通知第63/1999/TT-BTC号关于国有企业产品和服务收入、费用和成本管理的指导

通知

关于管理收入、费用

和产品、服务的成本

根据政府于1996年10月3日发布的第59号法令《关于国有企业财务管理和经营核算制度》和政府于1999年4月20日发布的第27/1999/NĐ-CP号法令对上述财政制度进行修改补充；

财政部就国有企业的收入、费用和产品、服务成本的管理制度作出如下指导：

第一章 总则

一、国有企业必须严格组织管理各项收入、费用和产品、服务成本，以提高企业的经营效益。

二、企业必须准确、完整地计算经营费用，通过各项收入自行承担所有费用，并对企业经营活动的结果负责。

三、根据经济定额和技术标准以及由有权机关颁布的财务制度，企业必须：

- 建立并不断完善符合自身具体情况的经济和技术定额体系。

- 严格执行国家现行的财务支出制度和会计统计制度。

四、董事会、总经理或企业负责人应对企业的收入、费用和经营结果的正确性和合法性向国家和法律负责。

五、在本通知中，以下术语定义如下：

- 支付折扣是指卖方因买方提前支付产品、货物或服务款项而给予买方的减价金额，该金额应在销售发票或经济合同上注明。

- 销售价格折扣是指卖方因所售商品质量差、不符合规格或因购买量大而给予买方的减价金额，该金额已超出双方商定的价格。

- 销售退回收入是指企业因违反经济合同中的承诺条件（如：产品质量差、规格不符等）而被客户退回的产品、货物或服务的价值。

- 代理佣金是指企业支付给销售其产品、货物或服务的代理商的金额。

- 中介佣金是指企业在采购物资、产品或提供服务时支付给中介组织或个人的金额。

第二部分 具体管理规定

A. 收入管理：

一、国有企业的收入包括经营收入和其他活动收入。

1.1 经营收入是指扣除销售价格折扣和退货价值（如有合法凭证）后，客户接受支付的全部销售收入（无论是否已收到款项）。

企业的经营收入还包括：

- 按照国家规定，企业从销售产品和服务中获得的附加费、补贴和加价。

- 用于内部生产消耗的产品和货物的价值，例如：发电厂生产的电力用于其他工厂的生产，水泥成品用于维修水泥厂，风扇用于风扇厂的使用。

企业只能在销售发票发出后发生销售价格折扣的情况下减少收入。对于大量销售的情况，如果给予买方价格折扣，则必须在最后一次开具的发票上明确注明。

企业必须制定并公开销售价格折扣的管理制度。企业总经理有权决定并对其负责。

销售退回必须有买方提出的书面请求，详细说明退回的数量、单价和价值，并附有将退回物品重新入库的凭证。

1.2 其他活动收入包括金融投资活动和其他非经常性活动的收入。

1.2.1 金融投资活动收入包括以下收入：

- 合资合作活动；股份投资；存款利息、贷款利息（不包括为投资项目借款产生的利息）；分期付款销售的逾期利息；国家在经营活动中提供的贷款利息补贴（如有）；证券买卖收入（国库券、债券、票据、股票）等。

- 外汇买卖或外汇业务汇率差额收入，按照财务制度的规定。

- 证券减值准备金的恢复。

- 非经常性租赁资产收入。

1.2.2 非经常性活动收入包括除1.2.1目A外的其他收入，例如：出售多余物资、设备、损坏或不再使用的工具；无法偿还的债务；转让、清算资产、坏账回收；存货减值准备金的恢复；保修期结束后的保修费用恢复；大修理费用的恢复；知识产权使用或转让收入；经济合同违约罚款收入；支付折扣收入；除企业所得税外的税收减免。

二、关于收入管理和核算的一些注意事项：

- 对于从事经营活动、金融活动和非经常性活动的应纳增值税（VAT）的产品、货物和服务，如果：

+ 按照扣除法确定应纳增值税额，则营业收入或收入为不含增值税的销售金额（销项）。

+ 按照直接计算法确定应纳增值税额，则营业收入或收入为包括所有活动在内的总金额（总支付价）。

- 对于不纳入增值税征收范围的经营活动、金融活动和非经常性活动的产品、货物和服务，营业收入或收入为该等活动的应收金额。

2.1 确定某些营业收入的具体方法：

- 对于分期付款销售的商品，按一次性销售价格计入营业收入，不包括延期利息。延期利息计入每年的财务收入。

- 对于用于交换其他商品或服务的产品、货物和服务，营业收入按同类或类似产品、货物和服务在交换时的销售价格计算。

- 对于企业生产并用于赠送或内部生产的商品、货物和服务，营业收入按其生产成本（或库存成本）计算。

- 对于多年预收租金的资产租赁活动，每年的营业收入为总租金除以租赁年限。

- 对于代理销售活动，营业收入为应收的代理佣金。

- 对于加工活动，营业收入按加工发票上记录的当期内完成加工产品的加工费计算。

- 对于农业和林业企业在承包合同中用货币收取的收入是合同规定的到期应付金额；如果是实物收取，则在出售承包产品时才确认营业收入，并按实际售价计算。

- 对于信贷业务，收入为到期应收的贷款利息。

- 对于保险业务，营业收入为当期内应收的保险费。

- 对于跨年度施工的建筑安装项目，每年的营业收入为当年完成并经发包方认可的工程量的价值。

如果建筑安装企业将工程分包给分包商，则营业收入包括分包出去的建筑安装项目的价值。

2.2 营业收入的确认时间为：企业已转移商品所有权，完成向购买者的服务提供，或根据合同完成工作并得到购买者认可，不论是否已经收到款项。

通过代理商按照规定价格销售的商品，在代理商售出后确认营业收入。

企业的营业收入如涉及外币，必须按照中国人民银行公布的银行间外汇市场平均汇率折算成人民币。

4. 当期发生的全部营业收入必须有合法凭证，并完整反映在企业的会计账簿中，符合现行会计制度的规定。

B. 成本和生产成本管理

企业的成本包括经营成本和其他成本。

1. 经营成本管理：

经营成本包括与企业经营活动相关的费用，如原材料、燃料、动力等物资费用；固定资产折旧；工资及性质类似的费用；按规定缴纳的社会保险费、医疗保险费和工会经费；外部服务费用；其他现金费用。

成本管理和核算的规定如下：

1.1 物资费用（以下简称“材料费用”）必须严格管理两个方面：物资消耗定额和物资价格。

a) 物资消耗定额：

- 总经理或总经理须依据有权机构发布的物资消耗定额和企业的实际情况，制定企业的物资消耗定额体系，提交董事会（对于设有董事会的企业），批准并对其准确性负责。

使用于经营活动的各种物资必须严格按照企业发布的消耗定额进行管理，包括储备、发放和结算各环节。

- 企业必须定期跟踪、检查和分析物资消耗定额执行情况，提出改进措施，表彰节约物资的集体和个人，处理超出定额消耗的情况。

b) 物资价格：用于核算和确定物资费用的实际价格包括：

- 外购物资价格包括：供应商发票上的价格（如果是进口物资且以外币计价，则按实际汇率或中国人民银行公布的银行间外汇市场平均汇率折算成人民币，加上关税及其他附加费用，加上运输费、装卸费、保管费、保险费、合理损耗、仓储费、加工前的选择和再处理费）。

- 自制物资价格包括：实际出库物资价格加上自制过程中的实际费用。

- 委托加工物资价格包括：实际出库物资价格加上加工费用，如运输费、装卸费、保险费和支付给加工人的费用。

- 各类物资价格和加工、运输、保管、收购等费用必须按照财政部的规定在发票和其他凭证上注明。对于从直接生产者处购买的农产品、林产品、水产品等没有发票的情况，买方必须编制采购清单，详细记录卖方名称、地址、商品数量、单价、金额以及卖方签字，并经企业负责人审批。

对于用于经营活动的工具和设备，如模具、脚手架、秤、货架、桌椅、便携式计算机等，企业应根据使用时间和资产价值逐步将其成本分摊到各期经营费用中。

实际消耗的物资价值应计入物资费用，在扣除因超出定额消耗物资而需赔偿给个人或集体的款项及回收废料的价值（如有）和购货折扣（如有）后。

1.2. 固定资产折旧费用：

企业的所有固定资产必须投入经营活动并按国家规定提取折旧以收回投资。固定资产原值折旧完毕但仍可继续使用的，企业不再计提折旧，但须按规定制度进行管理和使用。

已完成并投入使用的建设项目尚未决算其价值时，企业应暂按估算价值增加固定资产账面价值并计提折旧。项目验收决算后，固定资产账面价值应调整为实际决算价值。

1.3. 工资及具有工资性质的补贴费用：

企业的工资费用包括支付给参与企业经营活动员工的工资、薪酬及具有工资性质的各种补贴。

工资必须严格管理，确保专款专用，并与生产经营成果挂钩，依据合理劳动定额和经有权机关批准的工资单价执行。

中餐费应按现行规定支付给参与企业经营活动的员工。若支付标准高于国家规定，则超出部分应从福利基金中支出。若福利基金不足，则由负责支付的人承担差额。

1.4. 社会保险费、医疗保险费和工会经费按企业工资总额和国家现行制度计算。

党组织活动费用从该组织的资金中支出，若资金不足，则差额部分计入企业营业费用。

1.5. 外购服务费用：

包括外聘维修固定资产费用、电费、水费、电话费、装卸搬运费、货物和产品的运输费、代理佣金、中介费、出口委托费、进口委托费、财产保险费、审计咨询费、广告费及其他外购服务费用。

+ 分包商支付的安装工程量价值是总承包商的成本。

+ 代理佣金和委托费用应在代理和委托合同中明确，并且只有在有合法凭证的情况下才能计入实际支付的费用。

+ 中介佣金：企业应制定合理的佣金支付标准和与经济效果挂钩的管理规定。企业代理商、指定客户、企业管理层、企业内部供应物资和销售产品的员工不得享受中介佣金。

+ 旨在恢复固定资产功能的大修费用应按实际发生的费用计入当年营业费用。如果大修费用一次性发生较大，则可以分期摊销。对于特殊固定资产的大修，企业需要提前计提大修费用的，须经企业财务管理部门书面批准。如果预提金额低于实际支出，则将差额计入费用；如果预提金额高于实际支出，则将超额部分计入当年非经常性收入。

1.6. 其他现金费用：

包括除上述费用之外的其他费用，如营业执照税、土地使用税或租金、资源税、过桥费、招待费、庆典费、广告费、营销费、对外交易费、会议费、招聘费、军训费、员工知识提升培训费、劳动保护费、允许计入费用的损失、产品保修费、准备金、总公司管理基金缴纳、会费、投标费、依照《劳动法》规定的员工离职补助以及其他费用。

- 招待费、接待费、会议费、对外交易费及其他现金费用必须与业务活动和经济效益相联系。具体支出标准由企业总经理决定，不得超过财政部1998年7月14日发布的第99号通知（99/1998/TT-BTC）第三部分第十一条规定的限额，该通知是对政府1998年5月13日发布的第30号法令（30/1998/NĐ-CP）关于《企业所得税法》实施细则的具体指导。

对于展览、广告等特殊行业，若广告、营销、对外交易费用超过上述控制限额，则企业应根据自身特点制定相应的控制标准，并向企业设立审批机构和财政部报告，获得书面批准。

- 劳动保护费用，企业应按现行定额制度的实际支出计入费用。

- 企业可以预先提取保修费用计入需多年保修的产品、货物或建设项目的成本。保修期结束后，如果实际发生的保修费用大于预先提取的金额，则差额部分应追加计入成本；如果实际发生的保修费用小于预先提取的金额，则差额部分应计入其他收入。

- 总公司的管理经费用于总公司管理机构的开支、培训工作、医疗保健和科学研究等总公司为成员单位共同承担的项目。

根据董事会批准的方案，总经理决定每个成员单位的资金筹集额度。成员单位按应缴数额计入成本。

在当年，如果总公司已筹集但未使用的管理经费可转入下一年度使用，并减少下一年度的筹集额度；如果筹集金额少于实际支出，则不足部分应在下一年度补充筹集。

- 企业可以根据现行规定，将预计难以收回的应收账款准备金和存货跌价准备金计入当期成本。

- 解雇员工的补偿金按照国务院令第198号《关于劳动法中劳动合同若干条款的实施细则》（1995年12月31日）及其他国家现行文件的规定执行。

- 企业可以将劳动生产率奖励、创新奖励、节约原材料奖励计入经营成本，但不得超过这些支出带来的效益。对于设有董事会的企业，由董事会制定并公开发布奖励制度；对于没有董事会的企业，则由总经理负责。

- 企业可以将科研费用、技术创新费用、新产品试制费用、创新奖励费用等计入实际支出，以提高企业的经济效益。研究课题及其预算须经董事会或总经理（对于没有董事会的企业）审批，并自行对研究课题的效果负责。

- 对于企业内部职工的培训提升、技能提高、管理能力增强及医疗机构的费用，仅限于企业员工的开支才可计入成本。企业在扣除国家财政补助后，根据实际支出计入成本，但最高不超过国家规定的事业费定额的1.3倍。

如果为企业外部对象提供培训或治疗服务，则企业必须收取费用以覆盖相关开支。

- 企业可根据国家规定设立教育基金、残疾学生学校、无家可归学生学校等组织，并根据相关规定和企业财务状况决定支持教育的金额。总经理决定上述支持金额。

- 当期产生的环境保护费用，若该费用较大且具有长期效果，则可逐步分摊到未来几年。

- 按照规定制度支付女性员工的相关费用。

- 其他现金支出。

1.7. 下列各项不得计入经营活动成本：

- 违反法律法规的罚款，如交通法规、税收法规、环境法规、劳动法规、统计报告制度、财务会计制度等。如果是集体或个人违反法律法规，则由集体或个人缴纳罚款。除赔偿外，剩余罚款从税后利润中扣除。

- 基本建设和固定资产购置费用、无形资产购置费用以及对社会团体的支持费用。

- 超出企业标准的国外出差费用。

- 来自其他资金来源的补贴，如已由国家财政拨付的事业费、上级机关或其他组织提供的资助；在建设项目未完成并投入使用前支付的基本建设贷款利息。这部分利息计入基本建设成本。

- 超过规定标准的生产经营费用，可以通过奖励基金和福利基金来弥补。

2. 产品和服务的成本核算。

根据生产工艺和技术条件，企业自行确定成本核算的对象和方法，成本核算可以按要素或项目进行。

2.1. 产品和服务的直接生产成本包括以下项目：

- 直接材料成本：包括用于生产产品和服务的原材料、材料、燃料和动力等直接消耗成本。

- 直接人工成本：包括直接参与生产的员工工资、奖金和其他性质的津贴、加班费、社会保险费、医疗保险费和工会经费等。

- 制造费用：包括生产车间和业务部门发生的共同费用，如车间人员工资、津贴、加班费、材料消耗、工具和设备费用、固定资产折旧、购买的服务费用以及其他现金费用。

2.2. 已售产品的全部成本包括：

- 已售产品的生产成本。

- 销售费用：包括销售过程中产生的费用，如销售人员工资、津贴、佣金、营销费用、包装、运输、保管等费用；固定资产折旧；材料、包装物、工具、用品费用；购买的服务费用和其他现金费用，如保修费用、广告费用等。

|||企业经营管理费用：包括企业管理、行政管理及其他与整个企业经营活动相关的共同费用，如：支付给董事会和各部门管理人员的工资及补贴、餐费、企业管理部门的社会保险费、工会经费；办公用品、消耗材料、固定资产折旧等企业共用费用，办公室购买的外部服务费用、税费、手续费等全企业的共同费用，如：坏账准备金、存货跌价准备金、审计费、招待费、庆典费、差旅费、员工离职补偿金；科研费用、技术创新费用、奖励费用、提高工人技能和管理能力的培训费用；员工医疗费用；环境保护费用；女工费用、总公司管理费提取。

|||原则上，所有销售费用和企业经营管理费用应结转到当年销售的产品和服务中以确定经营成果。特殊情况，对于一些生产周期较长的企业，在一年内没有产品销售或销售收入与销售费用和企业经营管理费用不成比例的情况下，当年发生的销售费用和企业经营管理费用应分配给在制品和库存，依据在制品成本和产品库存成本进行分配。

|||三、其他活动费用管理

|||其他活动费用包括：财务活动费用和其他非经常性费用。

|||三.1. 财务活动费用：

|||财务活动费用是指企业为合理使用资金、增加收入和提高经济效益而对外投资产生的费用。财务活动费用包括：

|||- 合营、联营费用是在合营、联营活动中产生的费用（不包括合营、联营企业的费用）。

|||- 租赁资产费用。

|||- 债券、票据、股票买卖费用，包括投资损失（如有）。

|||- 证券减值准备。

|||- 外币出售价值，现行财务制度下的外币汇率差异（不包括用于未投入使用的建设项目贷款或外币合资资本的外币汇率差异）。

|||- 当期筹集资金的利息费用。对于从国家银行体系以外的对象筹集的资金，利率不得超过同一时期国有商业银行的最高利率。

|||- 提前付款给购买商品和服务的买方的折扣费用。

|||- 其他与对外投资有关的费用。

|||企业必须根据每项财务活动的效果和法律规定来决定上述费用，并详细记录每项财务活动的实际发生费用。

|||三.2. 非经常性费用是：

|||包括以下不经常发生的费用：

|||- 固定资产转让、清算费用（包括清算和转让时的剩余价值）。

|||- 实际损失价值减去责任人赔偿金额、回收废料价值（如有）和已通过财务准备金弥补的部分。

|||- 收回已注销坏账的费用。

|||- 违反经济合同的罚款费用。

|||- 收取罚款的费用。

- 其他异常费用。

|||企业必须制定每项非经常性费用的管理制度。对于由集体或个人造成的损失，必须明确损失程度、原因和赔偿责任，并采取相应的行政措施。

|||四、关于管理和核算费用的一些注意事项

|||四.1. 对于属于增值税（VAT）征税对象的经营活动、财务活动和非常规活动的产品、货物和服务，如果：

|||+ 按照扣除法计算应缴纳的增值税，则费用不包括进项增值税。

|||+ 按照直接法计算应缴纳的增值税，则费用包括进项增值税（如有）。

|||如果企业同时有应纳增值税和免纳增值税的商品和服务业务，则必须分别核算进项增值税、生产和经营成本。如果无法分别核算，则将全部进项增值税合并核算，并按照现行规定分配可抵扣和不可抵扣的增值税。不可抵扣的进项增值税应按适用对象计入当期生产和经营成本，如果数额较大，可以逐步分摊到以后各期的成本中。

|||对于不属于增值税征税对象的经营活动、财务活动和非常规活动的产品、货物和服务，企业的费用包括进项增值税（如有）。

|||四.2. 如果企业发生外币费用，必须按照实际汇率或越南国家银行公布的外汇市场平均交易汇率将其兑换成越南盾。

三、组织实施

|||本通知取代财政部1996年11月15日发布的第76号通知，并自政府1999年4月20日发布的第27号法令生效之日起生效。

|||负责企业财务管理的机构有责任向国有企业宣传并指导其执行本通知规定的营业收入、费用和产品成本管理。

|||董事会、总经理、经理（对于没有董事会的企业）负责组织实施本通知。

|||在执行过程中如遇问题，国有企业应及时向财政部反映以便研究解决。