通知第64/TC-TCDN号关于国有企业计提和使用存货跌价准备、坏账准备和证券投资减值准备的规定

通知

关于国有企业存货跌价准备、坏账准备和证券投资减值准备的计提和使用指南

根据国务院令第59号《关于发布国有企业财务管理和经营核算制度的通知》（1996年10月3日），财政部对国有企业在财务管理活动中存货跌价准备、坏账准备和证券投资减值准备的计提和使用作出如下规定：

第一章 总则

1.本通知适用于从事生产经营活动的国有企业，包括总公司及其子公司、独立核算的其他国有企业，这些企业能够确定其收入、费用和盈亏（以下简称国有企业）。

2. 在本通知中，以下术语定义如下：

a. 存货跌价准备：是指预计因原材料、成品、商品等存货价格下降而可能影响当年计划生产、经营活动结果的损失价值准备。

b. 证券投资减值准备：是指预计因证券市场价格下跌而可能影响当年计划收益的损失价值准备。

c. 坏账准备：是指预计因债务人无法偿还而可能发生的损失价值准备。

3. 准备金的计提和转回时间：存货跌价准备、坏账准备和证券投资减值准备均应在会计年度结束时编制财务报表时进行计提。

4. 上述三项准备金应提前计入当年的经营成本，以记录可能发生的损失的价值，为企业提供资金来源以弥补当年计划中的潜在损失，从而保护企业的经营资本。企业应根据实际情况主动确定各项准备金的计提额度，并按照以下规定使用和处理：

第二部分 计提和使用各项准备金

1. 提取损失准备的对象和条件：

a. 提取对象：

- 主要用于生产的原材料、库存商品等，其市场价格低于账面价值（以下简称库存物资）。

- 企业持有的投资证券，其市场价格低于账面价值。

- 难以收回的应收账款。

b. 提取条件：

计提各项准备金（存货跌价准备、坏账准备、证券投资减值准备）不得超过企业当年产生的利润（扣除上年已计提的准备金），并需有以下证据：

- 对于库存物资：

+ 在编制财务报表时，市场价格低于账面价值的库存物资。

+ 库存物资属于企业的经营范围且为自有资产。

+ 有合法有效的发票或其他证明库存物资成本的凭证。

- 对于投资证券：

+ 证券投资符合法律规定。

+ 在盘点和编制财务报表时，市场价格低于账面价值的证券。

不允许在自由交易市场上买卖的证券不得计提跌价准备。

- 对于难以收回的应收账款：

+ 每笔债务的具体名称、地址、内容及金额，其中明确标注难以收回的应收账款。

+ 为了设立坏账准备，企业需要有原始凭证或债务人的确认函，包括经济合同、借款协议、合同清算书、欠款承诺书、往来账目核对表等。

被认定为难以收回的应收账款的标准是：

+ 超过两年未支付的应收账款，自合同约定的付款日期起算，尽管企业多次催收仍未收回。

+ 特殊情况下，即使未超过两年期限，但债务人正处于解散、破产审查阶段，或者存在逃匿、被司法机关羁押等情况，也可视为难以收回的应收账款。

c. 如果不符合上述条件，则不得设立准备金。

d. 企业必须成立专门委员会来评估库存物资跌价程度、证券投资减值情况以及难以收回的应收账款。

委员会由总经理组建，成员包括总经理、财务总监和物资部或销售部负责人。

2. 提取准备金的方法：

a. 设立存货跌价准备：

企业应根据市场价格下跌情况和各类库存物资的实际数量，按以下公式确定跌价准备金额：

截至12月31日的市场价格是实际可购或售的价格。

各类跌价库存物资的跌价准备应分别设立，并汇总到详细的存货跌价准备表中，作为管理费用核算的依据。

b. 建立投资证券降价准备：

企业应对每种跌价的证券投资设立单独的跌价准备，并按以下公式计算：

各种跌价的证券投资应分别设立跌价准备，并汇总到详细的证券投资跌价准备表中，作为财务费用核算的依据。

c. 建立难以收回的应收款项准备：

根据第二部分第一条和第二条所述的设立坏账准备的对象和条件，企业应对每笔难以收回的应收账款设立准备金，预计可能发生的损失，并附上相关证明文件。

在设立每笔难以收回的应收账款的准备金后，企业应将所有准备金汇总到详细的准备金表中，作为管理费用核算的依据。

难以收回的应收账款准备金的最大计提比例不得超过企业年末应收账款余额的20%，并确保企业不亏损。

3. 处理准备金：

设立各项准备金的目的在于弥补因存货跌价、坏账和投资证券跌价而造成的损失。但是根据现行会计核算原则，上述损失已在损益中反映。因此，企业必须将所有已设立的准备金全部转入企业的收入，具体如下：

a. 对于存货跌价准备：

企业必须将其以前年度设立的全部存货跌价准备转入非常项目收入以确定经营成果，并同时按照本通知的规定为下一年度设立新的准备金。

存货跌价准备的转回和新准备金的设立应在会计年度结束时编制财务报表时进行。

b. 对于投资证券降价准备金：

处理方式与存货跌价准备相同，但转回的金额应计入金融活动收入。

c. 对于应收款项准备金：

- 企业必须将其以前年度设立的应收款项坏账准备转入非常项目收入以确定经营成果，并同时按照本通知的规定为下一年度设立新的准备金。

- 应收款项坏账准备的转回和新准备金的设立应在会计年度结束时编制财务报表时进行。

4. 不可收回债务的核销处理：

a. 对于无法收回的债务，在注销时必须具备以下证据之一：

- 对于法人债务人：

+ 根据《破产法》对企业进行破产清算的法院裁决。

+ 根据政府第50号令（1996年6月28日）关于国有企业成立、重组、解散和破产的规定，由有权机关作出的企业解散决定。

+ 其他有权机关根据法律规定作出的决定。

- 对于自然人债务人：

+ 债务人仍然存在，但有足够的证据证明其无力偿还债务。

+ 对于逃匿或正在服刑的债务人的通缉令或法律机关的确认。

+ 债务人死亡且无力偿还债务，需有地方人民政府的确认。

b. 处理权限：

- 董事会（对于总公司和设有董事会的企业）；总经理（对于没有董事会的独立企业），依据本通知第二部分第四点规定的证据，决定注销无法收回的应收账款，并对决定承担法律责任，同时执行现行制度下的责任处理措施。

- 在注销债务时，必须有债务处理委员会的记录，详细记载收回的债务金额、实际损失额（扣除已收回的金额），并列出已注销的应收账款明细表作为记账依据。

每笔无法收回的债务的实际损失是账面余额减去已收回的金额（由责任人赔偿、通过拍卖债务人的资产、根据法院或其他有权机关的决定分配财产）后的剩余部分。

d. 会计处理：

实际损失金额允许注销的无法收回的债务，企业将其计入管理费用。

注销后，企业仍需在账簿上单独记录至少五年，并继续采取措施追讨债务。如果成功收回，则扣除相关追讨成本后的金额计入非常项目收入。

第三章 实施细则

本通知自1997年1月1日起生效，此前有关提取和使用准备金的规定如与本通知不符，均予废止。

2. 各级财政部门负责向国有企业宣传、指导和监督其按照本通知规定提取和使用存货跌价准备、应收款项坏账准备和投资证券跌价准备。

在执行过程中如遇困难，国有企业应及时向财政部反映，以便研究和补充指导。