通知第59-TC/TCT号关于自然灾害和敌害情况下减免农用地使用税的补充指引

通知

|||财政部第59号通函（TC-TCT）一九九七年九月一日

|||关于因自然灾害减免农业用地使用税的补充指导

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根据《农业用地使用税法》，财政部已发布第89号通函（TC-TCT），日期为一九九三年十一月九日，以指导实施政府第74号法令（CP），日期为一九九三年十月二十五日。第3号通函（TC-TCT），日期为一九九七年一月二十一日，补充了第89号通函（TC-TCT），日期为一九九三年十一月九日，关于因自然灾害减免农业用地使用税的规定，现财政部补充指导如下：

一、根据财政部第3号通函（TC-TCT），日期为一九九七年一月二十一日，对因自然灾害造成减产的农业用地面积进行减免农业用地使用税，应根据该面积的损失比例来考虑减免纳税户的税额；如果按季立账，则每季纳税户可分别考虑减免税额。

二、对于享受政策减免百分之五十农业用地使用税的纳税户，应先按政策减免税，如遇自然灾害导致减产，则继续按第3号通函（TC-TCT）的规定考虑减免税，但减免税额不得超过当年剩余应征税额或该季应征税额（地方按季立账的情况）的百分之五十。

三、关于超出限额面积的纳税户减免税问题：

（一）若纳税户受损面积不大于规定限额，则仅按相关规定考虑减免农业用地使用税，不额外考虑减免。

（二）若纳税户受损面积大于规定限额，则纳税户可对其超出限额的受损面积部分考虑减免税。

额外减免税计算公式如下：

纳税户平均损失率等于纳税户总损失产量除以受损面积按参考产量计算的总产量。

参考产量是指地方在重新评估土地等级时使用的平均产量。

示例： 在九龙江三角洲地区，农户A拥有5公顷农业用地使用权，包括2公顷一级地和3公顷二级地（一年一季稻），其中超出限额需缴纳附加税的面积为2公顷。其中，一级地参考产量为5500公斤/公顷，二级地参考产量为5000公斤/公顷。

（一）农户A在正常情况下缴税：

农户A全年应征税额为：（2公顷×550公斤）+（3公顷×460公斤）=2480公斤稻谷

农户A平均应征税额为：2480公斤÷5公顷=496公斤/公顷

农户A应缴纳的附加税额为：496公斤/公顷×20%×2公顷=198.4公斤

农户A全年应缴税总额为：2480公斤+198.4公斤=2678.4公斤

（二）若受损面积超过限额：

全年农户受损面积为4公顷，包括：

- 1公顷一级地受损10%

- 0.5公顷二级地受损15%

- 1公顷一级地受损25%

- 1.5公顷二级地受损25%。

* 计算农户平均损失率：

* 根据第3号通函（TC-TCT），农户A可减免的税额为：

（1公顷×550公斤/公顷×10%）+（0.5公顷×460公斤/公顷×15%）+

（1公顷×550公斤/公顷×60%）+（1.5公顷×460公斤/公顷×60%）=833.5公斤

* 根据上述公式，农户A对超出限额的1公顷受损面积可减免的附加税额为：

496公斤/公顷×20%×1公顷×19.88%=19.72公斤

* 农户A全年可减免的税额总计为：

833.5公斤+19.72公斤=853.22公斤

* 农户A还需缴纳的税额为：2678.4公斤-853.22公斤=1825.18公斤

四、在同一块田地中，个别田块因农户自身原因（如错过农时、未及时管理等）而受损，而整个田地仍能正常收获的情况下，这些单独受损的农户不在第3号通函（TC-TCT）规定的减免范围内。

五、对于享受社会政策减免税的农户，仅对其在规定限额内的面积考虑减免农业用地使用税。

本通函自一九九七年度春夏季起生效。

在执行过程中如有任何困难，请及时向财政部反映以便研究解决。

在执行过程中如遇任何问题，建议及时反映给财政部以便研究解决。