通知第60-TC/CĐKT号关于对在越南的外资企业和组织实施会计和审计工作的指导

通知

关于对外商投资企业和组织的会计与审计工作的实施指导

在越南拥有外国投资资金的企业和组织

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根据1988年5月20日越南社会主义共和国国家主席令第6LCT/HĐNN-8号公布的《会计和统计条例》；

根据1989年3月18日越南政府（现为政府）第25-HĐBT号决定发布的《国家会计组织章程》；

根据1996年11月12日越南国会通过的《越南外国投资法》第三十七条（以下简称《外国投资法》）以及1997年2月18日越南政府第12/CP号决定第八章第六十五条、六十六条、六十七条、六十八条、六十九条关于“实施《越南外国投资法》的具体规定”（以下简称第12/CP号决定）；

根据1995年7月8日越南政府第42/CP号决定第三章第二十三条关于“外国律师事务所在越南从事法律咨询业务的规定”（以下简称《执业规定》）；

根据《越南社会主义共和国劳动法》第五部分关于在越南工作的外国组织和个人、外国劳动者以及在国外工作的劳动者的劳动问题，该法公布于1994年7月5日越南国家主席令第35L/CTN号（以下简称《劳动法》）。

财政部规定并指导实施对外商投资企业及外国律师事务所在越南设立的分支机构的会计和审计工作如下：

一、适用范围

一、本通知中所指的外商投资企业包括以下对象：

1. 外商投资企业；工业区企业；出口加工企业；参与合作经营合同、建设-经营-转让（BOT）合同、建设-转让-经营（BTO）合同、建设-转让（BT）合同的企业，这些企业以合作经营合同、合资企业或外资独资企业的形式进行投资。

外商投资企业可以在所有领域开展业务，包括保险业、银行业和其他金融机构。

1.2. 外国律师事务所在越南设立的分支机构按照《外国律师事务所在越南从事法律咨询业务的规定》（以下简称“分支机构”）运营。

第二节 一般规定

1. 外商投资企业必须遵守《会计和统计条例》、《国家会计组织章程》、现行会计和审计法规、《外国投资法》第三十七条、第12/CP号决定第八章第六十五条、六十六条、六十七条、六十八条、六十九条、《执业规定》第三章第二十三条以及本通知中的相关规定。

2. 外商投资企业必须接受财政部门及其他职能管理部门对其会计工作执行情况的监督和检查。

3. 所有外商投资企业必须登记其适用的企业会计制度，并须经财政部批准后方可实施。

4. 外商投资企业必须按照越南企业会计制度执行会计工作。如果外商投资企业因正当理由需要采用其他通用会计制度，则必须获得财政部书面批准。

5. 外商投资企业必须遵守已登记并经财政部批准在其企业内应用的会计制度（包括对已批准的会计制度的任何补充或修改）。

6. 当需要对已登记并获批准的会计制度进行补充或修改时，外商投资企业必须详细说明变更原因，并须在实施前获得财政部的书面批准。

7. 对于合资企业聘请管理机构管理其经营活动的情况：无论何时，合资企业都应对管理机构在履行合同以及财务报表数据方面的法律责任负责。管理机构必须像对待第一部分适用范围第1.1点的对象一样遵守本通知的规定。

8. 外商投资企业的财年应符合纳税年度，可以是公历年度，也可以是企业注册的连续十二个月。

9. 外商投资企业的年度财务报告必须由合法在越南运营的独立审计公司进行审计。

10. 外商投资企业必须公开发布年度财务报告及其经营业绩信息，供按规定使用信息的各方查阅。

11. 会计工作的要求

外商投资企业的会计工作必须确保真实、完整、准确、及时、连续且系统地反映各种资产的数量和变动情况、资金来源、费用、产品和服务成本、劳务收入、营业收入、经营活动利润以及根据投资许可证（对于直接外国投资企业）或活动许可证（对于外国律师事务所分支机构）对越南国家履行税法和其他义务的情况。

12. 当外商投资企业因任何原因停止运营时，必须书面通知并编制截至停业日期的财务报告提交给财政部。

第三部分 具体规定

A. 实施会计制度的规定

1. 不论外商投资企业采用的是越南会计制度还是其他通用会计制度，均须遵守以下规定：

1.1. 外商投资企业必须采用与其行业和业务领域相适应的会计制度。

1.2. 会计记录中使用的货币单位是越南盾。外资企业可以使用外国货币进行账簿登记和编制财务报表，但必须在申请采用的会计制度中注册，并且须经财政部书面批准后方可实施。

对于非正式批准的其他货币单位，应按原币记录并按照经济业务发生时的交易汇率或国家银行公布的汇率折算为正式货币单位。

1.3. 会计记录中使用的度量单位（实物和时间）是越南正式度量单位。其他度量单位（如有）必须转换为越南正式度量单位。外资企业可以使用额外的辅助度量单位进行账簿登记。

1.4. 会计记录应使用阿拉伯数字，并用越南语或同时用越南语和其他常用外语进行记录，必须在外资企业的公司章程和申请采用的会计制度中载明。

2. 财务年度

2.1. 外资企业的财务年度应当符合《第12号法令》第60条规定的纳税年度。财务年度可以是公历年度，也可以是从季度开始的连续12个月，需在申请采用的会计制度中注册。

2.2. 第一个财务年度从获得投资许可证（或设立外国律师事务所分支机构许可证）之日起至批准的财务年度结束之日止。

2.3. 财务年度中的会计期间包括：

- 月：从每月的第一天到当月的最后一天。

- 季度：从季度的第一个月第一天到该季度最后一个月的最后一天。

3. 提交和公布财务报告的时间期限

- 季度报告：最迟应在季度结束后的15天内提交。

- 年度报告：应在外资企业财务年度结束后的三个月内提交。

4. 财务报告提交地点

外资企业的财务报告应提交给国家计划与投资部、财政部、国家统计局、地方税务机关（企业主要办公地点所在地）、合资方。

5. 审计财务报告

外资企业的年度财务报告在提交和公开前，必须由具有合法经营资格的独立审计公司或经财政部认可的其他国家独立审计公司进行审计。附在年度财务报告中的审计报告必须有由财政部颁发的注册会计师证书或由财政部承认的所在国国家注册会计师证书的签字，以及审计公司的总经理签字和公司印章。注册会计师的签名下方应注明其姓名和注册会计师证书编号。

6. 会计工作组织

6.1. 外资企业必须执行会计工作的内容，包括：会计凭证制度、会计账户系统、会计账簿制度、财务报告系统、会计档案保管制度。

6.2. 为了执行会计工作，外资企业可以自行建立会计机构，或者可以聘请依法在中国境内独立经营的服务机构。

6.2.1. 在外资企业自行建立独立会计机构的情况下：

a. 必须配备足够的会计人员，以满足规定的职业标准。会计人员的专业独立性应得到保障，不得同时承担财产保护和会计职能的工作。

b. 会计机构的负责人是会计主管或会计部门经理。会计主管（或会计部门经理）协助总经理或外资企业总经理组织和指导整个会计、统计和经济信息工作。

- 外资企业的会计主管由董事会（对于合资企业）或总经理或常驻中国的代表（对于全资外资企业）通过书面形式选拔和任命。当会计主管变更时，外资企业必须在20天内向财政部正式书面通报。

- 会计主管必须具备会计或财务管理专业的学历（至少中专），并通过了会计主管培训课程（对于越南人）；了解必要的经济、技术和财务知识；具备组织、指导、检查、分析财务、会计、统计和经济信息的能力。被选任为会计主管的人必须有至少3年（如果大学毕业）或5年（如果中专毕业）的实际会计工作经验。

- 会计主管必须接受中国财政部门关于专业财务会计业务的检查和监督。

c. 作为会计人员（包括会计主管）的越南人，由外资企业招聘并签订劳动合同，必须是经过财务或会计专业培训的人，并由根据法律规定成立的就业服务机构推荐（见《劳动法》第132条）。

外资企业的会计人员（包括会计主管）必须与企业签订劳动合同，并遵守《劳动法》第五部分的第131、132、133条的规定；必须向国家管理机关证明其专业能力，依据6.2.1.b和6.2.1.c点的规定。

d. 外国投资企业必须制定员工会计人员培训计划，以满足按照越南会计制度（包括经财政部批准的通用会计制度）进行会计工作的要求。

6.2.2. 在聘用独立合法的越南会计服务机构根据双方签订的经济合同执行会计工作的情况下，所提供的会计服务必须遵守与外国投资企业自行执行会计工作时相同的会计规定，即遵循企业会计制度和本通知中的相关规定。

7. 会计工作实施

7.1. 初始记录：外国投资企业在其商业活动中发生的任何经济活动都必须根据已登记的格式编制会计凭证。

来自越南境外的会计凭证必须提前登记，并且主要部分需翻译成越南语。会计凭证必须是原件、复印件或传真件，但传真件不具有法律效力。

7.2. 外国投资企业只能使用一套正式注册的会计系统。会计账簿的依据是会计凭证。账簿必须清晰、连续、有系统地记录，不得涂改。

7.3. 外国投资企业必须向当地税务机关（纳税登记地）登记使用会计账簿的情况，包括总账和日记账，或者会计凭证登记簿（页数和骑缝章）。

外国投资企业的总账和日记账，或者会计凭证登记簿如果没有当地税务机关的确认，则不具备法律效力。

7.4. 如果外国投资企业使用预先印制的会计账簿进行会计记录，则必须加盖骑缝章并由保管账簿的人和企业法定代表人签字，覆盖整个年度使用的账簿。

7.5. 如果会计账簿通过计算机记录，则：

- 企业必须手工记录每个财政年度结束时各综合账户在已向当地税务机关登记的总账上的结转数据。

- 在会计期间结束后（完成记账并编制财务报表后），外国投资企业必须打印会计账簿，装订成册，并加盖骑缝章，由编制人和企业法定代表人签字，覆盖整个年度使用的账簿。月末，在反映所有业务发生情况后，会计人员应将所有会计账簿页面复制到软盘上（至少两份副本），并按规定封存档案。

8. 财务报告

- 外国投资企业的财务报告必须完整并在规定时间内提交给指定对象（见第三部分A目4项）。

- 外国投资企业的财务报告必须基于从合理、合法、合规的会计凭证中记录的会计账簿数据编制。

- 财务报告必须确保完整性、真实性、准确性、可比性、易于理解，并且必须包含企业法定代表人的签名（总经理或经理及会计主管）。

9. 资产清查

- 在会计年度内，外国投资企业必须至少进行一次资产清查，并且必须在会计年度结束时对现有全部资产进行全面清查。

- 资产清查的结果应在清查记录和汇总清查结果的报告中反映。

- 汇总清查结果的报告必须附在财务报告中。

- 外国投资企业必须确保实际资产价值（清查数据）与会计账簿、会计报表和财务报告中的数据一致。

10. 严格禁止外国投资企业：

- 伪造会计凭证、账簿和会计报表；

- 在未达到现行保存期限之前销毁会计凭证、账簿和会计报表；

- 虚报数据、虚假报告或强迫他人虚报数据；使用不符合已登记和批准的会计制度的凭证和表格；

- 以任何形式将财产、物资、销售收入和其他收入等事项保留在账外。

B. 登记和会计制度登记手续

1. 外国投资企业必须向财政部登记将在企业中应用的会计制度系统，并在实施前获得财政部书面批准。

1.1. 在申请会计制度登记之前，外国投资企业必须选择并明确适用于其行业和业务领域的会计制度，按照国民经济分类。

1.2. 自取得投资许可证或经营许可证之日起，外国投资企业必须在规定的时限内完成会计制度系统的登记。自投资许可证或经营许可证生效之日起，外国投资企业的所有经济活动都必须进行会计记录。

1.3. 如需更改已获批准的会计制度内容，外国投资企业必须以书面形式向财政部提出申请，并仅在获得财政部书面批准后方可实施这些修改。

2. 会计制度登记和批准期限

2.1. 申请登记和延期登记的期限

2.1.2. 因某种原因，外商投资企业未能在规定期限内登记会计制度系统，则必须向财政部提交公文申请延长会计制度系统的登记期限，并说明理由，且须得到财政部书面批准。

外商投资企业必须尽快完成在规定延长期限内登记会计制度系统的手续。

2.2. 登记申请材料的处理期限

2.2.1. 自收到外商投资企业的有效会计制度系统登记申请材料之日起20日内，财政部将以正式书面形式对企业的会计制度登记提出意见。

2.2.2. 若外商投资企业的会计制度系统登记申请材料不齐全或不清楚，财政部将要求其解释和补充材料。等待企业解释和补充材料的时间不计入第2.2.1点所述的答复期限。

3. 登记申请材料

3.1. 当外商投资企业向财政部登记会计制度系统时，需提交以下登记申请材料：3.1.1. 会计制度登记公文（附录1）。3.1.2. 投资许可证（经公证的复印件或由国家发展和改革委员会认证的副本）。

3.1.3. 董事会或总经理任命的会计主管指定书；会计主管与总经理、企业经理签订的劳动合同。

3.1.4. 会计专业资格证书、学历证明（会计-财务专业）；会计主管参加会计主管培训课程的证明（经公证的复印件）。

- 外语专业资格证书须由公证机关认证。

3.1.5. 解释适用会计制度的材料（如需补充、简化或修改越南企业的会计制度，或申请采用其他通用会计制度）。

- 如需补充、修改或具体化适用于外商投资企业的越南企业会计制度以适应其生产经营特点，则需附上详细内容的补充、修改材料（包括会计凭证系统、会计账户系统、会计账簿系统、会计核算方法、财务报表系统）。这些材料应包括各部分的分类目录及附表和解释。

- 如需采用其他通用会计制度：当登记其他通用会计制度时，外商投资企业必须明确选择其他通用会计制度的理由，并附上企业拟采用的所有会计制度材料，包括第三部分B节第3项所述的材料。

3.2. 提交财政部的申请材料应为四份（装订成册）：

一份存于财政部。

一份提交地方税务机关。

两份留存企业。

经批准的会计制度登记申请材料将在流通前加盖已登记印章。

C. 适用越南企业会计制度的情况

1. 外商投资企业采用越南企业会计制度，必须遵守现行会计凭证制度、会计账户系统、会计账簿制度、财务报表系统和会计档案保管制度的规定。

2. 如需补充、简化或修改会计内容和方法以适应生产经营特点，企业必须向财政部申请审查并批准。所有此类补充、简化或修改必须符合越南企业会计制度的基本原则。外商投资企业仅能在获得财政部书面批准后实施经过补充、简化或修改的越南企业会计制度。

- 向财政部提交关于补充、简化或修改越南企业会计制度的申请材料，按照第三部分B节第3.1.5项的规定。

3. 外商投资企业登记采用越南企业会计制度，将获得便利条件并在登记和组织实施过程中得到指导。

D. 适用其他通用会计制度的情况

1. 财政部仅在下列情况下考虑并批准采用除越南企业会计制度之外的其他通用会计制度：

- 完全由外国资本组成的公司证明，若按越南企业会计制度执行将无法或不利于企业管理，必须选择其他通用会计制度。

- 外商投资企业在特殊行业经营，而我国尚未有相关会计规定和指南。

2. 外商投资企业申请采用其他通用会计制度，必须遵守以下原则：

2.1. 只能对外商投资企业的会计凭证格式、会计账户目录和内容及方法、会计账簿格式和记录方法、财务报表格式和编制方法这四个方面的其他通用会计制度进行应用。

2.2. 必须遵守和执行越南企业会计制度的基本原则，即会计凭证制度和会计账簿制度。

3. 提出申请采用的会计制度材料（随同第三部分B节第3.1.5项规定的会计制度登记申请材料一并提交），应包括以下内容：

- 在外商投资企业中适用的会计政策、原则和标准。

- 会计凭证适用目录，按以下六项指标分类：工资薪酬、存货、销售、货币、固定资产和生产、经营活动；附正式采用的凭证样本。

特别是对于自印销售发票，除了在会计制度登记申请中提交外，企业还需向国家税务总局提交并获得批准。

- 会计科目体系目录（代码、名称、性质），按照会计科目分类原则进行分类，并附有对科目内容、核算方法的解释；科目之间的关系以及使用会计科目的总体会计图表（反映主要经济业务的资产、经营资金和生产、经营活动结果报告）。

- 会计账簿体系应用目录（按综合账簿系统和明细账簿系统分类），附正式采用的账簿样本；从原始凭证到综合账簿、明细账簿记录过程及编制财务报表的流程图；解释记账方法，综合账簿系统与明细账簿系统之间的关系。

所选的会计账簿形式只能从当前越南流行的四种形式中选择一种（日记总账、凭单记账、通用日记账、日记账-凭单）。

- 财务报告体系目录，附报告样本及计算和编制财务报告指标的方法说明。

财务报告体系包括：资产负债表、损益表、现金流量表、财务报表附注。

E. 外商投资企业的审计工作

1. 对于外商投资企业：

1.1. 所有外商投资企业都必须对其会计工作和财务报告进行审计。

1.2. 外商投资企业的年度财务报告必须由符合法律规定并在越南合法运营的独立会计师事务所进行审计，并在提交相关机构和公开发布前完成。

1.3. 审计报告必须随同外商投资企业的年度财务报告一起提交给相关机构并在公开发布财务报告时附上。

1.4. 审计报告主要包括以下内容：

1.4.1. 确认财务报告和会计数据的真实性、公正性和合理性。

1.4.2. 评论和评估会计工作的执行情况；遵守已注册并经财政部批准的会计制度；遵守法律法规、会计制度和规定。

1.4.3. 建议事项。

1.5. 审计报告必须有审计师的签名及其姓名、注册号（证书编号），以及独立会计师事务所的负责人签名和公章。

2. 对于独立会计师事务所在对外商投资企业年度财务报告进行审计时：

2.1. 独立会计师事务所仅能基于根据已注册并获财政部批准使用的会计制度编制的企业外商投资会计资料进行审计。

2.2. 已为外商投资企业提供服务以建立财务报告的独立会计师事务所不得对该同一财务报告进行审计。

2.3. 对外商投资企业进行财务报告审计的独立会计师事务所必须具有法人资格，并确保在被审计的外商投资企业中保持独立性、公正性和真实性。

2.4. 独立会计师事务所必须对其审计结果的独立性、公正性和真实性负责。

IV. 关于变更适用会计制度的规定

1. 对于在1996年1月1日前已注册越南会计制度的外商投资企业，必须进行转换，以符合现行《企业会计制度》的规定，该制度根据财政部1995年11月1日第1141号决定发布。

2. 对于已在注册并获批准使用其他普遍会计制度且不属于第三部分D目对象的外商投资企业，在本通知生效后一年内必须转换为使用越南企业会计制度，并需根据本通知的规定重新向财政部登记适用的会计制度。

3. 目前尚未向财政部登记会计制度的已获投资许可证或经营许可证的外商投资企业，应尽快完成所需手续，并根据本通知的规定登记适用的会计制度。

V. 组织实施和生效

本通知替代财政部1993年10月23日发布的第84号通知，并自签发之日起生效。

本通知第一部分第一条、第二条范围内的对象必须严格遵守本通知的所有规定。违反本通知规定的将依照1988年5月10日《会计统计条例》和越南社会主义共和国国家行政处罚制度的规定处理。

各有关职能机关负责指导、监督和检查其管理下的企业，按照本通知的规定执行。

在执行本通知过程中如遇困难或问题，请及时向财政部反映以便及时解决。