通知2006年第63号关于中央农村信用合作社财务制度的实施指导

通知

关于对

中央农村信用合作社的财政制度的实施指导

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根据政府2005年11月23日第146/2005/NĐ-CP号法令关于金融机构的财政制度的规定，依据农村信用合作社系统的组织结构和活动性质，财政部具体指导中央农村信用合作社的财政制度如下：

第一章

总 则

一、本通知适用于根据1997年第02/1997/QH10号《组织法》和2004年第20/2004/QH11号《组织法修正案》成立、组织并运营的中央农村信用合作社。

二、中央农村信用合作社的财务活动应按照政府2005年11月23日第146/2005/NĐ-CP号法令关于金融机构的财政制度的规定、本通知的具体内容和其他有关财务管理的规范性文件执行。

三、中央农村信用合作社理事会主席和总经理应对遵守财政制度的情况向法律规定和国家管理机关负责。

第二章

具体规定

第一章 资金和资产的管理

一、法定资本是指中央农村信用合作社章程中记载的资金，包括：

- 政府提供的支持资金。

- 成员农村信用合作社的出资。

- 其他法人和个人的出资。

二、中央农村信用合作社的实际法定资本，如第146/2005/NĐ-CP号法令第六条规定，是指反映在中央农村信用合作社账簿上的法定资本数额。

三、中央农村信用合作社有责任全面跟踪现有资产和资金，按照现行会计制度进行核算；及时准确地反映资金和资产在经营过程中的使用情况和变动情况，并明确各部门和个人对损坏或丢失资产的责任。

四、中央农村信用合作社可以按照1997年第02/1997/QH10号《组织法》和2004年第20/2004/QH11号《组织法修正案》的规定，遵循确保安全和发展资本的原则，使用经营活动资金。中央农村信用合作社可以按照固定资产剩余价值不超过一级自有资本50%的原则购买和投资固定资产，并且必须遵守国家关于投资和建设管理的所有规定。

五、当发生资产损失时，中央农村信用合作社应当确定原因、责任并处理如下：

5.1 如果是由于主观原因，则造成损失的人必须赔偿。理事会或总经理根据法律规定决定赔偿金额，并对其决定负责。

5.2 如果资产已投保，则按保险合同处理。

5.3 使用从费用中提取的准备金来弥补，按照法律规定执行。

5.4 在用个人、集体、保险公司赔偿金和从费用中提取的准备金弥补后的损失价值不足的情况下，由中央农村信用合作社的财务准备金弥补。如果财务准备金不足以弥补，则差额计入其他费用。

六、出租、抵押、质押、转让、清算资产：

6.1 出租、抵押、质押资产。

中央农村信用合作社有权根据民法和其他法律规定有效、安全和促进资本发展的方式出租、抵押和质押其资产。

6.2 转让资产。

a. 中央农村信用合作社可以转让资产以收回资金用于更有效的经营活动。

b. 转让资产所得与资产剩余价值和转让成本之间的差额，在中央农村信用合作社的业务成果报告中记录为收入或费用。

6.3 清算资产。

a. 中央农村信用合作社可以清算那些质量低劣、无法修复、技术落后或使用效率低下的资产。

b. 在清算资产时，中央农村信用合作社必须成立清算委员会。对于法律规定必须拍卖的资产，在清算时中央农村信用合作社必须依法组织拍卖。

c. 清算资产所得与资产剩余价值和清算成本之间的差额，在中央农村信用合作社的业务成果报告中记录为收入或费用。

七、对于中央农村信用合作社租赁、接受抵押、保管客户委托保管的资产，中央农村信用合作社应按照法律规定和与客户的协议进行管理和保管或使用。

八、中央农村信用合作社应按照政府第146/2005/NĐ-CP号法令第九条的规定采取措施确保资金安全。准备金的提取应在以下具体规定下进行：

8.1 对于银行活动中信贷风险准备金，中央农村信用合作社应按照国家银行行长的规定提取和使用。

8.2 对于存货跌价准备金、长期投资损失准备金（包括证券跌价）和应收账款坏账准备金（不包括银行活动中信贷风险准备金），中央农村信用合作社应按照企业一般规定提取准备金。

8.3. 对于失业救济金准备金：中央人民信贷基金按照劳动法和财政部关于企业失业救济金准备金的提取、管理、使用和核算的规定，实施失业救济金准备金的提取。

II. 收入和费用管理

1. 收入管理：

1.1. 中央人民信贷基金的收入包括根据2005年11月23日第146/2005/NĐ-CP号政府法令第16条规定的内容，具体如下：

a. 经营收入包括：

- 贷款业务收入。

- 存款利息收入。

- 服务费收入。

- 外汇和黄金交易收入。

- 投资股息和股份购买收益。

- 债务买卖收入。

- 汇率差额收入。

- 其他经营活动收入。

b. 其他收入包括：

- 固定资产出售或清理收入。

- 已通过风险准备金处理的资金收入。

- 客户违约罚款收入。

- 其他收入。

1.2. 收入确认条件和时间：

a. 对于贷款业务：中央人民信贷基金将本期应计未收贷款利息计入收入，前提是这些贷款被确定为能够按时全额收回本金和利息，并且不需要按规定的特定风险准备金进行计提。

对于已计入收入但到期未能按时偿还（本金和利息）的贷款利息，中央人民信贷基金将其计入营业成本，并在备查账簿中记录以催收。一旦收回，则将其计入经营收入。

对于其他未计入收入的本期应计贷款利息，中央人民信贷基金在备查账簿中记录并催收，一旦收回则将其计入经营收入。

b. 对于存款利息、债券投资利息等收入，是指本期应计利息收入。

c. 对于股份投资和购买股份所得的股息和利润，应在分配决议或决定作出时进行会计处理。

d. 对于汇率差额收入，中央人民信贷基金应按照会计准则规定进行记录。

e. 对于其他经营活动收入，收入是本期销售产品、商品和服务产生的全部金额，在客户接受付款后扣除商业折扣、销售减价和退货价值（如有合法凭证），无论是否已经收到款项。

1.3. 中央人民信贷基金本期发生的各项收入必须有发票或其他合法凭证，并应完整地计入收入。

2. 费用管理：中央人民信贷基金的费用是在本期为经营活动和其他活动而发生的支出，根据2005年11月23日第146/2005/NĐ-CP号政府法令第17条的规定，一些费用由中央人民信贷基金按照以下指导原则执行：

2.1. 经营费用：

a. 应付存款利息和借款利息。

b. 外汇和黄金交易费用。

c. 银行服务经营费用。

d. 股票和债券买卖费用。

e. 债务买卖费用。

f. 股份投资和购买费用。

g. 按照会计准则规定的汇率差额费用。

h. 租赁资产费用。

i. 按照现行制度管理、使用和计提固定资产折旧的费用。

j. 如果购买固定资产分期付款：中央人民信贷基金将应付总金额与现购价格之间的差额按付款期限分摊到费用中，除非该差额按规定计入固定资产原值（资本化）。

k. 工资和薪酬费用：

中央人民信贷基金是一种合作性质的金融机构，但其注册资本主要是国家支持资金，因此工资、薪酬和类似薪酬费用的处理方式类似于国有企业。每年根据中央人民信贷基金的特点和运营情况，财政部会同中国人民银行审定和批准中央人民信贷基金的工资单价。

l. 实际未收回但已计入收入的费用。

m. 外购服务费用：

- 包括租赁固定资产维修、运输、电力、水、电话、材料、印刷品、办公用品、劳动工具、消防设备、咨询、审计、财产保险费、人身意外保险费、差旅费、假期交通补贴、佣金、代理中介费、委托费及其他服务费用。

上述费用必须有完整的发票或其他合法凭证，符合财政部的规定。

- 固定资产修理费用按实际支出计入当年费用。对于特殊固定资产的周期性修理费用，按预算预提费用，计提时间为财政年度末。实际修理时，如果实际支出大于预提数，则差额计入费用；如果小于，则减少费用。

- 固定资产经营租赁费用按租赁合同执行。一次性支付多年租金的情况，租金按使用年限分摊到经营费用中。对于土地租赁相关的费用，不得从租金中扣除，中央人民信贷基金应按使用时间分摊到费用中。

- 租赁经许可提供债务回收服务的组织的费用。

- 代理和委托费用必须在代理和委托合同中体现，并且只有在有合法凭证的情况下才能按实际应支付的金额计入费用。

- 代理佣金费用：

条||| 中央人民信贷基金支付佣金费用必须与中介活动带来的经济效益挂钩。中央人民信贷基金根据财政部关于支付佣金费用的指导文件，结合自身条件和特点制定统一公开适用的支付佣金制度，并由中央人民信贷基金理事会批准该制度在其单位内实施。

款||| 根据批准的制度，中央人民信贷基金总经理可根据具体发生的中介业务活动决定支付每项中介活动的佣金费用。

项||| 支付佣金费用的对象是为中央人民信贷基金提供中介服务的组织和个人（包括国内外）。

项||| 中央人民信贷基金的代理机构、指定客户以及管理人员和员工不得获得佣金。

项||| 支付佣金费用须依据中央人民信贷基金与收款方之间的合同或确认书，其中应包括以下主要内容：收款方名称；支付内容；支付金额；支付方式；执行时间和结束时间；各方责任。

项||| 对于用于租赁资产（包括抵押资产和债务转移资产）的中介费用，中央人民信贷基金支付的最高比例不得超过当年通过中介租赁资产所获收入总额的5%。

项||| 对于出售抵押品和质押品的中介费用，中央人民信贷基金支付的最高比例不得超过实际出售所得金额的1%，单笔交易的中介费用不得超过100万元。

项||| 与经营活动相关的税收、费用和土地租金缴纳费用（不包括企业所得税），按照法律规定执行。

项||| 其他费用

项||| 中央人民信贷基金规定的工作餐费标准应符合经营效益，但每月每人工作餐费不得超过国家规定的公务员最低工资标准。

项||| 为需要配备劳动保护用品的人员提供劳动保护费用，以及为在中央人民信贷基金工作的员工提供工作服费用，按相关规定执行。

项||| 按照规定向离职员工支付经济补偿金。

项||| 按照规定向女职工支付相关费用。

项||| 中央人民信贷基金参加国内行业协会并按规定缴纳会费，对于参加国外行业协会的情况，其缴纳的会费可计入成本。

项||| 中央人民信贷基金用于党组织和群团组织工作的费用（超出组织经费的部分）。

项||| 按照本通知第二章第一节第9点的规定，在中央人民信贷基金活动中提取准备金。

项||| 参加存款保险组织或存款保障组织的费用，按照法律规定执行。

项||| 对于提高生产效率、节约成本的创新奖励，应符合实际效果。中央人民信贷基金理事会需建立并公开奖励制度。

项||| 科研费用：中央人民信贷基金可以核算对其实业运营有实际应用效果的科研项目支出，以及旨在提高运营效率的技术革新研究费用。每个项目的课题和预算需经理事会批准，并自行承担课题效果的责任。

项||| 教育培训费用，按照法律规定执行。

项||| 医疗费用，包括根据现行国家规定，超出社会保险和员工个人支付范围的实际医疗费用。

条 ||| - 机构保卫费用。

- 库存和资金业务成本。

项||| 环保费用。如果年度费用较大且具有长期影响，则可在后续年度分摊。此类费用需有财政部门规定的发票或凭证，并与中央人民信贷基金的经营成果挂钩，不得超过法律规定的企业所得税最大限额。

款||| 宴请接待、宣传广告、市场营销、促销、对外交流、会议及其他费用，需符合规定并附有财政部门规定的发票或凭证，与中央人民信贷基金的经营成果挂钩，不得超过法律规定的企业所得税最大限额。

- 其他经营活动成本。

条||| 其他活动费用

项||| 资产转让和清算费用。

项||| 清算和转让固定资产后的剩余价值。

项||| 回收已核销贷款和逾期难以收回贷款的费用。

项||| 中央人民信贷基金可以根据中介机构在回收已核销贷款和逾期难以收回贷款方面所做的贡献和取得的效果，支付给具有法人资格的机构。中央人民信贷基金需制定回收已核销贷款和逾期难以收回贷款的支付制度，提交理事会审批并公开发布，由中央人民信贷基金总经理负责。

项||| 中央人民信贷基金支付给参与回收已核销贷款和逾期难以收回贷款的法人机构的费用，不得超过当年回收贷款总额的5%，单笔贷款的最高回收费用不得超过150万元。

项||| 违约经济处罚费用。

支付因违反经济合同而产生的罚款。

e.仅处理在扣除按规定在本通知第一条第六项所列资金后的剩余财产损失。

g.其他合理、合法的支出。

2.3. 中央农村信用社不得将以下各项计入费用：

a.由个人造成的违反法律法规的罚款，不以中央农村信用社名义，如违反交通法、税法、环境法、劳动法、统计报告制度、财务会计制度及其他法律法规。

b.与中央农村信用社经营活动无关的支出，以及无有效凭证的支出。

c.由其他资金来源承担的支出。

d.其他不合理支出。

3. 中央农村信用社进行外币经济活动时，必须按照财政部的规定将其兑换为越南盾。

III. 利润分配及提取准备金

1. 利润分配：

中央农村信用社在弥补以前年度亏损并缴纳企业所得税后，利润分配如下：

1.1. 提取补充注册资本的储备基金5%，该基金的最大额度不超过中央农村信用社的注册资本。

1.2. 补偿以前年度已超过法定期限无法从应纳税所得额中扣除的亏损。

1.3. 在扣除上述第1.1和1.2项规定的金额后，剩余利润按以下规定分配：

a. 提取财务准备金10%，该基金的最大额度不超过中央农村信用社注册资本的25%。

b. 提取业务发展投资准备金最低20%。

c. 剩余利润继续按以下方式分配：

- 提取中央农村信用社管理委员会奖金最多5%。每年提取金额不得超过500万元，条件是实际税前利润率不低于计划利润率。

- 提取奖励和福利基金最多相当于3个月工资。

- 向出资于中央农村信用社的组织和个人股东分配股息。分配股息的比例依据理事会提交股东大会审议批准的出资比例确定。

d. 剩余部分（如有）用于补充业务发展投资准备金。

2. 关于使用准备金的原则，中央农村信用社应遵循政府第146/2005/NĐ-CP号法令第二十四条的规定。

3. 对于国家出资部分产生的股息，应留作补充国家对中央农村信用社的支持资金，并根据总理的决定用于其他目的。

IV. 会计制度、审计、 报告和财务公开

1. 中央农村信用社应遵守法律规定，完整记录原始凭证，及时更新账簿，真实、准确、客观地反映其经济和财务活动。

2. 中央农村信用社的财政年度从公历1月1日开始至12月31日结束。

3. 中央农村信用社应完成决算，并严格遵守本通知关于编制、提交财务报告的规定，向财政部报送。

3.1. 财务报告内容。

a. 财务计划报告：中央农村信用社应编制包括以下内容的年度财务计划：

- 资金来源和使用计划。

- 收入、费用、经营成果和上缴国家预算指标计划。

- 劳动力和工资计划。

b. 财务报告：中央农村信用社应负责编制并提交以下完整的财务报告（包括电子版）：

- 中央农村信用社的三级科目资产负债表，包括附表科目。

- 中央农村信用社的总分类账。

- 财务报告说明，包括但不限于以下内容（见附件表格）：

+ 固定资产增减情况。

+ 按法律规定的风险程度评估的资产状况报告。

+ 经营成果和上缴国家预算情况。

+ 劳动工资执行情况。

+ 抵押资产滞留情况；最大客户贷款情况；成员单位投资情况；出资和购买股份情况。

+ 资金来源和使用情况。

- 独立审计结果报告。

3.2. 中央农村信用社理事会主席和总经理应对这些报告的真实性负责。

3.3. 报告提交期限。

a. 财务计划提交期限：

中央农村信用社制定的财务计划须经理事会审议批准，并应在计划年度前一年的11月15日前提交财政部。

b. 财务报告和独立审计结果报告提交期限：

- 季度报告最迟应在季度结束后45天内提交。

- 年度报告最迟应在财政年度结束后90天内提交。

- 中央农村信用社的独立审计机构应在财政年度结束后120天内将审计结果报告提交财政部。

3.4. 报告接收地点。

a. 中央农村信用社应将财务计划和财务报告提交财政部。

b. 向中国人民银行提交报告应遵循中国人民银行的规定。

4. 中央农村信用社的财务公开：中央农村信用社应按照会计法规的规定实施财务公开制度。

5. 审计工作：

5.1. 内部审计：

中央人民信贷基金必须按照《组织法》的规定对其财务报表进行内部审计。

5.2. 独立审计：

在财政年度结束前至少30天，中央人民信贷基金必须根据国家银行和审计法律法规的规定选择一家独立审计机构对其活动进行审计。中央人民信贷基金的财务报表审计结果必须提交财政部。

V. 财务检查和违规处理 对于信贷组织

1. 中央人民信贷基金对其财务报表的准确性和真实性负责。财政部负责检查中央人民信贷基金的财务制度执行情况。财务检查按以下方式进行：

1.1. 定期或不定期的财务检查。

1.2. 根据财务管理工作的需要进行专题检查。

2. 违规处理：

2.1. 中央人民信贷基金违反国家财务制度将依法受到处罚。

2.2. 如果中央人民信贷基金未执行或未完全执行本通知第四章第二节第三点规定的财务报告制度，则将根据会计法律法规的规定受到处罚。

第三章

组织实施

本通知自发布之日起15日后生效，取代财政部于2000年10月12日发布的第98/2000/TT-BTC号通知。

2. 在执行过程中如遇问题，请反映给财政部研究、审议和解决。/。