通知第59-BTC/TCT/CS号关于实施政府决议和国务院法令关于修改和补充营业收入税和特别消费税的指导意见

通知

财政部

执行决定和法令关于修改、补充营业税的规定
根据国务院于1991年9月10日发布的第472号决议（472/NQ-HĐNN8）关于修改、补充某些行业和商品的税率，并根据国务院于1991年10月19日发布的第325号法令（325/HĐBT）关于详细执行上述决定的规定，财政部作出如下指导和具体化：
增值税（如有）

根据国务院于1991年9月10日发布的第472号决议（472/NQ-HĐNN8）关于修改、补充某些行业和商品的税率，并根据国务院于1991年10月19日发布的第325号法令（325/HĐBT）关于详细执行上述决定的规定，财政部作出如下指导和具体化：

A. 关于营业税

I. 根据1990年6月30日《营业税法》附表所列营业税率，该税率经国务院在1991年9月10日会议中修改补充，并依据国务院于1991年10月19日发布的第325号法令第一条，财政部对本通知附表中的营业税率进行系统化并作出具体指导，以替代财政部于1990年10月4日发布的第45号通知（45/TC-TCT）中的“营业税率表”。

II. 对新补充、修改的税率作如下详细指导：

节一 生产业

1. 生产出氯碱并销售给其他企业的，按销售额的5%征收营业税；若不销售给其他企业而是用于生产水泥，则仅对水泥销售额征收营业税。

2. 生产出冰块并按照经济合同销售给渔业企业用于保鲜水产品，在加工场所或船上使用的，按销售额的2%征收营业税。如果无法明确区分销售给渔业企业的部分，则需对全部冰块销售额按6%征收营业税。

3. 印刷出版各类书籍、报纸：

应用其他贷款规定政治书籍、教科书、科技书籍、为儿童服务的书籍（用越南语或其他语言）、专业杂志、领袖照片、《人民报》、《人民军报》、《少年报》、《儿童报》以及少数民族语言印刷的书籍适用零税率；

应用其他贷款规定除上述书籍外，包括录音带、录像带、唱片等音乐制品及传统民族歌曲制作的首映电影、胶片冲洗等，适用1%税率；

应用其他贷款规定文化产品（如日历、明信片等）、各种标签和其他印刷品（如表格、发票、凭证、彩票等），以及印刷业中的其他活动（裁纸、制版、修版等），适用4%税率；

在I节所列生产行业中，所有加工业务均按客户支付的全部加工费（包括工资、燃料动力费用、折旧费及其他费用、辅助材料费等）的6%征税。

畜禽（牛、猪、羊、绵羊等）和家禽（鸡、鸭、鹅等）育种业务，按销售收入的1%征税；

6. 应用其他贷款规定制造用于国民经济各行业的生产工具（如铁、木、塑料、橡胶等原材料制成的手持工具、农具、渔具、盐业和林业工具、生产工具配件等），适用1%税率；

从事固定资产买卖的企业，适用商业行业的税率。

第二章 运输业

应用其他贷款规定对城市和市镇内的客运运输适用1%的税率

第三章 商业

1. 应用其他贷款规定对以下在国内生产或进口的基本生活必需品适用1%的税率：

销售各种粮食、蔬菜、鲜活食品（罐头除外）

销售治疗人和家畜、家禽的药品，包括西药和中药。

销售各种燃料、燃烧材料（汽油除外）。

销售原材料、材料、技术物资、化肥、农药、废料。

销售机械设备、配件、交通工具（不包括15座及以下的小轿车、摩托车、自行车）、实验工具、医疗教育用品（教学用具和学习用品）；儿童玩具、树苗、畜禽苗、种子。

2. 应用其他贷款规定对国内生产的其他商品（第一条所列商品除外）适用22%的税率

3. 应用其他贷款规定对进口消费品（第一条具体列出的商品除外）适用4%的税率

特别是：

酒类销售：10%

化妆品、录像带、汽油销售：8%

小型旅游车（15座及以下）、电视机、摩托车、罐头食品、饮料销售：6%

4. 应用其他贷款规定对零星交易业务（公众为5%）适用2%的营业税税率和3%的利润税税率，按市场价格计算每笔货物的价值。如果在出发地未申报纳税，则以到达地或发现地或销售地的价格作为计税价格。

5. 经营代理销售、寄售、委托买卖业务，如符合财政部第45号通知（1990年10月4日发布）B-I-4点的规定条件，则可按12%的税率计算佣金收入。如不符合规定条件，则按各行业分别适用的税率计算销售收入。

6. 商业经营单位可以选择以下两种方法之一来计算营业税：一是按销售收入计算营业税；二是按销售价格与采购价格之间的差额计算营业税。

具有会计账簿和发票，并经税务机关认可的销售机构（不包括零星交易），可以按销售价格与采购价格之间的差额计算营业税。

6.1. 各类商品的税率如下：

盐类销售：4%

出版各类书籍报刊：4%

农产品、水产品、蔬菜、鲜活食品销售：10%

酒类、电子商品、冷冻商品、摩托车、小型旅游车（15座及以下）、化妆品、汽油销售：16%

黄金、白银、宝石销售：15%

其他商品销售：14%

6.2. 按销售价格与采购价格之间的差额计算营业税的条件如下：

a) 单位必须按照国家会议发布的第6号公告（1988年5月10日）及其配套的统计法和财政部长、财政部和国家统计局发布的实施统计法的文件进行正确的会计和统计工作。

b) 必须按照财政部第54号决定（1991年2月20日）规定的发票和凭证制度执行。购买时必须有发票，销售时也必须开具发票：所有购货发票和销货发票都必须是财政部统一发行的，或者是由财政部认可的发票。

c) 向税务机关登记，申请按销售价格与采购价格之间的差额缴纳营业税（按照本通知附表填写）。

d) 被税务局或直接管理税收的分局批准，允许该商业经营单位按销售价格与采购价格之间的差额计算营业税。

在获得税务机关批准按销售价格与采购价格之间的差额计算营业税后，商业经营单位必须遵守已规定的各项内容，如有违反将根据现行规定处理。

6.3. 确定销售价格与采购价格之间的差额

a) 差额确定公式：

采购价=实际支付给供应商的金额，记录在供应商的发票上或出库单上（不包括运输、装卸、包装等费用）。

销售价=实际销售价格，记录在销售单位的销售发票上。

销售价与采购价之间的差额包括：

流通费用：运输、装卸等商业环节中的费用。

管理费用、工资、折旧费和其他费用。

商业环节中产生的收益。

b) 根据会计账簿确定差额：

会计科目图：对于商业经营活动，40号账户反映已确认为消耗的商品和物资的全部成本；全部销售收入、相关费用和其他收入，作为确定单位在核算期内经营成果的基础。销售价格与采购价格之间的差额在会计上反映为40号账户借方发生额（对应于50号、51号、61号账户贷方发生额）与40号账户贷方发生额（对应于20号账户：采购（三方交易情况）、23号账户：库存商品、25号账户：代销商品（发给买方））之间的差额。

为了详细跟踪每个账户，40号账户分为五个子账户：

子账户401：主要生产和经营活动

子账户402：辅助生产和经营活动

子账户403：联营联营活动

子账户404：金融业务

子账户405：其他业务

差额确定表示如下示例图：

根据上述图表，具体计算实际差额以确定应缴税额如下：

1. 销售额（50+100+10）=160万元

2. 出售商品的采购价值（90+20+10）=120万元

3. 差额（1-2）=40万元

4. 应缴税额=（14%×40万元）=5.6万元

会计账簿和通过账簿检查

根据业务特点，各单位可采用不同的会计形式，如日记账、分类账、记账凭证或日记凭证。因此，在核实销售价格和实际采购价格时，需要审查详细记录账户40：消耗与结果的交易发生额，并首先检查确定销售商品的实际成本。

物资和商品在会计账户中按其实际价值进行核算。实际上，单位的物资和商品来自多个来源，多次进货，且采购价格各不相同。因此，根据每项生产或经营活动的特点以及管理要求，各单位可以使用不同的方法来确定销售商品的实际成本，包括加权平均实际成本、先进先出或使用上期平均成本。然而，在实践中，许多单位通常使用核算价格。

物资和商品的核算价格是在单位范围内统一规定的，长期稳定使用，至少一个会计期间或一年。核算价格可能是计划价格或国家规定的批发物资价格。在会计明细账（凭证、明细账、入库出库清单）中的物资和商品的入库和出库均按照核算价格评估，然后会计再根据实际价格调整物资和商品的价值如下：

物资和商品的比例可能按类别或具体物资和商品分别计算

对于采用日记凭证形式的单位，在商业活动中核算商品、消耗及与买方的往来，反映在以下清单和明细账中：

清单8：商品入库、出库和库存汇总表

清单9：商品实际成本计算表

清单10：发出商品（账户25）

清单11：与买方结算（账户61）

明细账3：消耗与结果

明细账4：与买方结算

确定实际应缴税额必须依据上述会计账簿。

6.4. 每月预缴营业收入税：

确定销售价格和采购价格差异比率作为预缴营业收入税的基础：

根据前3个月或前一年的实际差异，确定销售价格和采购价格相对于实际营业收入的差异比率，以此作为预缴税款的基础。到季度末或年末，当决算经营成果时，必须准确确定实际差异以支付应缴税款。例如，上一期销售额为160万元。

销售商品的成本为120万元

如果商品结构发生变化，则需相应调整该比率

计算本期预缴营业收入税金额

根据本期销售收入，按照上述公式和不同类别的税率，计算预缴税款金额

例如：本月该批货物的销售收入为60万元，税率为14%。

预缴税款 = 60万 × 25% × 14% = 21万

6.5. 决算季度和年度应缴税款：

a) 根据单位季度决算确定应缴税款（如第6.3点所述）

b) 计算应补缴或退还的税款

编 IV：服务业

1. 对于被许可经营外汇的机构，对外汇销售收入适用税率为0.5%（千分之五）。对于生产、销售企业将外币收入折算为人民币缴纳增值税后，再将该部分外币出售给银行换取人民币的行为不视为外汇经营活动，无需缴纳增值税。

2. 应用其他贷款规定应用1%的税率对公共事业服务活动的收入征税，如供水、城市照明、公园经营、自行车、汽车、摩托车等停车服务，以及在公共场所创作和制作雕塑，修复文化艺术品，资金来源于国家预算。

3. 应用其他贷款规定对于中介活动（包括进出口中介、买卖资产中介、基本建设中介、货物运输中介、乘客运输中介、远洋船舶运输中介、投资中介、贷款中介等）的收入，适用15%的税率。

III. 对某些增值税事项作进一步说明：

1. 国家预算资金的基本建设项目由于经常出现拨款延迟的情况，因此暂时将已收到款项的收入作为应税收入。

2. 出租财产的业务按所收取租金的税率缴纳增值税，具体税率根据表中的不同行业规定。

承租人从事出租财产的业务，需按照其实际经营行业的税率缴纳增值税。

3. 房地产买卖业务按销售额的2%缴纳增值税；如果自建房屋出售，则按建筑业的3%税率缴纳增值税。

4. 卖方（包括出口商）已经就销售商品的收入缴纳了增值税，如果买方以物资或商品支付，则卖方仍需就这些物资或商品的销售收入缴纳增值税。

5. 根据《增值税法》第十八条第三款的规定，暂不征收以下项目的增值税：

使用国家预算资金进行的道路、桥梁、堤坝维修保养；

地质勘探；

在印刷和出版环节已免征增值税（零税率）的某些书籍报刊发行；

6. 外国投资者企业和外国合作方根据《外国投资法》，执行财政部发布的第55号通知（1991年10月1日）。

B. 关于特别消费税

1. 关于税率的具体应用

a) 香烟：主要原料是烟丝。带过滤嘴的香烟，主要由国内生产的烟叶制成，用于制造香烟。

b) 各类酒，包括白酒、果酒、食用酒精用于调制饮用酒

酒精含量超过40%^o - 50%

酒精含量在30%-40%^o 400-500^o - 40%

酒精含量低于30%^o包括各种果酒；用于饮用的药酒，经卫生部门批准；各种糖蜜酒：20%

各类酒的计税价格，按照《特别消费税法》的规定和财政部第352号决定（1991年10月19日）第五条的规定，为生产单位的销售价格（不含瓶盖、瓶塞、包装物及标签）。

2. 财政部第43号通知（1991年8月13日）中规定的各类酒和烟草的税率，从1991年7月1日至1991年9月30日期间有效。在此期间，按规定税率缴纳特别消费税的企业，在年终无需重新计算税额。

自1991年10月1日起，按照国务院第472号决定（1991年9月10日）规定的税率执行，并参照本通知的指导。

根据国务院第325号决定（1991年10月19日），财政部对特别消费税的减免作出如下补充说明：

新建工厂或新生产线在试生产阶段，若已缴纳特别消费税但出现亏损，可由财政部长根据企业的申报材料和省、市税务局的建议，逐案审核并酌情减免特别消费税。

免税期限最长不超过一年。

减免税额相当于亏损金额，但最高不得超过应缴特别消费税额的50%。

C. 生效与实施

1. 本通知自1991年10月1日起生效。

之前财政部关于增值税和特别消费税的指导性文件与本通知相抵触的，均予以废止。

在执行过程中如有困难，请各行业和地方政府向财政部反映，以便研究补充指导。

增值税详细税率表

（附财政部第59号通知，1991年11月2日，关于实施国务院决定和国务院令关于调整某些行业和商品税率的通知）
并
修改和补充某些行业和商品的税率
在《增值税法》和《特别消费税法》中