通知62/2002/TT-BTC关于对信贷机构处理贷款担保资产以收回债务的活动免征增值税（附内容）

通知

关于处理抵押资产以回收金融机构债务的增值税指导

对金融机构处理抵押资产以回收债务的行为

根据《增值税法》、政府2000年12月29日第79/2000/NĐ-CP号法令关于详细实施《增值税法》的规定和财政部2000年12月29日第122/2000/TT-BTC号通知关于实施政府2000年12月29日第79/2000/NĐ-CP号法令的指导意见；

根据政府1999年12月29日第178/1999/NĐ-CP号法令关于金融机构的贷款担保以及总理在2001年12月20日第1151/CP-KTTH号公文中对金融机构贷款担保的意见；

财政部就金融机构在处理抵押资产以回收债务时出售资产行为不征收增值税的具体内容作出如下指导：

||| 第二条 不属于第一条规定的政治社会团体、社会组织和社会职业组织不在本通知的适用范围内。

第一条 对象：

本通知适用于根据政府1999年12月29日第178/1999/NĐ-CP号法令第三十四条第二款规定有权处理抵押资产的金融机构，包括以下方式：

a) 金融机构直接将抵押资产出售给买方或出售给商业银行附属的资产管理公司或其他具有买卖不良资产职能的组织。

b) 金融机构委托以下组织出售抵押资产：- 资产拍卖中心；- 符合法律规定的资产拍卖企业；- 商业银行附属的资产管理公司；- 具有买卖不良资产职能的组织。

c) 金融机构接受抵押资产作为偿还债务的替代物。

d) 在第三方有义务向借款人或担保人交付财产的情况下，金融机构可以直接从第三方接收财产。对于按照政府1999年9月10日第103/1999/NĐ-CP号法令“关于转让、承包经营、租赁国有企业”和破产企业法律规定出售资产的情况，不适用本通知，应按照财政部2000年12月29日第122/2000/TT-BTC号通知的指引进行增值税的计算、申报和缴纳。

第二条 适用范围：

根据政府1999年12月29日第178/1999/NĐ-CP号法令第三十二条和总理2001年10月5日第149/2001/QĐ-TTg号决定第一点第三款关于批准处理商业银行积压贷款方案的规定， 金融机构有权处理抵押资产以回收债务的情形包括：

a) 自到期还款之日起六十日内未按约定处理抵押资产。

b) 借款人应当提前还款但未履行或未正确履行还款义务。

c) 借款人是经济组织，在到期还款前被解散，则即使还款期限未到，也视为已到期，如果借款人未还款且未处理抵押资产以偿还债务，金融机构有权处理抵押资产以回收债务。

d) 借款人或担保人是企业，在分立、合并、重组、股份制改革过程中未按规定处理抵押资产，如政府1999年12月29日第178/1999/NĐ-CP号法令第十三条第二款所述。

e) 法院判决将资产移交给金融机构处理

第二节 处理抵押资产时金融机构的手续、文件和发票

一、金融机构直接出售抵押资产的情形：

a) 金融机构直接出售给买方必须执行：

a1) 应公开通报出售抵押资产，并按照国家银行关于金融机构处理抵押资产以回收债务的规定和有关机关的要求进行出售。

a2) 必须有金融机构与借款人或担保人（以下简称担保方）之间的信贷合同或担保合同。对于本通知第一部分第一条第二款b、c、d项所述情形，还必须有相关机关依法出具的处理文件（原件或经公证机关确认的复印件）。

a3) 出售抵押资产时，金融机构有责任向买方开具增值税发票。在增值税发票上必须注明出售抵押资产以偿还债务，按照政府1999年12月29日第178/1999/NĐ-CP号法令第三十四条第二款规定，税率和增值税金额不填写，划掉。

a4) 处理完抵押资产后，金融机构必须书面通知担保方，说明出售抵押资产所得款项。对于按照政府1999年12月29日第178/1999/NĐ-CP号法令第三十二条第三款、第四款规定处理担保方抵押资产的情形，金融机构无需通知担保方（除非抵押资产为担保方所有且担保方未被解散、分立、合并）。

b) 金融机构出售给具有买卖不良资产职能的组织或商业银行附属的资产管理公司（简称购买单位）：

- 金融机构也必须按照本通知第二节第一条a项的规定办理手续、文件和发票。

- 购买单位再次出售金融机构出售的资产时免征增值税并开具增值税发票，如本通知第二节第一条a项第三目所述。

2. 金融机构委托本通知第一部分第一条b项所列组织出售抵押资产的情形：

a) 必须有金融机构与受托方签订的委托出售资产合同。

b) 当确定买方时，被授权单位应将客户信息通知金融机构。金融机构按照本通知第二部分第1a款的规定办理相关手续、凭证和发票。

3. 如果金融机构接受抵押物以代替履行担保义务的情况。

a) 金融机构与担保人应制作接收抵押物的记录，记录中必须明确记载：根据政府于1999年12月29日发布的第178/1999/NĐ-CP号法令第三十四条第二款规定，接收用于替代履行担保义务的贷款抵押物的内容；移交、接收、评估处理抵押物以及从处理抵押物所得款项的支付等内容，以及其他法律规定的内容。在这种情况下，金融机构无需开具增值税发票，而是办理转移抵押物所有权和使用权的手续。

金融机构记账的凭证是替代履行担保义务的抵押物接收记录和其他相关法律规定凭证。

c) 在出售这些资产时，金融机构有责任按照本通知第二部分第1a.3款的规定开具增值税发票。抵押物销售差额（如有）应计入金融机构的经营成果。

第三节 对处理贷款抵押财产的相关各方的具体规定：

一、对于金融机构：

a) 执行本通知第二部分的规定。

b) 贷款抵押物销售的增值税发票，金融机构必须单独管理和跟踪。处理贷款抵押物所得款项不得视为金融机构的营业收入或收入（除非本通知第二部分第3款c项另有规定）。

二、对于担保人：

担保人为从事经营活动的企业，应根据金融机构的通知将其销售金额记入不征增值税的销售额。如果担保人为实行增值税进项税额抵扣方法的企业，并且贷款抵押物属于增值税征收范围，则应在该财政年度内减少相应的增值税进项税额。贷款抵押物增值税进项税额分配的方法按财政部于2000年12月29日发布的第122/2000/TT-BTC号通知第三部分B节c项的规定计算，该通知旨在执行政府于2000年12月29日发布的第79/2000/NĐ-CP号法令，该法令详细规定了增值税法的实施。

3. 对于购买方：

可要求金融机构按照本通知第二部分的规定提供增值税发票，并使用此发票作为合法凭证进行会计核算，或者完成其他规定的手续。

四、对于税务机关：

各省、直辖市税务局负责向金融机构提供增值税发票，以便用于销售贷款抵押物。

节|IV. 组织实施：

1. 本通知自签发之日起十五日后生效，并适用于在本通知生效前签订但尚未进行买卖和开具发票的担保合同。已经出售抵押物并已开具增值税发票给购买方的情况不再调整。

2. 在执行过程中如遇问题，请及时向财政部反映，以便研究解决。/。