通知2004年第64号财政部令，指导实施2004年第105号政府法令关于独立审计的若干条款

通知

关于实施若干条国务院令第105号的通知

2004年3月30日发布的《独立审计条例》

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根据2002年11月5日国务院第86号令关于部委和相当于部级机构的职能、任务、权限和组织结构的规定；

根据2003年7月1日国务院第77号令《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》

为执行国务院令第105号2004年3月30日发布的《独立审计条例》，财政部对实施若干条国务院令第105号的规定如下：

第一章 总则

一、被审计单位的权利

1.1 被审计单位有权选择符合国务院令第105号2004年3月30日发布的《独立审计条例》（以下简称“国务院令第105号”）规定的合法执业条件的会计师事务所和注册会计师，签订提供审计服务的合同，除非法律法规另有规定。

在签订提供审计服务合同时，被审计单位有权要求会计师事务所提供由财政部确认的“年度注册执业会计师名单…”（附件编号02/KTV）。

1.2 被审计单位不得选择不符合国务院令第105号规定的会计师事务所或注册会计师签订提供审计服务的合同。

1.3 如果选择会计师事务所属于招标采购法规调整范围，则必须按照招标采购制度进行。

二、更换执业注册会计师和签署审计报告的责任人

2.1 被审计单位与同一会计师事务所连续签订三年以上审计合同的情况下，自国务院令第105号生效之日起，每三年必须要求会计师事务所更换：

（a）负责审计并签署审计报告的注册会计师；

（b）签署审计报告的责任人为会计师事务所（或其分支机构）的总经理（或受委托人）。

2.2 如果会计师事务所或其分支机构的管理层仅有一名注册会计师，则被审计单位只能与其签订最多三年的连续审计合同，从国务院令第105号生效之日起计算，第四年起必须转签其他会计师事务所的审计合同。

更换注册会计师和签署审计报告的责任人要求必须在审计合同中明确记载。

三、参加职业组织的权利

3.1 执业注册会计师和会计师事务所有权参加国内会计、审计职业组织，如越南会计与审计协会、全国财务总监俱乐部、英国特许公认会计师公会（ACCA）等，或者经批准在越南运营的国际职业组织。

3.2 每位参加职业组织的注册会计师均为个人会员。如果会计师事务所以团体身份加入职业组织，则必须指派代表参加。

3.3 参加职业组织的费用应计入会计师事务所管理费用，并需有合法发票和凭证。未在会计师事务所注册执业的注册会计师自行承担参加职业组织的费用。

四、强制审计

4.1 下列企业的年度财务报表必须由会计师事务所进行审计：

（a）根据越南法律成立并在越南运营的外资企业及其分支机构；

（b）根据《金融机构法》成立并在越南运营的信贷机构；国有经济成分的银行和开发基金；

（c）金融公司和保险经纪公司；

（d）对于参与证券市场交易的股份公司和有限责任公司，须按照证券法的规定进行审计；

（e）向银行借款的企业，须按照信贷法的规定进行审计。

4.2 根据国务院令第105号的规定，下列企业的年度财务报表必须由会计师事务所进行审计：

（a）国有企业，包括国家公司、国家股份公司、国家有限责任公司和其他国有资本超过50%的企业；

（b）完成A级及以上项目的决算报告。

4.3 法律、条例、国务院令和总理决定规定的其他对象。

4.4 已列入国家审计署年度审计计划的国有企业、开发基金和A级及以上项目，其年度财务报表无需由会计师事务所进行审计。

第二部分 具体规定

A. 注册会计师

1. 注册会计师的标准

1.1 符合以下标准的中国公民和在中国居住的外国公民可被认定为注册会计师：

（a）具备良好的职业道德，诚实守信，遵守法律；不属于国务院令第105号第十五条第三、四、五、六、七款规定的对象；

（b）持有经济学、财政学、银行业或会计学、审计学专业的本科文凭，该文凭为中国或国外教育部认可，并且实际从事财务、会计工作五年以上，或实际担任会计师事务所助理审计员四年以上。

持有非经济、金融、银行或会计、审计专业的学士学位者，必须在获得第二个关于上述专业之一的学士学位后三年内或助理审计员两年内，并且实际从事财务和会计工作的时间累计达到五年或在审计公司担任助理审计员至少四年。

c) 能够使用五种常用语言之一：英语、俄语、法语、中文和德语，并熟练使用计算机；

d) 通过财政部组织的注册会计师考试，并由财政部长颁发注册会计师证书。

1.2. 在越南居住并持有外国或国际会计、审计组织颁发的会计专家证书、会计证书或审计证书，且该证书已被财政部认可的越南人和外国人，必须通过财政部组织的经济、金融、会计和审计相关法律法规考试，方可由财政部长颁发注册会计师证书。

第二条 注册会计师执业条件

2.1. 注册会计师执业条件：

a) 注册会计师只有在符合第14条规定的注册会计师执业条件下，才能申请注册会计师执业；

b) 如果注册会计师同时在非审计公司和审计公司工作，则必须得到非审计公司法定代表人的书面同意，才能申请注册会计师执业；

c) 如果注册会计师从一家审计公司转到另一家审计公司执业，则必须先有终止与原审计公司劳动合同的决定。

2.2. 不在财政部确认的注册会计师执业名单中的注册会计师不得签署审计报告。

2.3. 注册会计师在以下情况下将被从注册会计师执业名单中删除：

a) 违反第19条规定禁止注册会计师执业的行为；

b) 实际上未从事审计业务但仍申请注册会计师执业；

c) 违反法律或违反审计职业纪律和道德规范。

2.4. 被从注册会计师执业名单中删除的注册会计师，在被删除之日起三年内不得重新申请注册会计师执业。

2.5. 审计公司如果使用不在注册会计师执业名单中的注册会计师签署审计报告，该公司及其注册会计师将受到法律处罚。

2.6. 对于已经申请注册会计师执业但实际上未从事审计业务的注册会计师，财政部将不再确认其执业名单。

第三条 注册会计师年度知识更新

3.1. 需要进行年度知识更新的对象是正在执业并计划继续下一年度注册会计师执业的注册会计师。

3.2. 年度知识更新内容包括：

a) 会计、审计、经济管理、财务管理、税务及相关问题的基本法律规定；

b) 会计、审计、经济管理、财务管理、税务及相关问题政策和制度的补充和修改规定。

3.3. 每年知识更新时间为40至50小时。

3.4. 年度知识更新形式为：

a) 由财政部或经财政部授权的组织举办的集中学习；或者

b) 自学：审计公司根据财政部的要求自行组织注册会计师的知识更新培训。审计公司必须保留培训内容、课程安排、时间以及参加培训的注册会计师名单等档案资料。

3.5. 每次年度知识更新结束后，注册会计师必须参加对更新内容的测试，形式可以是选择题、案例处理或撰写心得，并且必须达到要求，才能申请下一年度注册会计师执业。

第四条 注册会计师执业登记

每年，注册会计师必须按照以下规定向审计公司申请注册会计师执业登记：

4.1. 对于中国公民的注册会计师执业登记条件：

a) 具有清晰的个人背景，具备诚实的职业道德，不属于第15条规定的禁止注册会计师执业的人群；

b) 持有财政部颁发的注册会计师证书；

c) 与审计公司签订劳动合同。

4.2. 对于外国人的注册会计师执业登记条件：

a) 在越南居住满一年以上；

b) 具备诚实的职业道德，不属于第15条规定的禁止注册会计师执业的人群；

c) 持有财政部颁发的注册会计师证书；

d) 与审计公司签订劳动合同。

4.3. 从第二次开始申请注册会计师执业（自取得注册会计师证书后的第二年开始）的人员，还必须满足按规定参加完整年度知识更新培训的条件，具体见本通知A部分II目3点的规定。

4.4. 注册会计师执业登记所需材料包括：

a) 注册会计师执业申请表（附件01/KTV）

b) 经公证的财政部颁发的注册会计师证书复印件，或由审计公司总经理签字并盖章确认的原件副本；

c) 根据本通知A部分II目2.1点规定提交的相关材料。

前一年已申请注册会计师执业且经审计公司总经理批准继续下一年度执业的人员，无需重新提交新申请材料。

4.5. 企业审计主任应根据注册会计师提交的从事审计业务申请书和有关执业条件的规定，审查该注册会计师是否符合当年的执业条件，并编制“企业年度审计业务登记名单”（附件编号02/KTV），报送财政部（会计与审计制度司）。

5. 注册会计师不得在以下情况下进行审计：

5.1. 当年未被列入经财政部确认的《从事审计业务登记名单》公告中。

5.2. 在上一个财政年度内为被审计单位提供过下列服务：

a) 记账；

b) 编制财务报表；

c) 担任财务主管；

d) 内部审计；

đ) 资产评估；

e) 管理咨询；

g) 财务咨询；

h) 税务咨询或其他可能影响独立性的其他服务。

5.3. 如果注册会计师在上一个财政年度内提供了审计服务，则不得在同一财政年度内向被审计单位提供第5.2条A部分第二目所列的服务。

5.4. 与被审计单位存在经济或财务关系，如出资、购买股票或债券；贷款；买卖其他资产或进行其他经济或财务交易，从而影响审计活动的独立性。

5.5. 其父母、配偶、子女、兄弟姐妹是被审计单位董事会成员或财务主管。

5.6. 经认定不具备专业能力或不符合执业条件。

5.7. 被审计单位提出的要求违反职业操守或专业要求，或违反法律规定。

6. 对注册会计师执业行为的禁止规定

6.1. 向被审计单位出资、借款或贷款，或购买任何类型的股票，不论其价值和数量多少。

6.2. 购买被审计单位的债券或其他资产，从而影响审计活动的独立性。

6.3. 除合同约定的服务费和费用外，从被审计单位收取任何款项或物质利益，或者利用注册会计师的身份从被审计单位获取其他利益。

6.4. 出租、出借或允许他人使用自己的注册会计师证书进行职业活动。

6.5. 同时为两家或两家以上的企业提供审计或记账服务。

6.6. 泄露在执业过程中了解的被审计单位信息，除非被审计单位同意或法律另有规定。

6.7. 与被审计单位签订加工合同、代理进出口物资、货物销售代理或经纪合同，或其他经济金融交易，从而影响审计活动的独立性。

6.8. 利用职责和权限谋取私利，串通或包庇被审计单位的违法行为。

6.9. 同时签署注册会计师负责的审计报告和总经理（或受委托人）的签名。

6.10. 实施其他法律禁止的行为。

B. 审计公司

1. 审计公司的组织形式和运营方式

1.1. 自2004年第105号法令生效之日起，新的审计公司只能以合伙企业或个人独资企业的形式成立。对于外国投资设立的审计公司，按照越南外国投资法的规定设立。

1.2. 对于在2004年第105号法令生效前已成立并运营的审计公司，如果希望继续运营，则必须转换为第1.1条B部分第二目规定的两种形式之一。最迟转换时间为2007年4月21日。

2. 审计公司的分公司

2.1. 审计公司的分公司应按照法律规定和2004年第105号法令第二十一条的规定成立和运营。

2.2. 审计公司的分公司至少要有两名持有注册会计师证书的人员，其中分公司负责人必须持有注册会计师证书，才能提供审计服务并出具审计报告。

3. 审计公司成立和运营的条件

3.1. 新成立并运营的审计公司，应按照法律规定和2004年第105号法令的规定，至少有三名持有注册会计师证书的人员，其中至少一名公司管理人员必须持有注册会计师证书。一名持有注册会计师证书的人只能拥有一家个人独资企业或一家合伙企业的合伙人身份。

3.2. 审计公司只有在满足以下条件时才能签订提供审计服务的合同：

a) 符合2004年第105号法令第二十三条第一款和第三款规定的执业条件；

b) 按照本通知第二部分A部分第四点和C部分第一点的规定，拥有经财政部确认的注册会计师名单。

3.3. 如果新获得注册会计师证书或新招聘的注册会计师，则审计公司应在该注册会计师正式入职或获得注册会计师证书后三十天内，书面通知财政部补充注册会计师名单。

3.4. 如果审计公司有注册会计师离职、退休或被取消执业资格，则审计公司应在注册会计师离职、退休或被取消执业资格后的十五天内，书面通知财政部减少注册会计师名单。

3.5. 在运营过程中，会计师事务所必须确保至少有3名全职执业的注册会计师。如果会计师事务所在连续6个月内无法满足此条件，则必须停止提供审计服务。

4. 参与国际会计、审计组织的权利

4.1. 会计师事务所只能成为已在其他国家设有分支机构的国际会计、审计组织的成员。

4.2. 加入国际会计、审计组织的费用按实际支出计入经营成本，并需提供合法发票和凭证。

4.3. 成为成员后，会计师事务所在30天内须向财政部报告加入情况，并附上关于其成员身份的国际会计、审计组织的相关资料及利益和责任承诺书。

5. 购买职业责任保险或建立职业风险准备金

5.1. 会计师事务所必须购买职业责任保险或设立职业风险准备金，以支付因会计师事务所过失给客户和使用审计结果的用户造成的损失赔偿。

5.2. 会计师事务所可以购买在中国境内合法经营的保险公司提供的职业责任保险。若中国境内的保险公司未提供此类保险服务，会计师事务所可以购买外国保险公司的保险。外资会计师事务所或作为国际审计组织成员的会计师事务所也可以购买外国保险公司的保险。购买保险的费用按实际支出计入经营成本，并需提供合法发票和凭证。

5.3. 若会计师事务所不购买职业责任保险，则必须设立职业风险准备金，按每年营业收入（不含增值税）的0.5%至1%的比例提取，计入经营成本，具体比例视企业财务状况而定。

5.4. 当需要对因会计师事务所过失给客户和使用审计结果的用户造成的损失进行赔偿时，会计师事务所可由保险公司根据合同约定进行赔偿，或使用职业风险准备金进行赔偿。

如果赔偿金额超过保险公司赔偿额或超过职业风险准备金余额，则超出部分计入经营成本或从经营资本中扣除，扣除因过失造成损失的单位和个人应得的赔偿（如有），按照现行法律规定执行。

5.5. 当职业风险准备金年末余额相当于当年审计服务收入的10%时，不再继续提取准备金。

6. 会计师事务所的责任

6.1. 会计师事务所应对法律负责，在签订的审计合同中对客户负责，并在一定程度上对使用审计结果的用户和提供的服务承担责任。会计师事务所仅在以下情况下对使用审计结果的用户承担责任：

a) 用户在签署审计报告之日与被审计单位的审计结果有直接利益关系；

b) 用户合理了解财务报表及其编制基础，即会计准则、会计制度及相关法律法规；

c) 用户谨慎使用经审计的财务报表信息。

6.2. 因会计师事务所过失导致的损害赔偿金额由双方协商确定或由有权机关依照法律规定确定。双方协商确定的处罚形式和金额可能包括：

a) 终止已签订的审计合同；

b) 不再续签后续年度的审计合同；

c) 从已签订的审计费中扣除；

d) 处罚最高不超过合同年度审计费的十倍。

C. 国家对独立审计活动的管理

1. 统一管理全国范围内正在从事独立审计业务的注册会计师和会计师事务所名单

1.1. 自取得营业执照之日起30日内，会计师事务所须向财政部报告有关企业的信息及成立会计师事务所的情况，并附上公司章程、营业执照、税务登记证。

1.2. 每年10月30日前，会计师事务所须向财政部报告本年度在公司注册执业的注册会计师名单（附件编号02/KTV），并附上每位注册会计师的执业申请材料。

1.3. 财政部自收到符合规定的注册会计师名单报告之日起5个工作日内确认该年度符合条件的注册会计师名单。

2. 公布会计师事务所和注册会计师执业名单

2.1. 公布期限：

a) 财政部每两年定期公布注册会计师和会计师事务所的执业名单，并通报各省、市税务局和工商行政管理部门；

b) 每年12月，财政部将符合条件提供审计服务并经财政部确认的会计师事务所名单通报各省、市税务局和工商行政管理部门（接受企业财务报表的地方）。

2.2 公布形式：发行出版物或书面公告。

2.3. 公布内容：

a) 注册会计师执业注册名单，按会计师事务所分别列出：姓名、职业资格、注册会计师证书编号及其他相关信息；

b) 符合提供审计服务条件的会计师事务所名单，包括：公司名称、成立年份、主要办公地址、执业注册会计师数量及其他相关信息。

2.4. 根据财政部关于符合提供审计服务条件的会计师事务所和执业注册会计师名单的通知，税务机关和工商登记机关将不接受由财政部未确认的会计师事务所和注册会计师进行审计的财务报表。税务机关有责任向财政部报告已聘请不符合提供审计服务条件的会计师事务所进行审计的企业。

2.5. 如果通过检查工作，或因客户或接收财务报表的机构通报并确定会计师事务所在执业过程中违反了相关规定，则财政部将根据现行法律规定处理独立审计违法行为。

2.6. 公开执业注册会计师名单所需费用由各会计师事务所承担，并计入实际发生的业务成本范围内，按照现行法律规定执行。

第三节 提供信息的责任和监督独立审计质量的责任

3.1. 每年最迟于2月15日，各会计师事务所必须以书面形式向财政部报告上一年度的主要经营指标以及与更新执业注册会计师知识相关的指标（附表03/KTV）。

3.2. 财政部或经财政部授权的职业会计、审计组织负责监督审计质量，检查会计师事务所遵守第105号令及其相关指导文件的情况。

三、组织实施

1.本通知自发布之日起十五日后生效。

本通知替代财政部于1994年3月19日发布的《关于实施国民经济独立审计制度的指导意见》（附属于第7号国务院令，1994年1月29日发布）和财政部于2000年10月25日发布的《关于注册会计师执业注册的指导意见》（第107号令）。此前有关独立审计的规定与本通知相冲突的均被废止。

各部门、行业、省、自治区、直辖市人民政府、财政局、税务局有责任指导企业执行本通知。

在执行过程中如遇问题，请反馈至财政部研究解决。/。