通知第53-TC/TCT号关于指导实施国家政务院和国务院部长会议关于房屋土地税的法令

通知

财政部令第53-TC/TCT号 1991年9月28日
关于实施国家理事会法令的通知
和关于土地税的政府常务会议法令

根据1991年6月29日国家理事会颁布的第54-LCT/HĐNN8号令公布的土地税法令和1991年9月14日政府常务会议发布的第270-HĐBT号法令，财政部对执行细则作出如下指导：

一、适用范围

一、征税对象：土地税对房屋和居住用地以及用于建设工程的土地征收。

a）关于房屋：包括经济组织、商业机构的办公用房，用于生产和经营活动的房屋（如工厂、仓库、酒店、商店等）以及其他用途的房屋，包括附属建筑。

b）关于土地及个人或组织正在使用的全部土地面积（无论是否有使用许可），具体为：

- 居住用地，包括：已建有房屋的土地、未建有房屋的土地、用于养鱼池或花园（不属农业税范围）、道路或房屋周围的空地等；

- 建设工程用地，包括：用于生产和经营活动的建设工程用地（包括单位内部的道路），不论建设工程是否正在建设、已经使用或已获得建设许可，适用于所有经济成分的行业和单位。

二、根据1991年9月14日政府常务会议发布的第270-HĐBT号法令第二条规定，所有个人（包括工人、职员、国防和安全人员等）拥有私人房产或从各种来源购买的房产化价，以及集体组织、机关、企业、学校、武装力量、政治社会团体等拥有房屋所有权或土地使用权（统称为房屋土地所有人）均是土地税的纳税对象。在某些具体情况下处理如下：

a）由房屋土地管理机关或房屋土地经营企业以接近市场价格出租给干部、职工和居民的房屋土地，房屋土地管理机关负责出租部分。为了严格管理和有效防止税收流失，特别是对于扩建、加建、侵占等情况，承租人可以代替房屋土地所有人缴纳土地税，已支付的租金可以从应缴的土地税中扣除。

对于由房屋土地管理机关或房屋土地经营企业以包干价格出租给居民稳定居住的房屋土地，承租人需代为缴纳土地税，并可以从已缴纳的土地税中扣除一部分作为应付的租金。

b）由机关、企业、社会组织、国家安全和国防部门分配给职工、军人（或以包干价格出租）的房屋土地，受分配者（或承租者）必须按照国务院1977年6月10日第150-CP号决定和政府常务会议1988年10月18日第162-HĐBT号决定的规定，超出国家标准的部分缴纳土地税；如果有扩建，则必须将扩建面积计入使用面积计算土地税。

对于干部、职工、军人自建、购买化价或继承的房屋土地，未分配的标准部分可免缴土地税，超出标准部分仍需缴纳土地税。

c）委托管理、使用的房屋土地，受托管理、使用的人或组织必须缴纳土地税。

d）抵押的房屋土地，房屋土地所有人仍需缴纳土地税。

e）因违法被没收的房屋土地，在处理期间，接收管理该房屋土地的机关必须缴纳土地税。

g）存在房屋土地所有权争议的，现使用者或管理者必须缴纳土地税。

h）尚未明确房屋土地所有权或使用权的情况，包括无许可证擅自建造的情况，现使用者或管理者必须缴纳土地税。

在这些情况下，缴纳土地税并不意味着承认房屋土地所有权或使用权的合法性。

i）向外国个人或组织（包括外资企业）出租的房屋土地，出租方必须缴纳土地税（除非代为缴纳），承租方只需支付租金。

对于外资企业法定出资额中的土地使用权，中方必须缴纳土地税。

外资企业的住宅、办公用房、生产用房等均须按土地税法令及相关国家指导文件的规定缴纳土地税。

三、不征收土地税的对象如下：

a）农村地区的住房，除靠近国道、省道和主要交通干线的地区外，均需缴纳土地税（包括从事服务活动的住房和不从事服务活动的住房）。

各省、直辖市人民政府应具体规定哪些靠近国道、省道和主要交通干线的农村地区需要缴纳土地税。

b）用于公共目的的土地，不属于任何组织或个人用于商业用途的土地，如：国道、省道、县际路、乡际路、桥梁、涵洞、公园、运动场、堤坝、水利设施、墓地等。

c）用于行政事业单位、社会组织、文化教育卫生设施、军事营地等的房屋土地；如果用于商业用途，则需对用于商业用途的房屋土地部分缴纳土地税。

d）宗教祭祀专用的房屋土地，如天主教堂、寺庙、祠堂、庙宇、家庙等；用于居住的房屋土地部分需缴纳土地税。

e）用于公益事业的房屋土地，由组织或个人无偿使用，不收取租金。

外国外交机构、组织和个人使用的房屋和土地，按照房屋土地税条例执行，但缔结或参加的国际条约另有规定的除外。

二、 计算房屋土地税的基础和方法

1. 对于城市、镇：计算房屋土地税的基础是房屋面积、土地面积以及每平方米（m²）的计税价格和税率，按不同等级的房屋和土地分别确定。

具体计算方法如下：

      企业所得税                    土地面积                     特别消费税的计税价格

      房屋应       =          应税房屋    44周         每平方米税额×0.3%

        提交                         （已折算）                （按不同等级房屋）

 

      企业所得税                    土地面积                     每平方米计税价格

      土地应       =          应税土地             44周         按不同等级土地×0.5%

      纳税人                   （按系数）

执行第5条国务院令第270号1991年9月14日发布的建设部、财政部、国家物价局、国家土地管理局联合发布的关于房屋土地等级分类及计税价格的通知。

各省、自治区、直辖市人民政府根据国务院令第270号第6条规定，成立房屋土地计税价格评定委员会，运用联合通知的规定，确定房屋土地等级及计税价格，符合当地实际情况。

房屋土地计税价格每两年调整一次；当市场价格波动超过20%时，必须进行调整以适应实际情况。

a) 面积：

房屋面积是指实际使用的面积，包括主要建筑（居住、工作、生产等）和辅助建筑（厨房、厕所、浴室、阳台、露台、走廊等）的面积。

土地面积是指正在管理和使用的全部面积，包括房屋基础用地。

b) 计税价格是根据不同等级的房屋和土地的市场价格。

c) 税率按照房屋土地税条例第十条和国务院令第270号1991年9月14日第七条的规定执行。

2. 对于农村居民住宅用地：

农村居民住宅用地的计税基础是面积、土地等级和税率；

a) 面积依据国家地籍簿登记，未登记的地方则根据申报表并经乡人民政府确认的土地管理干部的意见确定。

b) 计税土地等级与所在区域的农业土地等级相同。难以比较的情况下，则按所在村庄最高的农业土地计税等级确定。

c) 农村居民住宅用地的税率按照房屋土地税条例第十一和国务院令第10号1991年9月14日第八条的规定执行。

乡人民政府根据县级人民政府批准实施的农业土地计税等级结果，为每个村庄确定相应的居民住宅用地等级作为计税依据。居民住宅用地税以稻谷计算，按地方税务机关决定的当时稻谷市场价格收取现金。由省级、市级人民政府决定。

三、 房屋土地申报和缴纳

1. 房屋土地申报：

房屋土地申报每年一月份进行，具体规定如下：

- 申报对象包括：

+ 正在使用房屋土地的所有个人和组织，无论是否为所有权人、管理者或租户，均需申报。

+ 房屋土地管理部门、机关、工厂、学校、武装力量、安全部门、社会团体等，需申报其使用的房屋土地面积、出租部分按协议价或市场价以及未分配或未出租的部分。

- 房屋土地申报表采用财政部统一规定的格式，提交给直接管理的税务机关。经审核后，税务机关保留一份作为建立税务账簿的依据，另一份退还给申报人。

国有企业如有多个不同建筑项目，需分别为每个项目单独申报。

如果一个业主拥有多个位于不同地点的房屋土地，需分别为每个房屋单独申报。如果该业主属于本通知第四部分第一条规定的免征对象，则需由相关机关在其申报表上注明现有房屋总面积，并仅在户籍所在地享受免税待遇。

上述申报对象需提供税务机关要求的相关资料，以便计算房屋土地税。

每年第一季度末前，税务机关须完成各社区、乡镇的房屋土地税务账簿，并由区、县税务局局长审批。

根据每户在家庭账簿中记录的应缴税额，税务机关应在年内分两次向每户发出缴税通知，每次缴纳全年税额的50%。第一次最迟在4月30日前缴纳，第二次最迟在10月31日前缴纳。纳税人必须按时足额缴纳所通知的税款。

2. 房屋土地税是国家政策性收入，应在房屋土地所在地的地方国库缴纳，对应国家预算科目中的章、类、款、项。对于不在当地的纳税人，税务机关应通过正式文书确保纳税人了解并按规定时间申报缴税。

3. 税务机关的职责和权限依照房屋土地税条例第十五条的规定执行。

在必要情况下，税务机关可以委托街道、乡镇政府在以下范围内代收税款：

- 发放申报表，督促指导申报并收回申报表。

- 将税务机关的通知送达纳税人手中；在农村地区，税务机关可以将税务账簿和收款单交给街道、乡镇或乡村税收队，组织现金征收。对账簿、收款单和现金的管理必须严格遵守相关规定。

- 检查发现房屋土地所有权、使用权、结构、面积变化的情况，责令房屋土地所有人重新申报缴税。

- 组织、个人被委托征收土地税的，可从所征税款中提取手续费，比例为所征税款的1%至5%，具体比例由各地方实际情况确定。财政部将指导各地方关于提取、分配和使用该手续费的具体办法。

4. 直接用于生产经营的土地房屋，其应缴纳的土地房屋税视为成本因素，在计算所得时予以扣除。

四、 减免税土地房屋税。

根据第16条、第17条的规定，有下列情形之一的，可以申请减免土地房屋税：

1. 国家编制内的职工（包括退休、退职、按国务院第176号决定规定的范围退休人员），在工资结构中尚未包含住房补贴的情况下，暂时享受以下免缴土地房屋税待遇：

a) 职工（或配偶）拥有的自住房屋，未获得国家分配住房的，其免税面积按照国务院第150号决定于1977年6月10日和国务院第162号决定于1988年10月18日的规定标准计算，包括附属设施（厨房、厕所、浴室等）在内的面积。

b) 国家分配或以包干价格出租给职工的住房，其免税面积按照上述a项规定；超出标准部分，包括改造扩建增加的面积，需缴纳土地房屋税。

c) 属于国家职工，居住父母由国家分配的住房，且父母已去世的情况下，可按子女应享受的标准免税。

d) 国家职工未获分配住房而与父母同住的，可按子女应享受的标准免税。

e) 国家职工户口在农村，未获分配住房的，可按上述a项规定的标准免缴土地税。

g) 对于免缴农业税的山区、高原地区，也免缴土地税。

因犯罪丧失公民权不再属于国家职工的，不享受土地房屋税免税待遇。

2. 使用易损材料建造的房屋，如竹、木、土坯、草顶、茅草等，等级在五级及以下。

3. 真正需要修理的房屋，修理费用超过房屋计税价值的一半，可在当年享受减税或免税。在此情况下，房屋所有者必须在修理前向税务机关和建设部门报告具体情况，以便检查和评估修理程度。

- 木结构房屋：大部分柱子、梁架断裂弯曲，支撑结构部件必须更换，影响到屋顶覆盖物，必须加固才能使用。

- 砖墙房屋：墙体有多处深长裂缝，多处支撑构件变形，正在承受压力。

- 钢结构房屋：大多数构件被虫蛀锈蚀，断裂弯曲，许多部件必须加固才能使用。

4. 在新形成的城镇新建的房屋，可享受最多三年的减税或免税，具体如下：

- 必须有有权机关颁发的建筑许可证。

- 对于确实没有（或低于规定标准）住房或工作用房的个人或组织。

各省、市人民政府规定的新建城镇的镇、乡，可考虑减税或免税。

5. 国有企业使用各种资金来源建造的房屋，如果其利润不足以支付土地房屋税。

6. 供生产、经营单位或土地管理部门（包括土地管理部门）使用的集体福利设施，如幼儿园、诊所、医院等，不收取租金或税收不足以支付维护和修理费用。在这种情况下，单位必须向税务机关申报具体位置、面积、用途、租金等信息。

7. 受自然灾害、敌害或意外事故轻微损坏的房屋，如屋顶脱落、椽子断裂等，直接影响居民生活的，可减收当年应纳税额的50%；严重损坏如地基塌陷、墙体倒塌等，则可免除当年的土地房屋税。

8. 社会组织或个人为无依无靠的烈士家属建造的“爱心房屋”。

9. 生活困难、无力缴纳土地房屋税的政策性家庭的房屋和土地。

减免税土地房屋税的程序规定如下：

- 符合本条第一项规定条件的国家职工，需填写申报表，并附上所在管理机构的确认，向税务机关提交工资、国家规定标准住房、已分配（或租赁）住房面积等信息。

其他情况（第二项至第九项），房屋所有者需提交申请，说明理由，并附上所在地街道办事处或村委会的确认。

- 税务机关进行核查并提出具体的减税或免税建议。

减免税土地房屋税的审批权由税务局局长决定。对于中央国有企业的情况，在作出决定前需征求税务总局的意见。

减免税适用于当年新增加的情况，但由于税务部门年初已经批准，因此减免处理将在第二次缴税期或下一年初进行（不予退还）。土地房屋税每年只在常住户口所在地进行一次减免处理。

六、 违规处理和申诉解决

- 关于处理房屋土地税违规行为及处理权限，按照《房屋土地税条例》第十八条、十九条、二十条、二十一条、二十三条、二十四条、二十五条规定执行。

需要注意的是，每一起违规案件的处理都必须有详细的记录和笔录，具体列出每一项违规行为，并有足够的法律依据来确定违规性质和程度等，据此依法作出处理决定。

- 关于申诉处理，各征税单位应根据《申诉和诉讼程序条例》的规定进行审查和处理。

七、组织实施

- 各级税务机关负责向地方范围内的个人和组织宣传并指导其正确执行《房屋土地税条例》、国务院令第270号（1991年5月14日）以及本通知中的相关指导内容。

- 《房屋土地税条例》自1991年7月15日起生效。因此，1991年的房屋土地税将按全年应纳税额的50%征收。上半年仍按土地产值税征收，按全年土地产值税应纳税额的50%征收。对于已在1991年全年缴纳土地产值税的对象，下半年的房屋土地税可从全年土地产值税中扣除50%。如果仅缴纳了1991年土地产值税的一半，则下半年需按照上述规定缴纳房屋土地税。

- 自即日起至1991年10月底，各地须完成申报手续，以便建立完整的房屋土地税登记簿，确保在1991年11月能够简化税收工作。为此，必须全面实施财政部1991年9月23日文电（财税字[1991]1317号）中规定的各项措施。

在执行过程中遇到的困难应及时报告当地人民政府和财政部，以获得解决指导。

本通知附有房屋土地税申报表（表一）、房屋土地税登记簿（表二）的格式。

冬季女军官、专业军人制服

400

越南社会主义共和国省税务局

税务分局独立自由幸福

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房号                                                                街道（村）

地块编号                                                  地址编号

街区（乡）                                                       区（县）

位置：街道面                                       巷（小巷）      

从房屋（土地）到巷的距离……平方米

I- 个人或组织名称

1. 所有权人：                                                   地址：

2. 使用人：                                             地址：

3. 纳税人：                                            地址：

    职业                       月薪           人口数：

II- 房屋

1. 房屋来源：

- 建造              许可证号：          日期：                   发证机关：

- 购买                  购买日期                    卖方姓名：

登记在机关：                             收据号：                  日期：

- 租赁（被分配）          租赁日期                 租金金额/月：

- 其他来源          原因：

- 出租人（或分配者）         合同（决定）编号              日

2. 使用目的：        面积（平方米）            面积（平方米）

- 居住                                    ..............                 - 生产经营               ..............

- 宾馆                     ..............                 - 出租                     ..............

- 机构                         ..............                 - 公共使用           ..............

- 学校                   ..............                 （随同2000年2月28日联合通知16/2000/TTLT-BTC-BLĐTBXH发布）                          ..............

- 宗教场所                           ..............

3. 房屋描述：                a) 房屋类型： 

多层多户房屋 &&             集体住宅（公寓）           多层建筑                楼层数：

平房（底层）                    临时房屋

                                       b) 建筑材料：

   结构         外墙               屋顶               内部装修     卫生设备及

   承重结构            型                                             （地面铺装）                   设施 

---------------   -----------------   ---------------   ------------------   ---------------------------

- 混凝土      - 混凝土          - 混凝土       + 地板（地面）    - 内置卫生间         

- 砖           - 砖             - 瓦片            + 瓷砖          - 外置卫生间      

- 钢铁      - 木板           - 纤维水泥         + 烧制砖         - 共用    

- 木材              - 镀锌铁皮        - 水泥       + 水泥砂浆             - 专用     

- 竹子      - 锌              - 镀锌铁皮     + 木头                     - 电梯          

- 粘土、土壤                            - 锌           + 户外       - 电力、水   

- 草席           - 其他叶子          + 洗涤石      

                                              + 切割石        

                                              + 烧制砖 

 

C. 面积（平方米）

III- 土地

我们保证以上填报内容真实无误，如有虚假愿接受《房屋土地税条例》规定的处罚。

税务机关确认                                      年 月 日 199

      - 确认人（先生/女士）...                                            报告人（或主管领导）

      - 工作单位...                                           单位签字盖章

      - 月薪...（如有）

      是否已分配住房

      标准面积是……平方米

      年 月 日 199

      机关负责人

       保 安 员

B - 税务机关部分

      1. 总应缴税额

      2. 减免税额（根据决定）：

      3. 房屋土地税          每年应缴税额（3=1-2）

          金额大写……                              年...月...日199

      年...月...日199                                   （签字，盖章）

      （检查员签名；注明全名）                     保 安 员

备注： - 在与实际情况相符的表格框内打勾

每份申报表适用于一个应税房屋土地对象