通知2004年第62号关于根据进口优惠税率商品和服务税分类表实施增值税税率的通知

通知

关于实施优惠税率的增值税条例

根据《进口税优惠税率表》

根据1997年5月10日第九届全国人民代表大会通过的第02/1997/QH9号《增值税法》；

根据2003年6月17日第十届全国人民代表大会通过的第07/2003/QH11号《关于修改和补充若干条款的增值税法》；

根据2003年12月10日政府颁布的第158/2003/NĐ-CP号《关于实施增值税法和关于修改和补充若干条款的增值税法的实施细则》；

为了便利增值税申报和缴纳，财政部就根据《进口税优惠税率表》实施增值税税率作出如下指导：

1. 本通知附带的货物清单及增值税税率（以下简称“增值税税率表”）是基于2003年7月25日财政部部长发布的第110/2003/QĐ-BTC号决定所附的《进口税优惠税率表》货物清单制定的。增值税税率表中的商品分类与《进口税优惠税率表》中规定的商品分类一致，详见2003年8月29日财政部发布的第85/2003/TT-BTC号通知。

2. 增值税率表详细列出了现行《进口税优惠税率表》中的所有货物名称，并规定了到八位数细分组的增值税税率，以及一些特定项目的增值税税率。具体应用增值税税率表如下：

2.1. 在增值税税率表中，除了为四位数或六位数或八位数细分组提供增值税税率外，还为这些细分组中的特定项目提供了详细的增值税税率，具体如下：

- 特定项目中明确列出的商品适用该特定项目中规定的增值税税率。

- 每个四位数或六位数或八位数细分组中规定的增值税税率适用于该细分组内的商品，但不包括特定项目中列出的商品。

示例1： 四位数细分组0210，八位数细分组的增值税税率分别为5%或10%，以及特定项目： 熏制后的可食用肉类及其副产品；从熏制后的可食用肉类或其副产品制成的细粉或粗粉属于四位数细分组0210 的增值税税率为10%。因此，特定项目中列出并属于四位数细分组0210内八位数细分组的商品适用10%的增值税税率。不属于特定项目的其他商品则适用各自八位数细分组的具体税率。例如，熏制牛肉属于八位数细分组0210.20.00，适用10%的税率，而其他类型的牛肉则适用5%的税率。

示例2: 六位数细分组0507.90，八位数细分组的增值税税率分别为5%，以及特定项目：动物龟壳、鲸须板（上颚角）、鲸牙、鹿角、爪子、鸟喙属于六位数细分组0507.90 由院长和副院长组成。 的增值税税率为10%。因此，特定项目中列出并属于六位数细分组0507.90内八位数细分组的商品适用10%的增值税税率。不属于特定项目的其他商品则适用各自八位数细分组的具体税率。例如，“龟壳粉” 属于八位数细分组0507.90.20，适用10%的增值税税率，而该细分组内的其他商品则适用5%的税率。

例3八位数细分组8483.90.15，增值税税率为5%，以及特定项目： 用于自行车的属于八位数细分组8483.90.15的商品 的增值税税率为10%。因此，特定项目中列出并属于八位数细分组8483.90.15的商品适用10%的增值税税率。不属于特定项目的其他商品则适用5%的增值税税率。

2.2. 增值税率表仅在税率栏中记录一个增值税税率。如果进口商品属于第II编B部分第2点、第3点或第II编A部分第2点所规定的具体税率对象，则应按照第120/2003/TT-BTC号通知的规定适用增值税税率。

示例1： 在增值税税率表中，九位数细分组9020.00.10的“呼吸辅助设备”的增值税税率为10%。因此，该细分组内的所有商品均适用10%的增值税税率，但如果该细分组内的设备被确定为专门用于医疗用途，则根据第120/2003/TT-BTC号通知第II编B部分第2.3点的规定，适用5%的增值税税率。

示例2： 在增值税税率表中，八位数细分组8524.32.90的“ 其他种类"属于商品组“用于激光系统的光盘，仅用于再现声音”的增值税税率为5%。因此，属于八位数细分组8524.32.90的光盘适用5%的增值税税率，但如果企业进口的光盘已录制了纪录片、专题片、科教片等类型的内容，并符合第120/2003/TT-BTC号通知第II编A部分第10点的规定，则不属于增值税征税对象。

2.3. 不属于增值税征税对象的商品在增值税税率表的税率栏中标记为(*)。

示例1： 进口的纸币（纸币）属于四位数细分组4907，八位数细分组4907.00.20不属于增值税征税对象。

示例2：盐属于四位数细分组2501不属于增值税征税对象。

例3：种子用稻谷属于四位数细分组1006，八位数细分组1006.10.10不属于增值税征税对象。

3. 对于属于动植物繁殖材料的商品，如：种蛋、幼苗、苗木、种子、精液、胚胎、遗传材料：在第1章至第12章中的某些商品组和子目中，未详细列出专门用于繁殖的种类，而是与普通商品一起分类，并在增值税税率表中记录统一税率为5%。但在这些章节中的某些商品组和子目中，如果根据标准确定为专门用于繁殖并符合财政部令第120号2003年第120/2003/TT-BTC号通知第二部分A节第二点规定的条件，则不纳入增值税征收对象。

例如||| 子目0301.99.30“ 其他海鱼”，详细记录了增值税税率为5%，这意味着该子目的商品适用5%的增值税税率。但如果子目0301.99.30中的海鱼被确定为繁殖用鱼并符合财政部令第120号2003年第120/2003/TT-BTC号通知第二部分A节第二点规定的条件，则不纳入增值税征收对象。

4. 进口轮胎以轮胎与内胎、轮毂一体形式进口的，适用增值税税率表中对应轮胎的税率。如果进口商单独进口各部件（内胎、轮毂），则各部件按各自商品的税率执行。

5. 包括各种捕鱼网、专用于编织捕鱼网的绳索和线材，不论生产原料如何，均适用5%的增值税税率。

6. 基本化工产品；作为药品生产原料的药材目录，已在财政部令第120号2003年第120/2003/TT-BTC号通知附件1和附件2中详细规定，适用5%的增值税税率。不在上述附件1和附件2中的其他商品，则适用增值税税率表中的税率。

7. 符合确定为国防、安全专用武器装备条件的商品，根据财政部令第120号2003年第120/2003/TT-BTC号通知第二部分A节第十九点的规定，不纳入增值税征收对象。

8. 属于第84章到第90章中的机器设备零部件子目的商品，如果规定税率为5%，则仅适用于由金属材料制成的零部件。不属于这些子目但不是由金属材料制成的零部件，其增值税税率为10%。

9. 商品是机械电气电子产品的成套和非成套组件：

- 成套散件适用与成品相同的增值税税率。

- 非成套散件适用每个组件或零件的单独税率。

- 如果进口的非成套组件满足一定本地化比例要求，可享受优惠进口税率，则适用与成品相同的增值税税率。

- 散装组装的汽车成套组件（CKD、IKD）适用5%的增值税税率。

10. 增值税税率表中详细规定的税率适用于从进口到国内消费的所有进口商品，并用于确定国内生产和销售商品的增值税税率。

本通知自发布之日起15日后生效，并适用于所有在此通知生效后提交海关的进口报关单。

在执行过程中，如果发现增值税税率表中的税率与财政部令第120号2003年第120/2003/TT-BTC号通知的规定不符，或者对同一类进口和国内生产的商品适用的增值税税率不一致，地方税务机关和地方海关仍应按照已公布的税率征税，并同时汇总报告财政部。财政部将根据国务院令第158号2003年第158/2003/NĐ-CP号关于统一实施的规定进行指导。