通知第55-TC/TCT/TT号关于对外资企业和外国合作企业根据《外资法》规定执行税收的指导

财政部通知

关于对外商投资企业和外国合作方根据越南外国投资法签订的合作合同执行税收规定的指导

根据1991年2月6日政府第28号法令关于详细实施《越南外国投资法》和《修改补充越南外国投资法若干条款的法》的规定，财政部就对外商投资企业和外国合作方根据合作合同（以下简称企业与外国合作方）执行税收规定作出如下指导：

 

第一编
对外商投资企业和
外国合作方适用的税种

一、所得税

税收对象和纳税义务人

a) 根据《越南外国投资法》，所有从生产经营活动中获得的收入均属于企业与外国合作方的应税所得。

b) 企业与外国合作方是所得税的纳税人：

如果企业有附属经营单位，则附属经营单位的所得应并入企业的总所得中，由企业负责缴纳附属经营单位的所得税。

如果一个外国合作方参与多个合作经营合同，则每个合同的所得税分别计算。

二、应税所得

企业的应税所得为总收入减去总支出加上其他附属所得，包括主要经营单位和附属经营单位（如有）的所得。

其他附属所得包括：资产租赁所得、资产清算或转让所得、与外国联营活动所得及其他财务所得（如存款利息与银行贷款利息差额等）。

外国合作方的应税所得为企业与外国合作方总收入减去外国合作方在执行合同过程中发生的总支出。

a) 收入：

企业的收入或外国合作方的收入包括销售产品或提供服务给外部客户的收入以及其他任何经营活动产生的收入。

如果外国合作方采用分配产品的方式，则销售收入按每方分得的产品数量乘以该产品在分配时的市场平均价格确定。

b) 支出：

企业的支出或外国合作方的支出按照1991年2月26日政府第28号法令第七十六条第二款的规定确定。

不得将以下支出计入确定应税所得的成本：

用于与形成应税所得无关目的的物资、能源费用，如贷款、出售、交换等。

超过财政部规定的固定资产折旧费以及已完全折旧的固定资产的基本折旧费。

因财产、物资、资金损失而无法追回的坏账、盗窃、自然灾害损失等，且无法确定赔偿责任对象。

由于各种原因导致停产造成的损失。

企业因违反经济合同、法律法规、迟延支付债务等而支付的罚款。

企业向投资者支付的借款利息，用于投入法定资本或向越南投资者支付的国家出资部分。

企业超出法定资本2.34%的借款利息，除非在国家合作与投资委员会颁发的投资许可证中有规定允许企业的法定资本低于总投资的30%。

三、所得税征收制度

应纳所得税额等于企业在纳税年度内实现的实际所得乘以投资许可证上记载的企业或外国合作方的所得税税率。

纳税年度为企业会计年度。

b) 所得税征收方法：

企业或外国合作方的全年所得税按季度申报预缴，或者在合同期满时进行决算实际征收。

特别对于合同期限不足一年的合作合同，所得税分两次缴纳，第一次在合同中期预缴，合同期满后进行决算。

c) 缴税期限、地点及手续：

在上述b款规定的缴税期结束后五日内，企业或外国合作方必须填写所得税申报表（附表1），提交给企业所在地的地方税务机关。税务机关审核申报表，计算税额，并发出应缴税款通知书。如果超过申报期限未提交申报表，税务机关有权确定预缴税款并发出税款通知书。

自收到税务机关发出的税款通知书之日起五日内，企业或外国合作方必须将税款全额缴入税务机关指定的国库。

自企业财政年度结束三个月内，企业或外国合作方必须向企业所在地的地方税务机关提交年度会计报告和全年所得税申报表，税务机关将根据本通知第三部分的规定进行决算。

四、再投资退税

a) 外国经济组织或个人将分配利润用于再投资三年以上的，税务机关应退还已缴纳的该部分再投资利润的企业所得税。

对于未按投资许可证规定的法定资本足额出资的外国各方，在外商投资企业中的，不得申请退还再投资利润的企业所得税。

b) 再投资利润退税金额确定如下：

 

 

其中：

T - 是退还的企业所得税金额

L - 再投资的分配利润（在缴纳企业所得税后）的金额

S - 投资许可证上规定的企业所得税税率

企业以何种货币缴纳企业所得税，就以该种货币退还。

c) 退税手续：

当外国经济组织或个人申请退还已缴纳的再投资利润的企业所得税时，必须向其所在企业的主管税务局提交以下所有证明文件：

国家合作与投资委员会批准再投资的决定。

再投资利润申报表（附表2）。

在收到上述所有证明文件后，税务机关将审核退税金额，并将退税申请报送财政部，由财政部退还给再投资者。

 

II- 利润汇出税

1. 纳税对象和纳税人：

根据《外国投资法》，外国经济组织或个人通过任何形式投资获得并转移至境外的利润均为境外利润转让税的纳税对象。

外国经济组织或个人均为境外利润转让税的纳税人。

二、税收缴纳制度：

a) 境外利润转让税的应纳税额等于申请转移的利润乘以投资许可证中规定的境外利润转让税率。

对于分配产品的情况，如果外国一方以分配的产品形式将利润转移至境外，则境外利润转让税按照转移产品的数量乘以境外利润转让税率，并乘以出口合同（FOB）价格计算；如无合同，则按越南市场在出口时的FOB价格计算，由税务机关确定。

b) 征收程序：

汇出利润税按每次汇出利润时征收。

每次将利润转移至境外时，外国经济组织或个人必须向直接管理该企业所得税征收的税务机关申报（附表3）。

收到申报表后，税务机关应在一个工作日内审核、计算税额并发出应缴税额的通知。

收到税务机关的通知后，纳税人应前往指定的国家金库缴纳税款。国家金库为纳税人提供已缴纳境外利润转移税的证明，以便办理利润转移手续。

 

III- 出口税和进口税

1. 纳税对象和征税制度：

所有经越南社会主义共和国边境允许出口或进口的商品，包括外国各方转移至境外的利润或在越南投资期间分配的产品，均属于出口税和进口税的纳税对象。

外商投资企业和合作经营的外国各方的出口税和进口税征收制度，应严格按照1987年12月29日越南社会主义共和国国会通过的《进出口商品关税法》的规定执行。

2. 出口税和进口税的减免：

根据《外国投资法》第35条和1991年2月6日国务院令第28号第78条的规定，除《进出口商品关税法》中规定的免税、减税情况外，外商投资企业和合作经营的外国各方还可在以下情况下申请免缴进口税：

外商投资企业的生产设备、零部件、生产运输工具和其他投入资本的物资。

外商投资企业用作资本的一部分，用于基本建设形成企业的进口设备、机器、零部件和其他物资。

用于出口生产的原材料、部件、零部件和其他物资。

在上述免税情况下进口货物时，外商投资企业和合作经营的外国各方须根据财政部1990年4月21日发布的文号600-TC/CTN文件第二部分第四项关于减免进出口商品关税手续指引的规定，向财政部申请免税。

3. 进口税申报和追缴：

根据1991年2月6日国务院令第28号第78条和1988年1月30日国务院令第8号第9条的规定，对于在上述第二点所述情况下免税进口的商品，若在国内市场销售，则需补缴已免除的进口税。

自销售之日起2日内，外商投资企业或合作经营的外国各方必须向其所在地的省、市、特别行政区海关（或没有海关的地方的税务机关）报告销售的数量（附表4）。逾期不报告的，将依照《进出口商品关税法》的规定进行处罚。

进口关税追征金额按照现行进口关税政策规定的时间点，在货物转让销售时确定，应税价格依据财政部现行非贸易进口货物完税价格表的规定，在货物转让销售时执行。

对于已经完全折旧并允许清算出售的固定资产，其进口关税应税价格为实际销售价格，并以有效发票凭证为准。

在税收管理过程中，税务机关发现企业或外国合作方在未申报的情况下，将根据第28/HĐBT号1991年2月6日国务院令第七十八条的规定享受免税的进口商品进行转让销售，则应与海关部门配合追缴进口关税，并按《出口税、进出口贸易税法》的规定处罚。

 

四、企业所得税、特别消费税

1. 企业在越南市场销售产品或商品的，根据商品种类，需缴纳企业所得税或特别消费税，具体依照1990年6月30日由越南社会主义共和国国会通过的《企业所得税法》或《特别消费税法》。

企业从服务活动中获得的人民币收入，必须按照《企业所得税法》缴纳企业所得税。

根据投资许可证的规定，从服务活动中获得的外币收入无需缴纳企业所得税。

2. 计算税基和税率，以及企业所得税和特别消费税的具体税率，均按照《企业所得税法》、《特别消费税法》及相关现行法规的规定执行。

3. 税收缴纳方式：

每月，企业或外国合作方须在下个月的前五天内向税务机关提交企业所得税或特别消费税申报表（附表5）。税务机关收到申报表后五个工作日内审核计算税额并发出应缴税款通知书。收到税务机关的通知书后，企业或外国合作方最迟应在五个工作日内将税款全额缴入指定国库。

 

五、资源税

1. 在越南境内开采自然资源的企业和外国合作方，均须按照1990年3月30日国务院颁布的《资源税条例》，以及1991年1月7日国务院令第06/HĐBT号和1991年2月7日财政部第07-TC/TCT号通知关于实施《资源税条例》的详细规定，缴纳资源税。

2. 资源税率：具体税率根据不同类型的资源而定，由财政部和国家对外经济贸易委员会根据资源开采条件、质量、成本及国际惯例等因素，结合国务院1991年1月7日第06/HĐBT号令中的税率表，对每个投资项目制定具体的税率，但原则上不得低于财政部1991年2月7日第07-TC/TCT号通知中的税率。

 

六、个人所得税

1. 在越南根据《外资法》成立并在越南运营的企业中工作的越南人和外国人，如果在越南产生收入，须按照1990年12月27日国务院颁布的《个人所得税条例》，以及1991年4月17日国务院令第119/HĐBT号和1991年4月22日财政部第22-TC/TCT号通知关于实施《个人所得税条例》的规定，缴纳个人所得税。

2. 个人所得税申报和缴纳：

对于经常性收入：企业或外国合作方作为代扣代缴义务人，须在支付员工经常性收入之前扣除个人所得税，并将所扣税款缴入指定国库。

对于企业或外国合作方支付给员工的非经常性收入，若该收入由企业或外国合作方支付，则企业或外国合作方作为代扣代缴义务人，须在支付给受益人之前扣除个人所得税。

 

七、土地、水面、海域租金

获得越南政府批准租赁土地、水面或海域使用权的企业或外国合作方，须按照财政部1990年4月1日第210a-TC/VP号决定支付租金。

投资项目的具体租金标准载明于国家对外经济贸易委员会颁发的投资许可证中。如许可证中未明确规定，则暂按省级人民政府临时规定的标准支付，并待国家对外经济贸易委员会正式决定后调整。

 

第二编
纳税货币及税收核算按
目录预算现行

1. 纳税货币：

工厂和外国合作方根据本通知第一部分的指引，对于应缴纳的税款可以使用越南盾或可自由兑换的外币支付。从外币转换为越南盾（反之亦然）按照国家外汇银行在产生应纳税额时公布的买入汇率进行。

2. 按现行预算目录记录税收：

对于工厂和外国合作方的国家财政收入，应按现行预算目录记录到第十六章。

根据不同种类分别记录如下：

利润税：第十九目—适当的类、款、项；

外汇利润税：第二十一目—适当的类、款、项；

营业税：第十八目—适当的类、款、项；

特别消费税：第十七目—适当的类、款、项；

出口关税：第四目；

进口关税：第五目；

资源税：第二十目—适当的类、款、项；

个人所得税：第二十五目；

土地、水面、海域租金：第二十三目—适当的类、款、项；

其他税收收入：第30目，适当类型、款、项。

 

编 III
结算履行税务义务

在每个财政年度结束时以及工厂到期或根据越南外国投资法解散时，税务机关将对工厂或外国合作方与越南政府之间的税务义务（以下简称“结算税务”）进行结算。以下是对结算税务的规定。

 

一、 年度结算

在财政年度末，工厂和外国合作方必须根据财政部1989年10月21日发布的第46号通知关于对外资企业会计工作的指导规定，向税务机关提交财务报告，以便税务机关根据以下内容进行税务结算：

1. 确定当年产生的税额：基于财务报告及相关会计资料，税务机关检查并准确确定每种税在全年应缴总额，并对照当年定期申报的税表以验证其真实性。

2. 确定当年已缴税额：基于纳税申报表和企业当年缴税凭证，税务机关确定每种税的企业已缴金额。

3. 确定当年多缴或少缴税额及处理违规行为：基于上述第1和第2项的结果，税务机关确定企业在该财政年度多缴或少缴的税额。对于多缴的税款，将退还给企业或抵扣下一年应缴税款；对于少缴的税款，税务机关需查明原因，征收欠缴税款，并对因企业主观过错导致的欠税行为处以罚款。

在年度结算中，不允许用一种税的多缴额抵扣另一种税的少缴额。

 

二、 工厂到期或根据越南外国投资法解散时的税务结算

当合资各方终止合同或工厂到期或根据越南外国投资法解散时，税务机关需要立即执行以下工作：

执行类似于上述第一部分所述的年度税务结算工作。

确认合资工厂和合作经营合同中各方的权利和责任，或者确认外资经济组织或个人在全资外资工厂中的权利和责任。主要工作内容包括：

审核清算委员会关于工厂或合作方在停止运营时的全部债权债务情况的报告，包括清偿债权债务的资金来源和各投资者的具体责任；监督和指导债权债务的清偿。

确认投资者在工厂账户上的投资额，包括资金、资产、物资、商品等，并确认外国投资者的投资额可以转移出境。

确定盈亏额及投资者的相关权益和责任。确认外国投资者可享有的利润份额可以转移出境。计算并确定可转移境外利润的预提税额。此预提税额将立即纳入国家预算，除非外国投资者提供证明表明由于以下原因之一，该利润未转移出境：

根据国家合作与投资委员会的决定用于在越南再投资。

用于在越南的个人支出，超出其他已申报的收入来源。

用于在越南的其他目的。

 

三、 税务结算方法

当达到年度税务结算时间点或收到工厂停止运营的通知，或收到国家合作与投资委员会的工厂解散决定时，税务机关将作出税务检查和结算决定。税务检查和结算决定须在检查开始前三天发送给工厂总经理或清算委员会，或外国投资者代表。

检查和税务结算结果须由工厂或外国投资者代表和税务机关检查代表签字确认，并形成书面记录。记录副本一份送财政部（国家税务局），另一份送国家合作与投资委员会。

企业或合作经营各方如对税务机关在结算税款记录中提出的意见不一致，有权向国家税务总局和财政部申诉。在等待申诉处理期间，企业或合作经营各方必须严格遵守税务机关的结论。

 

第四部分
企业的责任和外国合作方的责任
经营活动

1. 在开始运营、解散、变更产品或业务领域、或者变更办公地点前至少5天，企业或外国合作方应向企业所在地或分支机构所在省、市、特别行政区税务局办理登记手续（使用附表6）。

2. 严格遵守申报纳税的规定。

3. 当税务机关要求时，提供完整的会计账簿、凭证及相关计算税收和结算税收所需的资料。

4. 按规定的时间足额缴纳税款。

 

第五部分
税务机关的责任和权限

1. 指导纳税人按照规定申报各类税款。

2. 审查纳税申报表，检查账簿、会计凭证及相关资料，并要求纳税人解答与计算税收和结算税收相关的问题。

3. 计算税款并向纳税人通报应缴税额。

4. 制作记录并处理税务违规行为，在国家赋予税务机关的权限范围内。

 

编六
处理违规行为和解决申诉

1. 对于税务违规行为将进行如下处罚：

违反申报规定的行为将被处以不超过应缴税额0.5%（千分之五）的罚款。

隐瞒漏报税款的行为将被处以漏报税款金额五倍的罚款。迟延缴纳应缴税款的，每延迟一天将被处以应缴税款0.5%（千分之五）的滞纳金。

2. 违法行为和申诉的处理权限：

税务机关直接负责征收税款的部门将处理税务违规行为。

税务机关直接负责征收税款的部门将审查和解决税务申诉。如果当事人不同意该解决方案，可以向上级税务机关或财政部申诉。财政部部长作出的决定为最终决定。在等待申诉处理期间，必须严格遵守税务机关提出的建议。

 

编七
组织实施

各省、直辖市、特别行政区税务局负责向企业和外国合作方宣传指导，确保其全面且严格地执行本通知中的规定。

各税务局需设立专门人员管理针对企业和外国合作方的各类税收。该专门管理部门每月、每季度及年终须向财政部（国家税务总局）报告税收情况及其他报告，以满足对企业和外国合作方经营活动的总体管理需求。

本通知取代财政部1989年3月16日发布的第06-TC/CTN号通知。

 

表格编号1

社会主义共和国越南

独立 自由 幸福

 

纳税申报表（利润税）

期... 年...

企业名称（或外国合作方）

...投资许可证号码...

主要办公地址：

税收年度：从...到...

记账货币：

利润税率（注明在投资许可证上）：

企业在银行的账户号码：...

承诺以上申报数据真实无误，如税务机关核查发现不符，企业将按财政部第...号通知第六条第一款的规定接受处罚。

 

会计主管 （签名）

日期……年……月……日 企业总经理 （签字盖章）

 

税务机关通知：

本期应缴利润税

缴入国库

（签字，写明姓名）

税务员审核：

签名

 

表格2

社会主义共和国越南

独立 自由 幸福

再投资利润申报表

经济组织或个人外国名称：

在越南地址

根据...号...日投资许可证，由...和...批准的活动

在银行开设的账户号码...

1. 根据...号投资许可证获得的再投资利润或收益（具体哪几年）：

2. 已转移至国外的利润：

3. 已用于法定资本注册的投资利润：

4. 用于增加法定资本或增加投资的再投资利润：

...

5. 再投资时间：...年...月至...月

6. 请求退还的利润税金额：...

承诺以上申报内容完全真实，如有虚假，我们将按财政部第...号通知第六部分的规定接受处罚。

年 月 日

签名

税务机关确认

请求财政部退还对象再投资利润税金额...元，存入...名下的...银行账户号码...

年 月 日

（签字，盖章）

（签字并盖章）

表格3

社会主义共和国越南

独立 自由 幸福

 

纳税申报表（转移利润至国外）

外国经济组织或个人姓名：...国籍：...

参与投资的企业...投资许可证号码...

企业总部地址...

申请转移至国外的利润...从...银行开设的账户号码...提取

该利润是在...年...企业...投资过程中合法获得的

承诺以上申报内容真实，如税务机关核查发现不符，将按财政部第...号通知...部分的规定接受处罚。

...日...月...年

报告人

税务机关的通知

准许转移至国外的利润...

应缴纳的转移利润税...

缴入国库...

...日...月...年...

（签字盖章）

事由：一年内加班超过200小时至300小时。

社会主义共和国越南

独立 自由 幸福

 

纳税申报表（进口税追缴）

企业名称（或外国合作方）...投资许可证

主要办公地址：…

承诺以上申报内容属实，如不实愿接受根据《出口税、进口税法》第13条的规定处罚。

...年...月...日

企业总经理

（签字盖章）

海关机构结论：

应补缴的进口税：...

处理违反进出口政策的行为：...

 

样式编号5

社会主义共和国越南

独立 自由 幸福

 

递交营业税、特别消费税申报表

...年...月

工厂名称 ¹ （或与外国合作经营的一方）投资许可证号：...

注册地址：

账户号码...在...银行开立

承诺以上申报数据属实，如税务机关检查发现不符，则愿接受财政部第...号通知...日第六部分规定的处罚。

税务机关通告

 

||| 含税营业额	||| - 提取或加工动物脂肪或植物非挥发性油或脂肪的机器：	应纳税额
1. 服务收入
- ....
- ....
2. 产品销售收入、货物销售收入

 

...应缴总税额...

缴入国库...

...年...月...日

税务机关

（1）有应缴纳营业税或特别消费税收入的企业或分支机构的名称。

 

样式编号6

社会主义共和国越南

独立 自由 幸福

经营登记表

1. 企业或与外国合作经营的一方...投资许可证号...

2. 地址：总部...

3. 各经营场所或分支机构（名称、地址）...

4. 生产经营开始日期（或解散日期）...

5. 生产经营活动：

6. 预期用于出口的产品比例或外币服务收入比例：

7. 劳动力人数：

其中：间接劳动力（领导、管理人员）：...直接劳动力：...

8. 采用的会计形式：...

9. 适用的财政年度：...

10. 在...银行开设账户。账号...

银行...账号...

11. 董事会成员（姓名、签名）：...

总经理：

第一副总经理：

第二副总经理：

财务总监：

会计主管

...日...月...年...

董事会代表

（签字并盖章）

税务机关确认

...年...月...日，工厂（或与外国合作的一方）...已在税务机关办理了经营登记手续。

...年...月...日

税务机关代表

（签字并盖章）