通知2009年第62号财政部关于修改和补充2008年第84号通知的指导意见，该通知是关于个人所得税法若干条款的执行以及关于个人所得税法若干条款的实施细则的通知（政府2008年第100号法令）。

通知

关于修改和补充财政部2008年9月30日发布的第84/2008/TT-BTC号通知，该通知对个人所得税法的若干条款进行实施指导，并对政府2008年9月8日发布的第100/2008/NĐ-CP号法令关于个人所得税法若干条款的具体规定进行实施指导。

____________________________________________

根据《个人所得税法》和2008年9月8日国务院发布的第100/2008/NĐ-CP号法令，该法令对《个人所得税法》的若干条款作出具体规定；

根据2008年11月27日第118/2008/NĐ-CP号政府法令，对财政部的职能、任务、权限和组织结构作出规定；

根据总理在2009年1月20日国办发〔2009〕502号文和2009年2月12日国办发〔2009〕869号文中关于个人所得税实施指导的意见；

财政部现就修改和补充2008年9月30日财政部发布的第84/2008/TT-BTC号通知（以下简称第84/2008/TT-BTC号通知），该通知对个人所得税法的若干条款进行实施指导，并对政府2008年9月8日发布的第100/2008/NĐ-CP号法令关于个人所得税法若干条款的具体规定进行实施指导，作如下补充：

本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。 在第84/2008/TT-BTC号通知第二款第二节A部分补充如下：

一、在第2.1.5节中增加下列不计入工资薪金所得应税收入的项目：

（一）外籍人员一次性地区补贴。根据劳动合同或雇主与雇员之间的协议确定补贴金额。

（二）外籍员工每年一次回国探亲由雇主支付的往返机票费用。依据劳动合同及机票上显示的从越南到外籍员工国籍所在国家或外籍员工家庭居住国家的票价来确定。

（三）外籍员工子女在越南接受普通教育期间由雇主支付的学费。依据劳动合同和缴费凭证确定。

二、对第2.1.5节补充如下：对于其他福利，只有在能够明确受益对象的情况下才计入应税收入；无法明确受益对象的福利则不计入个人应税收入。具体情形如下：

（一）住房租金由雇主代付的，按实际支付额计入应税收入，但不得超过总收入的15%（不含住房租金）。

（二）为集体员工提供上下班交通服务的费用不计入员工应税收入；仅提供给个别员工的交通服务费用则需计入该员工的应税收入。

（三）如会费等会员费（高尔夫俱乐部会员卡、网球俱乐部会员卡、文化体育俱乐部会员卡等），如果明确指定个人或特定群体使用，则计入每个使用者的应税收入；若未指定个人或群体使用，则不计入应税收入。

（四）用于个人健康护理、娱乐、体育、美容等服务的其他费用，如果明确指定个人享受，则计入该个人的应税收入；若未指定个人而为集体员工共同使用的，则不计入应税收入。

（五）为提高员工专业技能而支付的培训费用，如果符合员工的专业工作或单位计划，则不计入员工收入。若培训内容不符合专业要求或不在单位计划内，则需计入员工的应税收入。

（六）对于工作餐费，如果雇主直接组织员工午餐，则不计入员工应税收入。

如果雇主未直接组织午餐而是直接支付午餐费给员工，则只要支付标准符合劳动和社会保障部的规定，就不计入员工应税收入。超出规定标准的部分则需计入员工应税收入。

对于国有企业和其他允许从事经营活动的行政事业单位、党团组织、协会，其具体支付标准不得超过劳动和社会保障部规定的上限。对于非国有企业及其他组织，支付标准由单位负责人与工会主席协商确定，但最高限额也不得超过国有企业的标准。

（七）办公用品、差旅费、电话费、制服等定额支出，如果符合现行国家规定，则不计入应税收入。具体定额如下：

——对于公务员和事业单位工作人员，定额支出按照财政部的相关指导文件执行。

——对于企业和其他代表处的员工，定额支出应符合确定企业所得税应税收入的相关指导文件。

——对于国际组织和外国代表处的员工，定额支出按照相关组织或代表处的规定执行。

三、在第2.2点中增加以下可从工资薪金所得中扣除的津贴和补助项目：

对于国家有规定津贴、补助等制度的行业或职业，这些津贴、补助等不计入应税收入。

条 2. 补充指引第3.1项，第三款，第一节，第二编第84/2008/TT-BTC号通知关于扣除家庭成员的规定如下：

1. 补充指引第3.1.4节的内容如下：

1.1. 对于纳税对象的继母、继父超过劳动年龄或在劳动年龄内但因残疾无法工作，没有收入或年平均收入不超过500,000元人民币，则该纳税对象可以计算扣除的家庭成员。

1.2. 根据上述指引和第84/2008/TT-BTC号通知第三款，第一节，第二编第3.1.4节、第3.1.5节的规定，具体如下：

- 在劳动年龄内的人员被认定为可扣除的家庭成员必须同时满足以下条件：

+ 因残疾无法工作（不包括正在接受大学、大专、中等专业学校或职业培训的学生）；

+ 没有收入或年平均收入不超过500,000元人民币。

- 超过劳动年龄的人员被认定为可扣除的家庭成员必须没有收入或年平均收入不超过500,000元人民币。

- 对于被认定为直系亲属的祖父母、外祖父母、伯叔姑舅姨、兄弟姐妹、侄子侄女以及其他人员，还必须满足无其他依靠且由纳税对象直接抚养的条件。

2. 补充指引第3.1.7节如下：

2.1. 对于继父、继母作为被扣除的家庭成员，需提供：纳税对象的出生证明复印件及结婚证书复印件以证明是继父、继母身份，或者相关文件中有明确说明是继父、继母身份。

2.2. 补充指引关于祖父母、外祖父母、伯叔姑舅姨、兄弟姐妹、侄子侄女及其他人员作为被扣除的家庭成员的证明材料以及村委会对这些情况的确认内容：

a. 如果被扣除的家庭成员与纳税对象在同一户口簿上，则无需村委会确认，只需提供户口簿复印件。

b. 如果被扣除的家庭成员不在同一户口簿上但与纳税对象同住，则需提供暂住登记证明复印件或根据本通知附表21a/XN-TNCN填写并经村委会确认的自述书，确认被扣除的家庭成员与纳税对象同住。

c. 如果被扣除的家庭成员不住在纳税对象家中但需要纳税对象直接抚养，则纳税对象需填写根据本通知附表21b/XN-TNCN提供的自述书，并请求被扣除的家庭成员所在地的村委会确认其目前居住地且无人抚养。

2.3. 补充指引关于村委会对被扣除的家庭成员因残疾无法工作的确认内容：

如果被扣除的家庭成员因残疾无法工作但没有医疗部门出具的确认文件，则纳税对象需填写根据本通知附表22/XN-TNCN提供的自述书，并请求被扣除的家庭成员所在地的村委会确认其具体的残疾状况；例如，确认被扣除的家庭成员是否截肢、失明、智力障碍（唐氏综合症）、遭受橙剂后遗症等。

如果被扣除的家庭成员患有导致无法工作的疾病（如艾滋病、癌症、慢性肾病等），并且有县级以上医疗机构出具的病历，则只需提供病历复印件而无需村委会确认。

2.4. 对于在经济组织、行政事业单位工作的员工，如果其父母、配偶、子女或其他属于可扣除的家庭成员已在个人简历中明确列出，则证明材料的选择由员工自行决定，具体如下：

- 方式一：只需提交根据第84/2008/TT-BTC号通知附表16/ĐK-TNCN填写的被扣除的家庭成员登记表，并由单位负责人在表格右侧签字确认。单位负责人仅对被扣除的家庭成员姓名、出生年份和与纳税对象的关系负责，其他内容由纳税对象自行填写并承担责任。

如果被扣除的家庭成员发生变化，应请求单位负责人在调整后的表格上签字确认。

- 方式二：按照第84/2008/TT-BTC号通知第三款，第一节，第二编第3.1.7节和本通知的指引执行。

3. 补充指引第3.1.8节如下：

对于从两个或以上地方获得稳定经常性工资收入的纳税对象，或者既有经营收入又有稳定经常性工资收入，或者从两个或以上地方获得稳定经常性经营收入的情况，纳税对象可以选择申报扣除的地方，具体如下：

- 关于自身扣除：纳税对象可以选择在一个收入来源地申报扣除自身费用，并同时通知其他支付收入单位或税务机关（如有其他经营活动的地方）不要重复扣除。

- 关于家庭成员扣除：如果纳税对象有多名可扣除的家庭成员，在一个收入来源地申报扣除的家庭成员数量不足时，可以将未扣除的家庭成员数量申报到其他收入来源地进行扣除。

条 3. 在第84/2008/TT-BTC号通知第三款，第一节，第二编补充新的第3.3项如下：

在确定应税收入时，可扣除的强制性保险费包括根据《劳动法》、《社会保险法》、《医疗保险法》规定的强制性社会保险费，如养老保险、医疗保险、某些行业必须参加的强制性职业责任保险、失业保险等。其他保险费不得从应税收入中扣除。

保险扣除金额依据劳动和社会保障部、卫生部的指导进行。个人自行缴纳上述保险费用的情况下，扣除金额依据保险机构出具的证明和按照劳动和社会保障部、卫生部的指导确定的保险缴费比例。

组织实施 将通函第84/2008/TT-BTC第二部分第二节2.1.2 a点第2.2款第2项第二目中的第三条规定替换为：

对于未上市且未在证券交易所登记交易但发行公司已委托证券公司管理股东名单及未上市且未在证券交易所登记交易的股票，如发行公司未委托证券公司管理股东名单，则转让此类证券的扣税依据为转让合同上记载的价格；若合同未记载价格，则以转让人申报的转让价格作为扣税依据。转让人未在合同中记载价格而自行申报转让价格的，需对其申报内容的真实性负责。税务机关如发现合同记载价格或自行申报价格与实际情况不符，有权重新核定转让价格并据此调整应纳税额，并按税收管理法规定对虚报行为进行处罚。

第五条。 修改通函第84/2008/TT-BTC第二部分第四节第一目第1.2.7款第1项第二目如下：

向代理销售商品的个人支付佣金；向提供服务的个人支付工资、劳务费及其他费用，每次支付的收入总额达到500,000元以上或单次支付的佣金、劳务费总值达到该标准时，支付方须在支付前根据以下指引代扣税款：

- 统一按支付收入的10%税率代扣税款，除非财政部另有文件规定单独的暂扣税率（例如保险代理佣金、彩票代理佣金）。

- 若个人仅从事代理销售商品（包括保险代理、彩票代理）或其他服务，其唯一收入来源属于上述代扣税范围，但预计其全年扣除个人免税额后的应税收入未达纳税标准（例如单身人士年收入不足48万元，有一名家属依赖者年收入不足67.2万元，有两名家属依赖者年收入不足86.4万元等），则该个人可提交《个人所得税纳税申报表》（附表23/BCK-TNCN）给支付方，支付方据此暂时不代扣10%的个人所得税。支付方暂不代扣税款，但年终仍需向税务机关报送相关名单。纳税人对其提交的声明负全责，如有欺诈行为将依法处理。

- 若组织或个人临时雇佣劳动者超过三个月但不满一年，并签订劳动合同，则不按每次支付收入的10%税率代扣税款，而是按月收入累进税率暂扣税款。

条6. 在通函第84/2008/TT-BTC第二部分第四节第一目第2.2款第2项补充关于居民个人从经营活动中取得收入的申报规定如下：

一、对于出租房屋、财产活动：

个人在2009年前出租房屋、财产并提前收取了2009年及其以后期间的租金，已经按全部预收租金申报并缴纳企业所得税。自2009年1月1日起，出租人可以选择继续按原企业所得税税率缴纳，或者按个人所得税法重新计算。

要求按个人所得税法重新计算的个人，需向已征收企业所得税的税务机关提交申请书，说明出租人姓名、承租人姓名、预收租金总额、预收期限、已缴企业所得税额，并附上租赁合同和已缴纳企业所得税的凭证。税务机关将根据申请书、租赁合同和已缴企业所得税凭证，计算2009年起产生的个人所得税。

如果重新计算的个人所得税低于之前缴纳的企业所得税，税务机关将退还多缴税款或将多缴税款抵扣下一期应缴税款。退税或抵扣由出租人提出申请。

若租赁合同规定承租人支付不含税价款并代出租人缴纳全部税费，则按个人所得税法重新计算税款也应遵循本段规定。

二、关于按定额方式缴纳个人所得税的经营者因暂停营业而减少税款的规定：

在定额纳税年度内，经营者连续停业一个月及以上（从当月1日到月底），则季度应纳税额可减三分之一；连续停业两个月及以上，季度应纳税额可减三分之二；停业一个季度，则季度应纳税额可全免。

例如：甲先生是2009年定额纳税12万元的经营者。当年他从2月20日至6月20日连续停业。甲先生的减税情况如下：

- 甲先生连续停业的月份为3月、4月和5月；

- 每季度定额税额为12万元/4个季度=3万元；

因此，甲先生可减免的税额为：

- 第一季度：甲先生停业一个月，第一季度应纳税额可减三分之一，即1万元。

在第二季度：由于A先生连续两个月停止经营，因此A先生的第二季度税额减少了三分之二，相当于减免了200万越南盾。

符合减税条件的个人应提交申请减税的文件。申请减税的文件应按照财政部于2007年6月14日发布的第60/2007/TT-BTC号通知中E编II节3项关于执行《税收管理法》若干条款和政府于2007年5月25日发布的第85/2007/NĐ-CP号法令关于执行《税收管理法》若干条款的具体规定的通知中的指引办理。

根据减税申请文件，税务机关直接审核文件并作出减税决定。

3. 补充对个体工商户、个体工商户群体按定额缴税稳定情况下的纳税申报指导：在定额年度内实际营业收入大于定额营业收入的情况下；到年底时，个体工商户、个体工商户群体必须申报以重新计算全年应缴纳的个人所得税。

4. 补充对流动个体工商户（零星交易）的纳税申报和缴税指导：

流动个体工商户必须按每次交易的收入暂缴个人所得税；暂缴个人所得税的比例为每次交易应税收入的10%。

流动个体工商户在每次交易时同时暂缴个人所得税和增值税。

5. 补充对要求开具单张发票的个体工商户的纳税申报和缴税指导：

- 个体工商户（不包括出租房屋或财产的情况）或出售资产的个体工商户要求税务机关开具单张发票时，必须暂缴个人所得税；暂缴个人所得税的比例为从销售货物或资产活动中获得的应税收入的10%。

要求税务机关开具单张发票的个体工商户在获得单张发票时必须同时暂缴个人所得税和增值税。

如果个体工商户要求退还税款（或抵扣多缴的税款），则应在年末进行年终结算，以确定总收入、应缴税款、已缴税款、申请退还的税款或抵扣多缴的税款。

6. 补充对在同一地区多个地点经营的个体工商户或个体工商户群体的纳税申报和缴税指导：

经营个体工商户或个体工商户群体必须在经营活动所在地的税务分局暂缴个人所得税，并在登记有家庭扣除的地方的税务分局对全部经营所得进行年终结算。

条7. 将补充到第84/2008/TT-BTC号通知第二款II目D编关于从资本投资中取得收入的纳税申报指导的末尾：

1. 对于以股票形式领取股息或以股票奖励的形式领取股息的情况：

个人以股票形式领取股息或以股票奖励的形式领取股息时无需缴纳个人所得税。当转让这些股票时，个人需就证券转让和资本投资收入缴纳个人所得税。

- 确定从资本投资中取得收入所需缴纳的个人所得税的依据是账簿上记录的股息价值或实际收到的股票数量乘以其面值以及资本投资收入的个人所得税税率。如果转让以股息或股票奖励形式获得的股票的价格低于其面值，则根据转让时的市场价格计算资本投资收入的个人所得税。

个人转让通过领取股息或股票奖励获得的股票时，须自行申报（使用本通知附表24/KK-TNCN）并在居住地的税务分局缴纳资本投资收入的个人所得税。

- 确定从转让以股息或股票奖励形式获得的股票中取得的收入所需缴纳的个人所得税的依据是转让时的实际价格和证券转让收入的个人所得税税率。

如果转让股票的实际价格低于面值，则无需缴纳证券转让的个人所得税。

如果转让股票的实际价格高于面值，则个人需按照转让实际价格的0.1%或转让实际价格与面值或账簿上记录的股息价值之间的差额的20%缴纳证券转让税。

接收以股票形式的股息或股票奖励后，如果个人转让相同类型的股票，则必须立即申报并缴纳相应的个人所得税。如果首次转让的股票数量少于接收的股息或股票奖励的数量，则在后续转让中继续申报并缴纳个人所得税，直到所有股票转让完毕。

2. 对于将股息以增加投资资本的形式记入账目但未实际领取的情况，也适用与以股票形式领取股息或股票奖励相同的个人所得税征收方法。

接收股息并将其记入投资资本后，如果个人从企业撤资或转让资本，则必须立即申报并缴纳相应的个人所得税。如果首次撤资或转让的资本价值少于接收的股息价值，则在后续撤资或转让中继续申报并缴纳个人所得税，直到所有股息价值处理完毕。

条 8. 修改、补充第84/2008/TT-BTC号通知第二款II目D编第2.8点：

第84/2008/TT-BTC号通知第二款II目D编第2.8点规定如下：“根据纳税申报文件，税务机关审核、计算应由继承人或受赠人缴纳给国家预算的税款。对于遗产或赠与收入低于1000万越南盾的情况”

现修改为：“根据纳税申报文件，税务机关审核、计算应由继承人或受赠人缴纳给国家预算的税款。对于遗产或赠与收入低于1000万越南盾或免税的情况，税务机关将在申报表上确认。”

条9. 修改不动产转让、继承和赠与不动产的税收申报表：

制定新的个人从不动产转让、继承和赠与不动产中取得所得的个人所得税申报表（表格编号11/KK-TNCN），取代由通知第84/TT-BTC号发布的表格编号11/KK-TNCN。

条10. 补充关于不动产转让、继承和赠与等行为的纳税期限如下：

对于不动产转让、继承和赠与；股权转让和投资资本（需直接向税务机关申报纳税）等活动，个人所得税的缴纳期限为税务机关发出的缴税通知书上注明的日期，但最迟不得超过收到缴税通知书之日起30日内。

条 11. 增加对在经济区内工作的个人的个人所得税减免：

根据个人所得税法第三十四条第三款的规定，在该法生效前根据相关法律法规享受税收优惠的个人收入将继续享受优惠。

根据上述规定，自2008年3月14日政府令第29/2008/NĐ-CP号生效之日起以及2009年1月1日后，在经济区内工作的越南人和外国人将享有个人所得税减半的待遇。

条12. 组织实施：

本通知自签发之日起45日后生效，并适用于2009年1月1日起产生的所有收入。废除2008年9月30日财政部发布的第84/2008/TT-BTC号通知以及其他与本通知内容相冲突的财政部关于个人所得税指导文件中的相关内容。

在执行过程中如遇问题，请及时向财政部提出意见以便及时解决。/。