通知2013年第65号令修改和补充2012年第6号令财政部关于增值税法若干条款的实施指南，以及2008年第123号令和2011年第121号政府法令的实施指南。

 

通知

对财政部令第06/2012/TT-BTC号（二零一二年一月十一日发布）关于实施增值税法若干条款和实施政府令第123/2008/NĐ-CP号（二零零八年十二月八日发布）及政府令第121/2011/NĐ-CP号（二零一一年十二月二十七日发布）若干条款进行修改和补充

根据《增值税法》第13/2008/QH12号（二零零八年六月三日颁布）

根据《税收管理法》（第78/2006/QH11号）二零零六年十一月二十九日

根据政府令第123/2008/NĐ-CP号（二零零八年十二月八日发布）关于详细规定并指导实施《增值税法》若干条款

根据政府令第121/2011/NĐ-CP号（二零一一年十二月二十七日发布）对政府令第123/2008/NĐ-CP号（二零零八年十二月八日发布）关于详细规定并指导实施《增值税法》若干条款进行修改和补充

根据2008年11月27日政府第118/2008/NĐ-CP号法令《关于财政部职能、任务、权限和组织结构的规定》；

根据税务总局局长的建议；

财政部对财政部令第06/2012/TT-BTC号（二零一二年一月十一日发布）关于增值税的若干内容进行修改和补充如下：

本通知附带制定地质基础调查、矿产地质调查和矿产勘查钻探工程经济和技术定额。 修改和补充财政部令第06/2012/TT-BTC号若干内容：

1. 修改和补充第一章第四条第八款第a项如下：

“a) 信贷服务包括以下形式：

- 贷款；

- 折扣、再折扣转让工具和其他有价证券；

- 银行担保；

- 融资租赁；

- 发行信用卡；

- 国内保理；国际保理适用于经许可从事国际贸易结算的银行；

- 法律规定的其他信贷形式。

纳税人或已转移所有权给贷款方的用于保证贷款的财产应缴纳增值税，但不包括本通函第四条规定免征增值税的商品。

例2：公司A以机器设备为抵押向B银行借款。借款期满后，公司A无力偿还债务，B银行出售抵押物（无论是否已转移所有权给B银行）以收回欠款，则该抵押物属于增值税征收对象。”

2. 修改和补充财政部令第06/2012/TT-BTC号第四条第十一条第a项如下：

“a) 公共卫生、排水服务提供给组织和个人（包括工业园区内外的组织和个人），包括收集、清理、运输、处理垃圾和废物；排水、污水处理；抽吸、运输和处理污泥、化粪池；疏通公共厕所设施、排水系统；清扫公共厕所；保持流动厕所清洁，并收集、运输和处理其他废物。

如果商业机构提供的服务如办公室清洁、家庭清洁服务，则这些服务属于增值税征收对象。

例3：公司B为单位C提供办公室清洁服务，为住宅区H提供走廊、楼梯清洁服务，则这些服务属于增值税征收对象。”

3. 修改和补充第一章第五条第二款如下：

“2. 补偿金、奖金、接收的支持资金、排放权转让收入和其他财务收入。

商业机构在收到补偿金、奖金、接收的支持资金、排放权转让收入和其他财务收入时，应按相关规定开具收款凭证。对于支付方，根据支付目的开具付款凭证。

如果补偿是以商品或服务的形式，则补偿方应按照销售商品或服务的规定开具发票；接受补偿方应按规定申报扣除。

例10：公司VC与企业T签订六个月借款合同并获得利息收入。公司VC收到的利息收入不属于增值税征收对象。

例11：公司P&C从购买债券和股票中获得利息收入和股息收入。公司P&C无需就购买债券获得的利息收入和股息收入申报缴纳增值税。

例12：企业A从企业B处获得因合同取消而赔偿的50万元损失，则企业A应开具收款凭证且无需就该笔款项申报缴纳增值税。

例13：企业X从企业Y购买货物，企业X预先支付给企业Y一笔款项并获得企业Y支付的预付款利息，则企业X无需就收到的利息收入申报缴纳增值税。

例14：企业X向企业Z出售货物，总支付金额为440万元。根据合同，企业Z将在三个月内分期付款，延期付款利率为每月1%，总支付金额为440万元。三个月后，企业X收到企业Z支付的合同总金额440万元和13.2万元（440万元×1%×3个月）的延期付款利息，则企业X无需就13.2万元的利息收入申报缴纳增值税。”

4. 修改和补充第二章第一节第七条第一目第九款第a.3项如下：

“a.3) 在租赁土地用于基础设施建设、建房出售或出租的情况下，可从增值税计算中扣除的土地租金是应缴国家财政的土地租金（不包括减免部分）以及根据法律规定支付的拆迁补偿费用。

例如：VN-KR股份公司经营投资和工业生产及服务基础设施建设业务。该公司被国家租用土地，一次性支付土地租金用于工业园区基础设施建设，租赁期限为50年。租赁土地面积为30万平方米，一次性支付的土地租金为每平方米82000元。总土地租金为24.6亿元。该公司未享受减免土地租金政策。完成基础设施建设后，公司与投资者签订租赁合同，租赁期限为49年，租赁土地面积为16500平方米，租赁价格为每平方米45万元（含增值税）。²土地租金一次性缴纳的租赁期间单价为82,000元/平方米。²应缴土地租金总额为24.6亿元。公司不得减免土地租金。在完成基础设施建设后，公司与投资者签订租赁合同，租赁期限为49年，出租土地面积为16,500平方米。² 合同签订时的租赁单价为450,000元/平方米。² 包括整个租赁期间的单价，价格已包含增值税。

经营租用期间（49年）的越南-韩国股份公司向投资者出租基础设施所收取的租金，已包含增值税的价格确定为：

16.500 米² × (450.000 – 82.000) = 60.72亿越盾。

不含增值税的价格确定为：60.72亿÷(1+0.1)=55.2亿越盾。

增值税为：55.2亿×10%=5.52亿越盾。”

5. 在第七条第一款第九项a点补充第六项如下：

“a.6) 对于房地产企业根据转让合同从个人处受让农用地使用权后，经有权国家机关批准将农用地用途变更为住宅用地以建设公寓、房屋等出售的情况，计算增值税时可扣除的土地价格包括：从个人处受让的农用地价格以及相关费用，包括：变更土地用途从农用地到住宅用地所需缴纳的土地使用费，以及代替个人缴纳的土地转让所得个人所得税（如果各方约定由房地产企业代缴）”。

6. 在第七条第九项b点末尾补充如下：

“对于建设、经营基础设施，建设房屋出售或转让并按项目进度或合同规定的收款进度收取款项的情况，可扣除的土地价格按照项目进度收取的款项占合同总金额或收款进度的比例计算，与规定可扣除的土地价格相比较”。

7. 修改第二章第一节第九条第三项如下：

“3. 不适用零税率的情形包括：

- 向国外再保险；向国外转让技术、知识产权；向国外转让资本、提供信贷、投资证券；衍生金融服务；向国外提供的邮政和电信服务（包括向在非关税区内的组织和个人提供的邮政和电信服务；将已编号和定价的移动电话充值卡带出国外或带入非关税区）；未经加工直接出口的矿产资源和原材料；向在非关税区内未登记从事经营活动的个人提供的货物和服务（除政府总理另有规定外）；

- 向在非关税区内经营的企业销售的国内购买的汽油、柴油；

- 向在非关税区内组织和个人销售的汽车。

- 向在非关税区内组织和个人提供的服务包括：出租房屋、会议厅、办公室、酒店、仓库、人员接送服务；餐饮服务（不包括工业餐食供应服务、非关税区内提供的餐饮服务）。

- 向国外组织和个人提供的以下服务不在零税率范围内：

+ 体育比赛、艺术表演、文化娱乐、会议、酒店、培训、广告、旅游代理；

+ 网络支付服务。

本条款规定的不适用零税率的情形应按照销售或提供给国外组织和个人的货物和服务的相应税率执行。”

8. 修改第三章第一节第十四条第四项如下：

“4. 农业、林业、水产养殖和捕捞企业组织封闭式生产核算，集中使用农业、林业产品；水产养殖和捕捞产品的原料继续生产加工成应纳增值税的产品（包括未加工出口的农产品、林产品、水产品或已加工属于应纳增值税对象的产品），可以申报抵扣所有环节的投入增值税。对于有投资项目继续生产和加工，并出具书面承诺继续生产应纳增值税产品的企业，可以从基本建设阶段开始申报抵扣增值税。对于基本建设阶段产生的进项增值税，企业已经申报抵扣、退税但后来发现不符合条件，则企业必须重新申报补缴已抵扣、退税的增值税。如果企业未进行调整，税务机关通过检查发现，则税务机关将追缴、追退并依法处罚。企业必须对其向税务机关报告、承诺解释的有关抵扣、退税内容承担全部法律责任。

如果企业销售的是未加工或仅简单加工的不属于应纳增值税对象的农产品、林产品、水产品，则购进货物和服务的进项增值税可以按照应纳增值税货物和服务销售额占总销售额的比例进行抵扣。

例42：企业A有一个橡胶园建设项目，在基本建设阶段产生了进项增值税，但尚未有作为继续生产加工应纳增值税产品（包括未加工出口或已加工属于应纳增值税对象的产品）的原料，但计划建设一个橡胶加工厂（属于应纳增值税对象） 和 并承诺种植的橡胶将继续加工成应纳增值税产品，则公司可以全额抵扣进项增值税。

如果企业销售的是不属于应纳增值税对象的橡胶，则企业不得抵扣增值税。

如果企业使用一部分橡胶用于生产应纳增值税产品，另一部分出售，则进项增值税抵扣如下：

- 固定资产（橡胶园、加工厂等）的进项增值税：企业可以全额抵扣（包括基本建设阶段产生的进项增值税）。

- 增值税进项税额的货物和服务：按照货物和服务应税销售额占总销售额的比例（%）进行抵扣。

9. 修改第一编第三章第十五条第二款第c项如下：

“c) 对于分期付款或赊购的货物和服务，其购买价格在二十万元人民币及以上的，企业根据书面采购合同、增值税发票和银行支付凭证对分期付款或赊购的货物和服务进行申报并抵扣进项增值税，并同时在采购货物和服务的清单上注明付款期限。如果在合同规定的付款时间之前没有银行支付凭证，企业仍可申报并抵扣进项增值税。

到合同规定的付款日期时，如果没有银行支付凭证，则不得抵扣进项增值税，企业必须申报并减少已抵扣的进项增值税金额，对于没有银行支付凭证的货物和服务价值。当调整减少进项增值税金额与没有银行支付凭证的采购货物和服务价值相对应时，企业同时增加相应的成本以计算企业所得税，该成本等于已调整减少的进项增值税金额。在获得银行支付凭证后，企业可以补充申报增值税并相应减少企业所得税的成本。如果企业在调整减少进项增值税金额时未增加相应的成本以计算企业所得税，则无需再次调整企业所得税的成本。

如果超过合同规定的付款期限仍未支付，企业不按上述规定进行调整减少，但在税务机关发布检查决定前，企业提供充分的银行支付凭证证明已经支付，则如果未进行调整减少并未导致应缴税款不足或退税增加，则企业将受到违反税收程序的处罚；如果未进行调整减少导致应缴税款不足或退税增加，则企业将被追缴税款、退税并受处罚，依照《税收征管法》的规定。

如果税务机关发布了现场检查和审计决定，并且决定不允许没有银行支付凭证的增值税发票抵扣税款，在收到税务机关处理决定后，企业如果有银行支付凭证，则：

- 对于企业在此之前已经调整减少的增值税发票，企业可以补充申报增值税。

- 对于企业在此之前未调整减少的增值税发票，如果在税务机关发布处理决定后的六个月内提供银行支付凭证，则企业可以补充申报。

示例49：2012年11月，税务机关向Z有限责任公司发出增值税检查决定，检查期为2011年全年和2012年前五个月。在检查期间，Z有限责任公司未能提供某些逾期付款合同的银行支付凭证，因此税务机关不允许Z有限责任公司对没有银行支付凭证的发票进行进项增值税申报抵扣。然而，Z有限责任公司在2012年11月和12月获得了这些被税务机关拒绝抵扣的发票的银行支付凭证，因此Z有限责任公司可以在2012年11月和12月的增值税申报表中补充申报这些有银行支付凭证的发票的进项增值税。

示例49a：

在Super有限责任公司的情况如下：

2012年2月和3月，Super有限责任公司根据分期付款合同开具了货物的增值税发票，付款期限为2012年10月31日。根据卖方提供的增值税发票，Super有限责任公司在2012年2月和3月的增值税申报表中进行了进项增值税申报抵扣。到付款期限（2012年10月31日），由于财务困难，Super有限责任公司无法支付。Super有限责任公司自行在2012年10月的增值税申报表中减少了进项增值税申报抵扣，并同时增加了相应的成本以计算企业所得税，该成本等于已调整减少的进项增值税金额。

2013年4月，税务机关向Super有限责任公司发出了增值税检查决定。对于2012年2月和3月根据分期付款合同开具的增值税发票（付款期限为2012年10月31日），由于Super有限责任公司已在2012年10月的增值税申报表中自行减少了进项增值税申报抵扣，检查组记录了已调整减少的数据。

2013年5月，税务机关向Super有限责任公司发出了增值税处理决定（决定中没有涉及2012年2月和3月根据分期付款合同开具的增值税发票的处理，因为检查组已记录了企业已调整减少的数据）。

2013年12月，Super有限责任公司获得了2012年2月和3月根据分期付款合同开具的增值税发票的银行支付凭证（付款期限为2012年10月31日），则Super有限责任公司可以补充申报增值税。同时，Super有限责任公司相应减少了企业所得税的成本。

示例49b：

在YKK有限责任公司的情况如下：

|- 2012年3月、4月，YKK有限责任公司根据分期付款合同购买货物并开具了增值税专用发票，付款期限为2012年9月。根据卖方提供的增值税专用发票，Z有限责任公司的会计在2012年3月和4月的纳税申报表中申报了进项税额抵扣。然而，在2012年9月的付款期限到期时，YKK有限责任公司无力支付，但并未调整减少进项税额申报。

|- 2013年4月，税务机关对YKK有限责任公司在2012年的增值税进行了检查。在检查期间，YKK有限责任公司未能提供2012年3月购买货物的分期付款合同（付款期限为2012年9月）的银行转账凭证。检查组未批准YKK有限责任公司对没有银行转账凭证的增值税专用发票进行进项税额抵扣。

|- 2013年5月，税务机关对YKK有限责任公司作出了追缴增值税的决定。

|- 2013年10月，YKK有限责任公司提供了2012年3月购买货物的分期付款合同（付款期限为2012年9月）的银行转账凭证，则该公司可以在税务机关作出追缴增值税决定后的六个月内调整补充申报增值税。

|- 2013年12月，YKK有限责任公司提供了2012年4月购买货物的分期付款合同（付款期限为2012年9月）的银行转账凭证，则该公司不能在税务机关作出追缴增值税决定后的六个月内调整补充申报增值税。

|- 例49c：

|- 2012年9月，B省税务局对PNG股份有限公司作出了处理决定，处罚其违反税法的行为。该决定要求收回2012年1月至3月期间已退还的4600万元增值税退税款，因为这些款项是未提供银行转账凭证的购货增值税进项税额，且超过了合同规定的期限。PNG股份有限公司已全额缴纳了应补缴的税款。

|- 2012年10月，PNG股份有限公司提供了与超过合同期限的购货合同相关的4600万元增值税进项税额的银行转账凭证，则该公司可以在2012年10月的增值税纳税申报表中补充申报。

|- 九、修改第三编第三章第十八条第三项、第四项如下：

|- 三、从事增值税一般纳税人经营活动的企业，在同一省份或城市有新的投资项目且处于投资阶段的，应当将用于新项目投资的货物和服务进项税额与正在进行的经营活动的销项税额一并申报抵扣。

|- 抵扣后，如果用于新项目投资的货物和服务进项税额超过200万元，则可以申请退还该项目的增值税。如果用于经营活动和新项目的进项税额低于200万元，并且连续三个月未完全抵扣，则企业可以根据本条第一款的规定申请退税。

|- 从事增值税一般纳税人经营活动的企业，在不同省份或城市的其他地方有新的投资项目 |- 并且尚未开始运营、未注册经营、未登记纳税的情况下，如果用于新项目投资的货物和服务进项税额超过200万元，则可以申请退还该项目的增值税。企业必须单独申报并准备退税申请材料。如果有项目管理机构，则由项目管理机构向当地税务机关提交单独的退税申请材料（除非项目管理机构位于企业的主要办公地点所在省份或城市，由企业总部准备增值税退税申请材料）。当新成立的企业完成项目并完成所有注册和纳税手续后，作为项目投资者的企业必须汇总项目产生的增值税、已退的增值税和未退的增值税，并将其移交给新成立的企业，以便新企业按照规定向直接负责的税务机关申报、缴纳和申请退还增值税。

|- 四、企业在一个月内既有出口货物和服务，又有国内销售货物和服务，如果当月产生的进项税额超过200万元（当月产生的进项税额包括：用于出口业务的进项税额、用于国内应税业务的进项税额以及从上个月结转过来的未抵扣完的进项税额），但在扣除当月国内销售货物和服务的销项税额，并按当期内出口货物和服务收入占总收入的比例分配后，如果用于出口货物和服务的进项税额未抵扣部分小于200万元，则企业当月不得申请退税；如果未抵扣部分超过200万元，则企业可以就出口货物和服务申请当月退税。

具体如下：

 

示例：

2012年3月，企业X的增值税申报表数据如下：

- 上期结转的增值税进项税额：0.15亿元。

- 当月用于出口业务和国内应税业务的进项增值税发生额：4.8亿元。

- 总销售收入（TDT）为21.6亿元，其中：出口销售收入（DTXK）为13.2亿元，国内销售应税货物的销售收入为8.4亿元。

出口销售收入占总销售收入的百分比 = 13.2/21.6 * 100% = 61%。

- 国内销售货物和服务的销项增值税额为0.84亿元。

出口货物当月应退还的增值税额按以下方式确定：

因此，当月未抵扣完的增值税进项税额为4.11亿元。

- 确定出口货物的进项增值税额

经调整后，出口货物的进项增值税额（在扣除和分配后）未抵扣完的部分为2.507亿元，大于200万元，因此企业可以按照每月退还2.507亿元的增值税。国内销售货物和服务的进项增值税额未抵扣部分为1.603亿元（1.603亿元 = 4.11亿元 - 2.507亿元），将结转到下期继续抵扣。”

条 2. 组织实施。

本通知自2013年7月1日起生效。

对于自2012年3月1日起出租方开具发票并计算增值税的情况，双方应调整增值税发票，将税率调整为0%。

对于自2012年3月1日起非金融机构开具发票并计算增值税的情况，双方应调整增值税发票，并将贷款利息调整为不征收增值税的对象。如果双方未调整已开具的发票，且借款方使用贷款资金进行应税业务，则根据贷款方开具的增值税发票的规定抵扣进项增值税。

对于在本通知生效前签订的服务数字化合同，增值税将继续按照相应法规指引执行。对于自2012年3月1日起签订的服务数字化合同，若属于应征增值税对象，现根据本通知规定适用零税率，自2012年3月1日起执行。

本通知未作规定的事项及与本通知规定不冲突的事项，按照财政部发布的《关于增值税暂行条例的通知》（财税[2012]6号）执行。

在执行过程中，如遇困难或问题，请各单位及时向财政部反映，以便及时指导解决。