息和数据负责。

第五部分

实施条款

本通知自发布之日起十五日后生效。

各企业应依据本通知的指导建立并组织实施适合且有效的会计管理制度及其下属企业（对于总公司）或附属单位（对于公司）。

各大学、学院、大专院校及经济、金融、会计教育机构应在本通知内容的基础上制定相应的会计管理教学大纲。/。