通知2010年第66号令关于关联方之间交易定价的市场价值确定的实施指导 66/2010/TT-BTC

✦ Tóm lược thông minh

通知2010年第66号令就关联方之间交易定价的市场价值确定提供指导，旨在申报企业所得税义务。核心规定包括独立交易与关联交易的比较分析，采用五种合适的定价方法，并调整重大差异。

Đối tượng áp dụng

企业在越南与关联方进行商业交易。

Các điểm cốt lõi

企业与关联方进行商业交易，有义务申报确定企业所得税义务。
比较独立交易和关联交易以选择合适的定价方法。
五种定价方法：独立交易价格比较、转售价格、成本加成、利润比较、利润分割。
调整关联交易与独立交易之间的重大交易条件差异。
根据四个影响因素应用合适的定价方法：产品特性、企业功能、合同条件、经济状况。

🌐 Tác động xã hội từ văn bản này

积极影响：有助于确保关联方和独立方之间市场价值确定的公平性，防止利用关联关系逃税。
消极影响：企业必须执行比较分析和调整关联交易价值，增加了成本负担。

❓ Câu hỏi thường gặp

通知中规定了多少种定价方法？

通知规定了五种定价方法：独立交易价格比较、转售价格、成本加成、利润比较和利润分割。

何时企业不需要进行价格调整？

如果重大差异对企业功能活动相关的成本或收入比例不减少应税所得，则企业无需进行价格调整。

在比较分析时有多少个影响因素？

在比较分析时，有四个影响因素：产品特性、企业功能、合同条件和经济状况。

利润分割方法适用于何时？

利润分割方法适用于由多个关联企业参与的综合关联交易，包括独家产品或封闭式关联交易。

利润分割方法中有多少种计算方式？

利润分割方法有两种计算方式：按贡献成本比例分配利润和基本利润与超额利润的分配。

Toàn văn

通知

关于关联企业间业务交易市场价格确定的实施指南

根据《企业所得税法》第14/2008/QH12号，二零零八年六月三日

根据2006年11月29日第78/2006/QH11号《税收管理法》；

根据2008年12月11日国务院令第124号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》；

根据2007年6月7日国务院令第85号《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》；

根据2008年11月27日国务院令第118号《财政部职能配置、内设机构和人员编制规定》，

财政部就关联企业间业务交易市场价格确定的规定，作为申报确定企业所得税纳税义务的基础，作出如下指导：

编A。

总则

第一条适用对象

生产经营商品和服务的企业（以下简称企业）与关联方进行业务交易时，有义务申报并确定其在中国的应纳税所得额。

第二条适用范围

在业务过程中，关联方之间进行的购买、销售、交换、租赁、出租、转让或转让商品和服务的交易（统称为业务交易），除涉及国家定价的商品和服务外，均应按照市场价格确定。

条3. 术语解释

1. "市场价格“市场价格”是指在市场交易中，独立企业之间达成的客观协议价格。

2. "产品“商品和服务”是指业务交易的对象。

3. "购买价格", "销售价格“销售价格”是指在购买、销售、交换、租赁、出租、转让或转让中的商品价格。

4. “关联方（以下简称“关联方”）是指存在以下关系之一的各方：

4.1.一方直接或间接参与另一方的管理、控制、出资或任何形式的投资；

4.2.双方直接或间接共同受同一方的管理、控制、出资或任何形式的投资；

4.3.双方直接或间接共同参与另一方的管理、控制、出资或任何形式的投资。

通常，在一个纳税期内，如果两个企业之间的业务交易属于以下情况之一，则视为关联方：

a) 一个企业直接或间接持有另一个企业的至少20%的资本投资；

b) 两个企业都由第三方直接或间接持有至少20%的资本投资；

c) 两个企业都直接或间接持有第三方至少20%的资本投资；

d) 一个企业是另一个企业的最大股东，直接或间接持有另一个企业至少10%的资本投资；

e) 一个企业提供担保或向另一个企业提供贷款，条件是贷款金额至少占被贷款企业资本投资的20%，并且占该企业中长期债务总额的50%以上；

f) 一个企业指派另一个企业的管理层成员或控制成员，条件是第一个企业指派的成员数量超过第二个企业总管理层成员或控制成员的50%，或者一个被指派的成员有权决定第二个企业的财务政策或经营活动；

g) 两个企业都有超过50%的管理层成员由第三方指派，或者有一个共同的管理层成员有权决定财务政策或经营活动；

两个企业由具有以下亲属关系的人直接或间接管理或控制：配偶；父母和子女（无论亲生、养子或儿媳、女婿）；同父同母的兄弟姐妹（无论亲生、养子或养女）；祖父母和孙子女；外祖父母和外孙子女；堂兄弟姐妹和表兄弟姐妹及其后代；

h) 两个企业的主要办公地点或常驻地相同，或都是外国组织或个人的常驻地；

i) 一个企业生产或销售使用另一个企业的无形资产或知识产权的产品，条件是使用这些无形资产或知识产权的成本占产品成本（或生产成本）的50%以上；

j) 一个企业直接或间接提供另一个企业超过50%的原材料、物资或投入品（不包括固定资产折旧费用）用于生产或销售最终产品；

k) 一个企业直接或间接控制另一个企业超过50%的产品销量（按每种产品计算）；

l) 两个企业基于合同进行合作经营。

5. "关联交易是指关联方之间的业务交易。

6. "独立交易是指非关联方之间的业务交易。

7. “重大差异是指信息或数据的差异，导致交易产品的单价至少增加或减少1%，或利润毛率或利润率至少增加或减少0.5%。

例1：企业V是一家位于越南X省的外资全资企业，有两个交易：

(i) 向独立企业A出售2000件产品，售价为全部成本（Z）加上6%的Z，交货地点为企业V。

（ii）以Z+6%Z的价格向母公司出售2000件产品，交货条件为在国家H的到岸价（CIF），从省X到国家H的运输和保险费用为Z的3%。同时，母公司同意为V企业提供银行N的贷款担保。实际上，这种信贷担保是无抵押的（即无需支付担保费）。

在上述交易中：

- 交货条件的不同影响了从省X到国家H的运输和保险费用，导致售价增加超过1%，因此构成重大差异。

- 无抵押信贷担保无需支付费用，因此不构成重大差异。

8. “市场价格范围是指根据独立交易确定的产品价格值集合，或毛利率值集合，或产品利润率值集合。

9. “税务机关数据库是指税务机关从不同来源收集、分析、保存、更新和管理的用于确定企业纳税义务的信息和数据。

第二部分。

关联交易定价指引

本通知规定的关联交易中的产品价格应根据市场价格确定，并通过将关联交易与独立交易进行比较分析（以下简称“可比性分析”），选择最合适的定价方法。

第四条可比性分析

1. 原则

1.1. 关联交易与独立交易之间的比较是指将关联交易与独立交易进行比较，或者将参与关联交易的企业与参与独立交易的企业进行比较。该比较基于选择和分析相关独立交易和关联交易的数据、凭证和文件，在同一期间内确保可靠性，以便符合会计、统计和税收法规的要求进行申报和计税。

示例2：企业A是一家跨国公司H的子公司，而企业B是一家独立经营H品牌摩托车销售业务的企业。比较可以按照以下两种方式之一进行：

- 比较企业A购买摩托车进行销售的交易与企业B的类似交易。

- 比较企业A与企业B在摩托车零售业务方面的表现。

1.2. 用于比较的独立交易是从具有与关联交易相同性质和背景（统称为交易条件）的独立交易中选择出来的。此时，所选独立交易中的产品价格是根据本通知第二部分第五条规定的定价方法来确定关联交易中产品价格的基础。

1.3. 在比较关联交易与独立交易时，关联交易与所选独立交易的交易条件不一定完全相同，但必须保证相似性，且不会对产品价格产生重大影响。如果关联交易和独立交易的交易条件存在重大差异，企业必须反映这些重大差异的货币价值作为调整和排除重大差异的基础。比较关联交易与独立交易的相似性和排除差异的规定见本通知第二部分第四条第二款。

1.4. 关联交易与独立交易的比较应在每种产品的单独交易基础上进行。然而，当无法分离交易或按产品类型分离交易不符合商业实践时，企业可以将以下多个交易合并为一个交易：

1.4.1. 具有紧密联系和相互依赖性的交易，如基于提供货物和服务合同的交易，其中服务是合同不可分割的一部分；连续提供的交易，如随原材料供应或半成品生产而转让无形资产使用权；

1.4.2. 生产过程相同、使用主要原材料相同或属于同一分类组别的产品交易，根据国家主管部门发布的商品和服务统计目录，在进行功能活动分析时使用分类标准；

示例3：贸易企业A从国外关联方进口X、Y、Z三种商品在国内超市分销。这三种商品都属于家用热设备类别（根据越南统计标准）。

如果按产品类型X、Y、Z分别分离交易不符合商业实践，企业A可以将这三种商品的进口交易值合并，应用最合适的定价方法。

1.4.3. 小额零星交易，合并后形成完整交易；

1.4.4. 同一企业执行的独立交易和关联交易，无法合理分配相关收入或成本给每种交易。在这种情况下，合并后的交易被视为关联交易，合并交易中产品的价格将是相关产品中最高价格（如果是销售交易）或最低价格（如果是采购交易）。

示例4：企业A有两个合同：

（i）合同1：向关联方B公司提供质量监督服务；

合同2：向独立公司C提供质量监督服务和转让专利使用权，其中专利使用权的收入高于按产品单价计算的质量监督服务收入的5倍。

假设：合同1和合同2中的质量监督服务符合比较条件。

比较分析：

- 如果企业A未单独区分与执行这两个合同相关的收入（或费用）（包括三个关于两种产品的独立交易），则企业A的所有收入被视为关联方交易收入，并根据本通知中规定的每种确定市场价格的方法的规定，企业需要重新确定与最高价格的产品相应的收入，即版权。

- 如果企业A单独区分与执行这两个合同相关的收入（或费用），则合同1的价格将对应于合同2提供的服务质量价格。

1.5. 在选择独立交易进行比较时，企业优先选择其自身的独立交易，但前提是该独立交易不是从关联方交易中创建或重新安排的。

示例5：国外公司M在越南成立了一家生产型企业A。企业A有两项交易：

（i）以每个产品10000元的价格向独立客户A1出售2000个产品，该合同由企业A直接谈判并签订，在A的正常商业条件下；

（ii）以每个产品0.4美元的价格向独立客户M1出售2000个产品，该合同由母公司M直接与客户谈判并签订，指定企业A向客户M1交货。销售款项由母公司M直接支付或由客户M1支付给企业A。

比较分析：

- 交易（i）是企业A自身的独立交易；

- 交易（ii）不被视为企业A自身的独立交易，尽管产品是从企业A仓库发出并发送给没有关联关系的客户M1，但母公司参与了合同谈判、签订和付款过程。

1.6. 在完成比较分析和重大差异调整后，选择用于比较的独立交易数量如下：

1.6.1. 一项交易——当独立交易和关联方交易之间没有重大差异时；

1.6.2. 三项交易——当独立交易和关联方交易之间存在差异，但企业提供足够的信息和数据作为排除所有重大差异的基础时；

1.6.3. 四项交易——当独立交易和关联方交易之间存在差异，但企业仅拥有足够信息和数据作为排除大多数重大差异的基础时。在这种情况下，进一步排除重大差异将按照本通知部分B第5条第1款第2.5.2.1项第2.5点第2款第1.2项规定的市场标准价格范围指导进行。

本规定不适用于采用利润分割方法的企业，该方法的第一种计算方式由本通知部分B第5条第1款第2.5点第2款第2.5.2.1项指导。

1.7. 如果企业无法根据本通知部分B第5条第1款第1.1至1.6项的原则选择独立交易进行比较，因为关联方交易的独特性和特殊性，企业必须解释原因并按照本通知部分B第6条的指导进行操作。

2. 比较分析和排除差异

2.1. 当比较选定的独立交易和关联方交易时，企业必须进行分析和评估影响因素，并调整重大差异（如有），以明确等价性，以下为四个影响因素（以下简称四个影响因素）：

2.1.1. 产品特性：包括主要影响产品价格的特性。反映产品特性的主要因素包括：

a) 产品种类（描述产品是实物商品、版权、技术秘密或服务等）及其物质特征（构成材料、物理、化学性质等）；

b) 产品质量和商标；

c) 产品转移性质（例如：购买或销售是否附带独家分销权、许可、品牌授权等条件）。

示例6：企业A是一家独立企业，专门生产各种棉毛巾（100%棉纤维），其中包括尺寸为120厘米×60厘米的A型毛巾。

公司M是一家全资外国子公司，专门生产各种棉毛巾（100%棉纤维），其中包括尺寸为121厘米×60厘米的A型毛巾，供出口到国外母公司。

假设：反映两家公司A和M生产的毛巾特性的其他因素是相同的。

比较分析：

企业A和公司M生产的毛巾被视为具有相同产品特性的产品（长度差1厘米不重要）。

2.1.2. 企业的功能活动：包括反映企业通过使用相关资产、资本和成本实现盈利能力的因素。在分析功能活动（以下简称“功能”）时，企业必须反映出主要功能与其使用的资产、资本、成本以及与这些投资相关的风险之间的关系，以及企业实施与业务交易相关的盈利能力。企业的主要功能主要包括：

a) 研究开发；

b) 设计和定型产品；

c) 生产制造加工；

d) 加工组装安装设备；

e) 分销流通市场营销广告；

f) 管理供应物资；

g) 运输收发仓储服务；

h) 实施诸如经纪、咨询、培训、会计、审计、人力资源管理、劳动力供应、信息收集等行业的服务。

示例7（a）：公司N（为跨国公司X在越南的关联公司）在200x年有以下信息：

- 根据由公司投资的生产线，按照由X集团内一家公司提供的版权生产新药。

- 按照年初签订的稳定合同向公司X出口销售；

- 没有进行任何产品的研究和开发。

在比较关联方交易（与公司X）和独立交易时，公司N必须与具有类似功能的独立企业进行功能分析，以排除差异。由于新药生产通常与新产品研发相关联，因此如果选择具有研发功能的独立企业，则公司N必须排除这种差异。

示例7（b）：继上述示例7（a），假设公司N除了生产和销售新药外，还为母公司X提供进口代理和分销药品的服务。

代理活动是公司N已经执行的补充职能，并为此承担了行业风险。此活动是公司N的关联交易。在这种情况下，公司N必须根据本通知部分B第5条第2款规定的市场价格确定方法确定并申报代理佣金收入。

示例8：公司M是一家在国外的跨国公司，其与关联方公司A和独立公司B分别进行了国际标准移动电话T的批发销售。

公司A负责零售移动电话T，为每部售出的电话提供保修卡，并直接提供保修服务，

公司B负责零售移动电话T，为每部售出的电话提供保修卡，但不提供保修服务，而是同意支付给公司A每部电话在保修期内维修的5美元费用。

在比较关联方交易（A和M之间）与独立交易（B和M之间）时，公司A必须分析公司A和公司B的功能差异并排除差异：

- 两家公司的经营活动在提供保修服务方面有所不同，其中公司A执行更多职能，使用更多资源，并且比公司B有更高的盈利能力。

- 公司A必须通过排除与公司A执行保修服务相关的实际成本和收入来调整保修功能。

- 如果“保修”功能仅偶尔发生，且相关成本和收入金额不大（即不重要），则无需进行此类差异调整。

2.1.3. 执行交易时的合同条件：包括各方参与交易时的责任和权利规定或约定。执行交易时的合同条件（以下简称“合同条件”）主要包括：

a) 产品数量、交付或分配条件；

b) 付款期限、条件和方式；

c) 保修、更换、升级、修改或调整产品的条件；

d) 经营和分销产品的独家权条件；

e) 影响经济的其他条件（例如：支持服务、质量检查咨询、使用指导、广告和促销支持等）。

在任何情况下（无论是否有书面合同），确定合同条件的基础是反映交易实质的实际事件或财务数据。

2.1.4. 交易发生时的经济条件：包括影响交易发生时市场条件下产品价格的因素。交易发生时的经济条件（以下简称“经济条件”）主要包括：

a) 生产或消费市场的规模和地理位置；

b) 交易在市场上的时间性和性质（例如：属于普通批发、零售、独家分销、按消费者对象细分市场等）；

c) 市场上产品的竞争程度；

d) 影响交易发生地产生的生产、经营成本的经济因素（例如：各种税收、费用、财政优惠等）；

e) 国家对市场的调控政策。

2.2. 分析比较第2.1条第2款第4个影响因素时的优先顺序，在本通知部分B第4条第2款第2.1节至第2.1.4节中具体规定了针对第5条所述各定价方法的具体规定。在分析过程中，对于优先考虑的因素必须详细分析；对于辅助因素可以不必详细分析，但必须确保充分反映该因素的基本性质。

示例9：假设越南公司M（为国际公司M的子公司）专门销售一种符合一级标准的产品X，已在越南注册。在200x年，该公司选择了独立交易A（涉及越南公司M和一个独立第三方）作为基准，与关联交易B（涉及越南公司M和国际公司M）进行比较，两个交易的单价均为3美元。

在这种情况下，对交易A和B的四个影响因素的分析如下：

（i）产品特性：相同（因为都是由越南公司M生产的）；

（ii）经营活动功能：相同（都是由越南公司M执行）；

(iii) 合同条件：假设这两个交易的其他条款相同，但交易A的交货条件是在越南M公司的仓库；交易B的交货地点是Y国的港口X，从越南到Y国的运输费用为每件产品0.5美元，由越南M公司负责支付。

(iv) 经济条件：假设这些条款不影响产品的价格（例如：Y国没有对产品X的销售进行价格控制政策，销售条件均为批发销售，Y国进口产品X的进口关税和进口手续由买方承担）。

因此，在比较价格时发现，交易B的价格未与交易A的价格相等（差异为每件产品0.5美元）。

此时，越南M公司选择最合适的定价方法以确保在交易B中申报并计算产品X销售收入的税额为每件产品3.5美元（代替原来的每件产品3美元的价格）。

2.3. 在分析比较后，企业确定关联交易与独立交易之间的重要条件差异。如果不存在重要差异，则无需执行本通知第二部分第四条第二款第2.4项的规定。

2.4. 如果存在重要差异，企业必须确定这些重要差异的价值，并根据具体情况调整价格，可能增加或减少价值，以消除这些重要差异。

如果存在关于企业功能活动的重要差异，调整应按照以下原则进行：

a) 如果与功能差异相关的成本或收入单独记录，则调整应在每个相关成本或收入的基础上进行。

b) 如果与功能差异相关的成本或收入共同记录，则调整应在分配的基础上进行，以确定与重要差异相关的相应成本或收入。

示例10：假设A公司和B公司有两笔交易，这两家公司都从事服装加工服务，其中A公司在其仓库加工并交付产品，而B公司则加工并在出口手续完成后将产品运往国外。

因此，在比较A公司和B公司的加工功能时，可以看到B公司还额外执行了“出口手续”的功能。这种差异将通过单独记录或按总成本或因执行出口手续产生的收入比例分配来分离，以确保根据加工功能比较A公司和B公司的业务效率。

如果B公司仅偶尔根据客户要求执行“出口手续”功能，且涉及的成本或收入金额不大（即不重要），则无需进行此类差异调整。

第五条市场价格确定方法

关联交易中产品市场价格的确定方法具体规定在本通知第二部分第五条第二款，包括：

- 独立交易价格比较法；

- 转售价格法；

- 成本加成法；

- 利润率比较法；

- 利润分割法。

根据上述每种方法，产品的市场价格可以直接计算出单位价格，或者间接通过毛利润率或收益率计算得出。然而，对于间接计算价格的方法，在确定申报和计算企业所得税结果的目的时，不一定需要具体计算出单位价格。

第一条市场价格确定方法的应用原则

1.1. 最合适的定价方法是从上述五种方法中选择的一种，该方法符合交易条件，并具有充足和可靠的资料、数据和信息，以便进行比较分析。

1.2. 企业可以选择市场标准价格范围内的一个合适值作为调整关联交易所对应价值的基础。如果关联交易所的产品价格不同于最合适的值，但结果不会减少应纳税所得额，则企业无需进行调整。

1.2.1. 最合适的值是指反映独立交易条件下最高相似度的值，该值用于与关联交易所进行比较。

1.2.2. 市场价格标准范围是：

a) 根据第四条第一款第1.6项第1.6.1节和第1.6.2节所选独立交易计算出的数值范围；

b) 根据第四条第一款第1.6项第1.6.3节所选独立交易计算出的概率四分位数统计运算的第一四分位数到第三四分位数之间的数值范围，或概率百分位数统计运算的第25百分位数到第75百分位数之间的数值范围（参见附件2-GCN/CC-第三部分关于四分位数和百分位数的计算方法）。

示例11：位于越南的企业V拥有以下信息：

- 是一家专门生产、加工产品供母公司使用，并需向集团内另一家公司支付每年N%的版权费，基于净销售额，每季度支付一次。

- 企业V选择了13个独立交易进行比较，这些交易的版权费占净销售额的比例分别为：1；1.25；1.25；1.5；1.5；1.75；2；2；2；2.25；2.5；2.75；3。

- 比较分析显示，所有重要差异已合理调整以消除影响，但付款期限可能存在差异，可能会影响版权费的价值，但由于缺乏相关信息无法将其转换为货币价值进行调整。

企业采用四分位数统计函数，选择第一四分位数和第三四分位数来确定标准范围为1.5—2.25；中位数是标准范围内的第二四分位数，其值为2。

调整申报数据：

- 如果企业V的版权费用占纯收入的比例为2.1%，则企业V无需调整版权费用扣除额以计算企业所得税的数据。

- 如果企业V的版权费用占纯收入的比例为4%，同时企业V认为交易中版权比例为2%的情况最接近企业的交易情况，则企业V应根据纯收入的2%调整版权费用扣除额以计算企业所得税。

1.3. 若企业在本通知规定下已采用市场定价方法，但在年内因不可抗力事件如自然灾害、火灾等影响生产或经营，或因国家政策和调控制度导致采购价或销售价受到影响，则企业可根据实际情况调整受影响产品的价格。

二、市场定价方法

2.1. 可比非关联交易价格法

2.1.1. 根据可比非关联交易中的产品单价来确定关联交易所涉产品单价的方法，前提是这些交易具有相同的交易条件。

2.1.2. 关联交易中的产品单价需与基于产品单价的标准市场价格区间内最合适的数值进行比较，以符合本通知B部分第5条第1款第1.2项的规定。

2.1.3. 对于此方法，在分析并比较根据本通知B部分第4条指引的四个影响因素时，优先考虑的因素是产品的特性及合同条件，辅助因素是经济状况和企业的功能。

2.1.4. 可比非关联交易价格法适用于以下任一条件：

a) 在比较可比非关联交易和关联交易时，没有显著影响产品价格的交易条件差异；

b) 存在显著影响产品价格的交易条件差异，但这些差异已被根据本通知B部分第4条指引排除。

2.1.5. 影响产品价格的重要因素包括：

a) 产品的物理特性、质量和商标；

b) 提供或转让产品时的合同条件，例如：数量（如果对价格有影响）、交货期限、付款期限等；

c) 分销和消费产品的权利影响经济价值；

d) 交易发生的市场。

2.1.6. 可比非关联交易价格法通常适用于以下情况：

a) 单独的商品交易，流通在市场上；

b) 单独的服务、版权、借贷协议交易；

c) 经营单位同时进行独立交易和关联方交易，涉及同一类别的产品。

示例12：位于越南的企业V是一家由外国公司S全资拥有的从事纺织品加工的企业。在200x年，企业V进行了两笔关于加工编号为cat.347的西裤的交易如下：

- 交易1：为企业S加工1000打西裤，每打价格为60美元，交货地点为中国港口X（企业S负责出口）。

- 交易2：为企业M加工1000打西裤，每打价格为100美元，交货地点为N国城市Y。

假设：

- 企业M与企业V和企业S无关联关系。

- 这两项交易除运费和保险费从中国港口X到N国城市Y的3美元/打外，其他交易条件相同。

比较分析：

- 比较交易1（关联交易）与交易2（独立交易），显示交易1未能反映市场价格水平。在这种情况下，与企业S交易的收入重新确定如下：

(100美元 - 3美元) × 1000 = 97000美元。

- 企业V必须将从企业S获得的加工收入申报为97000美元，而不是60000美元。

2.2. 销售价格法

2.2.1. 销售价格法基于企业向独立第三方销售产品的售价来确定从关联方购买该产品的进价。

2.2.2. 从关联方购买产品的进价基于独立交易中的售价减去毛利再减去计入产品进价的其他成本（如有，例如进口税、海关费、保险费、国际运输费）。

2.2.2.1. 毛利率按售价（净收入）和售价（净收入）计算，反映了企业为补偿经营活动成本并获得合理利润而获得的价值。

售价（净收入）的毛利率通过售价（净收入）与购入产品成本之间的差额除以售价（净收入）来确定。

2.2.2.2. 如果企业的职能是分销代理且不拥有产品，仅按产品售价的一定百分比（佣金率）获得代理佣金，则该佣金率被视为售价（净收入）的毛利率。

（参见附件2-GCN/CC-部分B.1关于销售价格法确定市场定价公式的说明）。

2.2.3. 关联交易的售价（净收入）毛利率需与基于毛利率的标准市场价格区间的最适值进行比较，以符合本通知B部分第5条第1款第1.2项的规定。

2.2.4. 对于此方法，在根据本通知B部分第4条指引分析比较4个影响因素时，优先考虑的因素是企业的经营活动功能，辅助因素是合同条件、产品特性及经济条件。

2.2.5. 转售价格法适用于以下情况之一：

a) 在独立交易与关联方交易的比较中，不存在对毛利与销售收入比率（净收入）产生重大影响的交易条件差异；

b) 存在对毛利与销售收入比率（净收入）产生重大影响的交易条件差异，但这些差异已根据本通知B部分第4条指引予以排除。

2.2.6. 影响毛利与销售收入比率（净收入）的重大因素包括：

a) 反映企业职能的成本（例如：独家代理分销商，执行广告、促销和保修计划等）；

b) 采购商品的种类、规模、数量、周转时间及其市场活动性质（例如：批发、零售等）；

c) 会计核算方法（即确保关联交易和独立交易的毛利构成要素和收入相同或共同适用会计准则）。

2.2.7. 转售价格法通常适用于提供简单服务和贸易分销的商品交易，其从购入到销售的时间较短且不受季节性波动的影响。同时，商品在销售前未经加工、制造、组装或贴上商标以显著增加其价值。

示例13：位于越南的企业V是外国公司H的关联企业，从事手表分销业务，由公司H供应。 公司H在200x年向企业V提供了1000只手表，并要求企业V支付总计330,000美元（包括CIF价格+公司H已缴纳的进口税和费用）。

到200x年底，企业V从销售所有这些手表给越南消费者中获得的净收入折合为400,000美元。

企业T是位于越南的独立企业，从事手表分销业务。200x年，企业T的毛利率达到20%。

假设企业T符合与企业V进行毛利率比较的条件，则企业V应申报合理的扣除成本如下：

[400,000美元 - (400,000美元×20%)]=320,000美元

企业V仅能扣除320,000美元作为合理销售成本，而非330,000美元。

如果公司H提供销售咨询服务并要求企业V支付该费用（计入销售费用），则此交易需单独处理，并须采用本通知规定的确定交易价格的方法来确定可扣除的合理销售咨询费用。

2.3. 成本加成法

2.3.1. 成本加成法基于企业从独立第三方购买产品的成本来确定向关联方出售该产品的售价。

2.3.2. 向关联方出售产品的售价是在产品成本（或生产成本）的基础上加上合理的毛利。

2.3.2.1. 毛利率根据产品销售成本（或生产成本）与销售收入之间的差额除以产品销售成本（或生产成本）得出，反映与企业职能和市场条件相适应的合理利润水平。产品销售成本（或生产成本）包括直接生产和间接生产成本，不包括财务活动成本如版权费、借款利息等。

若企业无法单独核算产品销售成本（或生产成本）、销售费用和管理费用，则用于计算毛利的产品销售成本（或生产成本）将包括所有这些费用。

2.3.2.2. 若企业具有采购产品但无所有权并按采购成本的一定百分比收取佣金的职能，则该百分比被视为成本加成的毛利率。

（参见附录2-GCN/CC，B部分2关于按照成本加成法确定市场价格的公式）。

2.3.3. 关联交易的毛利率与市场价格标准范围内的最适值进行比较，以符合本通知B部分第5条第1款第1.2项的规定。

2.3.4. 对于此方法，在根据本通知B部分第4条指引分析比较4个影响因素时，优先考虑的因素是企业的经营活动功能，辅助因素是合同条件、产品特性和经济条件。

2.3.5. 成本加成法适用于以下情况之一：

a) 在独立交易与关联方交易的比较中，不存在对成本加成毛利率产生重大影响的交易条件差异；

b) 存在对成本加成毛利率产生重大影响的交易条件差异，但这些差异已根据本通知B部分第4条指引予以排除。

2.3.6. 影响成本加成毛利率的重大因素通常包括：

b) 对于那些影响毛利率的重大差异，但这些差异已被根据本通知B部分第4条的指引排除的情况。

2.3.6. 影响毛利率的重大因素通常包括：

a) 反映企业经营活动功能的费用（例如：按合同生产的成本、研发新产品成本、产品增值价值与投资规模的比例）；

b) 履行合同的义务（例如：交付产品的期限、质量监督费用、仓储费用、结算条件）；

c) 会计核算方法（即确保关联交易和独立交易构成要素在成本（或费用）中是相等的或者共同适用统一的会计准则）。

2.3.7. 成本加成法通常适用于以下情况：

a) 生产、组装、制造、加工产品以销售给关联方的交易；

b) 关联方之间执行联合合同、合作经营合同以生产、组装、制造、加工产品，或执行关于提供投入要素和包销产出产品的协议；

c) 向关联方提供服务的交易。

示例14：位于越南的企业A是母公司T（国家Y）的子公司，根据母公司提供的样品进行出口鞋类加工。母公司负责提供原材料、技术员的质量检查、运输和国际保险费用。企业A按照每件产品的加工费收取，并承担加工过程中的所有费用。20xx年，企业A的加工活动信息如下：

- 净收入（加工费）：15亿越盾

- 销售成本：13亿越盾

- 销售费用和管理费用：1.8亿越盾。

假设：

- 其他一些独立企业也从事为外国组织和个人加工鞋类业务，其加工费基于：加工费等于全部成本（销售成本+管理费用+销售费用）加上7%的全部成本。

- 这些独立企业的交易符合与企业A交易比较的条件。

在这种情况下，重新确定鞋类加工收入如下：(13亿+1.8亿)+[7%×(13亿+1.8亿)]=15.836亿越盾。

企业A必须申报新的收入为15.836亿越盾，代替原来的15亿越盾。

2.3.8. 成本加成法可以用于根据市场价格确定的产品售价和毛利率来重新确定包含关联交易的成本（或费用）。

示例15：位于越南的企业V是跨国公司P的全资子公司，专门生产家用清洁剂。投入材料（肥皂坯和其他清洁化学品）由集团成员公司Y提供。200x年企业V的产量为100吨，其中：

- 交易1：60吨以FOB价格650美元/吨出售给集团内的另一家公司，

- 交易2：剩余40吨以不含增值税的价格700美元/吨出售给国内超市。

该企业在报告期内的账目显示如下：

- 净收入：67,000美元

- 总成本：65,000美元

假设：

- 交易1和交易2符合企业V使用独立市场价格比较法的条件。

- 独立企业从事家用清洁剂生产行业的毛利润率为15%。

企业V申报应税收入和费用如下：

- 调整关联交易的销售价格至独立交易价格：

700美元×60吨=42,000美元

- 重新确定净收入：

42,000美元+700美元×40吨=70,000美元

- 调整总成本：

70,000美元/(1+0.15)=60,870美元。

因此，企业V将依据新的净收入70,000美元而非旧的67,000美元以及调整后的总成本60,870美元而非旧的65,000美元申报纳税。

2.4. 利润比较法

2.4.1. 利润比较法基于独立交易选定的利润率作为确定关联交易中产品利润率的基础，前提是这些交易具有可比性。

2.4.2. 利润率通过净利润（扣除所得税前的收入）除以销售收入、成本或生产运营活动中资产的规定会计制度和财务报表计算得出。净利润（扣除所得税前的收入）可以加上借款利息费用或固定资产折旧费用以确定在支付这些费用之前的生产运营效益。常用的利润率包括：

2.4.2.1. 净利润（扣除所得税前的收入）对销售收入的比率。

示例16：企业L从事N和S品牌汽车生产和装配业务，其中：

- N品牌汽车销售给独立第三方。

- S品牌汽车全部销售给企业L1，后者是企业L的全资子公司。

- 所有用于生产这两种汽车的采购交易均为独立交易。

在200x年，企业L的账目信息如下：

+ N品牌汽车销售收入：18,000美元（独立交易）

+ N品牌汽车销售净利润：2,000美元

+ S品牌汽车销售收入：25,000美元（关联交易）

+ S品牌汽车销售净利润：1,800美元。

+ 企业L1向企业L贷款，市场利率下的利息费用为100美元。

N品牌汽车净利润对销售收入的比率：2,000/18,000×100%=11.1%

效率比：税前净利润与净销售收入之比，对于S品牌汽车为1800/25000*100%=7.2%

假设两个销售N和S品牌汽车的交易之间存在重大差异，已调整以使与L1公司交易的结果达到税前净利润与净销售收入之比为11.1%。在这种情况下，销售S品牌汽车的交易数据将重新确定如下：

总成本：25000-1800-100=23100美元。

净销售收入：23100/(1-0.111)=25984美元。

税前息前利润：25984-23100=2884美元

税前利润：2884-100=2784美元

公司L必须申报销售S品牌汽车的税前利润为2784美元，代替会计账簿中的旧数据1800美元。

2.4.2.2. 税前净利润与生产、经营总成本之比。

不使用税前净利润与总成本之比来处理由关联交易产生的费用，因为这些费用的数据属于市场价格调整范围。

示例17：企业A是B公司的子公司，负责B公司的代理服务业务；企业C是一家独立的专业运输服务提供商（服务于多个独立客户）。以下是A和C的收入和费用数据：

单位：千美元

	A	社
按规定缴纳的增值税和其他税（如有）	1.500	2.000
总收入	1.650	2.500

假设C符合与A进行税前净利润与总成本之比比较的条件。

- A企业的税前净利润与总成本之比=(1650-1500)/1500=10%

- C企业的税前净利润与总成本之比=(2500-2000)/2000=25%

企业A必须根据C企业25%的税前净利润与总成本之比申报从关联交易中获得的税前净利润。

2.4.2.3. 税前净利润与生产、经营资产之比。

仅在企业固定资产占总投资比例较大时使用此比率（例如：制造业或采矿业）。

资产价值是指期初和期末资产余额的平均值，包括固定资产和流动资产，不包括用于投资或联营合作的资产（例如购买国库券或股票）。

示例18：

- N是P集团在中国的子公司，专门生产米酒。母公司提供大部分原材料，并包销所有产品。在200x年，N企业的税前净利润与资产之比为3%。

- V是一家独立的企业，专门生产各种饮料，其中包括米酒、啤酒和其他碳酸饮料的生产线。在200x年，V企业的整体税前净利润与资产之比为7%，其中米酒生产线的税前净利润与资产之比为7.5%。

假设V符合与N进行税前净利润与资产之比比较的条件，则N需要根据V企业7.5%的税前净利润与资产之比调整应纳税所得额。

2.4.3. 企业可以选择上述任何一种利润率指标，将关联交易的利润率与独立交易的利润率进行比较，并可以使用财务报告制度规定的其他利润率指标来补充验证所选利润率的准确性。选择基于收入、成本或资产的利润率取决于交易的经济性质。（参见附件2-GCN/CC，部分B.3关于应用比较利润方法的利润率计算公式）

示例19：

- 如果企业有销售产品的关联交易，则不使用税前净利润与净销售收入之比，因为关联交易的销售收入数据属于市场价格调整范围。

- 如果企业提供服务，则不使用税前净利润与资产之比。

2.4.4. 关联交易的利润率与最合适的市场公允价格范围内的利润率进行比较，以符合本通知第B部分第5条第1款第1点的规定。

2.4.5. 对于这种方法，在分析影响因素时，按照本通知第B部分第4条的指导，优先考虑企业的功能活动，辅助因素是合同条款、产品特性及经济条件。

2.4.6. 利润比较方法适用于以下情况之一：

比较独立交易和关联交易时，不存在导致利润率重大影响的交易条件差异；

存在导致利润率重大影响的交易条件差异，但这些差异已经根据本通知第B部分第4条的指导进行了排除。

2.4.7. 影响利润率的重要因素包括：

a) 与企业主要职能相关的资产、资本和使用成本（例如：基于企业自身投资的机器设备生产的成品可能比基于租赁加工的机器设备生产的成品获利更高）；

b) 行业性质、产品类别和生产或消费阶段（例如：成品可能是由原材料或半成品制成的）。

c)会计核算方法和产品的成本结构（例如：产品处于快速折旧阶段，相对于正常折旧）。

2.4.8.利润比较法是再销售价格法和成本加成法的扩展。因此，利润比较法通常在第2.2.7项第2.2点和第2.3.7项第2.3款第5条部分B的通知中所述的情况下广泛适用。

2.5.利润分割法

2.5.1.利润分割法基于从一个由多个关联企业共同完成的交易中获得的利润，以确定每个关联企业应得的适当利润，如同独立企业在类似独立交易中分配利润的方式。

由多个关联企业参与的综合联营交易具有特殊性和唯一性，包括多个紧密相关的联营业务，涉及独家产品或关联方之间的封闭式联营业务。

2.5.2.利润分割法有两种计算方式：

2.5.2.1.第一种计算方式：根据贡献成本分配利润；据此，每个参与综合联营交易的关联企业的利润根据其在联营交易中的实际贡献成本占总实际成本的比例来分配综合联营交易所得的总利润（参见附录2-GCN/CC，部分B.4关于按出资比例分配利润的公式）。

示例20：

位于越南的企业A和位于国外的企业B有以下信息：

-两家企业均为T集团生产电子产品的子公司。

-两家企业都参与了新型液晶电视的生产。

-A负责设计、生产和提供外壳及显示屏给B进行组装，而B则负责制造并安装其他部件（如环路、电子芯片等）。成品液晶电视以550美元的价格出售给独立分销商C。

A交付给B的产品总成本为300美元。B继续生产的成本为150美元。

分配给A的利润计算如下：

[(550-(300+150)):450]x300=66.66美元

2.5.2.2.第二种计算方式：分两步分配利润：

2.5.2.2.1.第一步：分配基本利润：每个参与联营交易的企业根据其职能活动获得相应的基本利润份额。这部分基本利润反映了该企业因执行其职能活动而在综合联营交易中获得的价值，不考虑特殊和独特的因素（例如独家拥有或使用无形资产或知识产权）。

基本利润按照与市场标准毛利率或净利率范围相符的最佳值的毛利率或净利率计算，参照本通知第5条部分B第2款第2.2、2.3、2.4项的规定。

2.5.2.2.2.第二步：分配超额利润：每个参与联营交易的企业根据其对综合联营交易总超额利润（即扣除第一步分配的基本利润后的总利润）的贡献比例获得相应的超额利润份额。这部分超额利润反映了企业除基本利润外，由于特殊和独特因素而在综合联营交易中获得的利润。

编利得超额部分的计算方法为：每家企业从关联交易中获得的总超额利润乘以（x）该企业对下列成本或资产贡献比例：

a) 产品研究与开发费用；

b) 使用无形资产或知识产权生产、销售产品的价值（扣除折旧后）。

研究与开发费用、无形资产价值和知识产权的价值应根据本通知规定的市场价值方法或实际成本贡献确定，符合会计核算原则。

示例21：公司H和M是同一集团内的两家手机制造公司，其中H负责组装零部件，而M则进行最终装配并安装软件，然后出售给独立分销商。H和M之间关于手机生产的关联交易相关会计数据如下：

单位：千美元

指标	H	描述与产品相关的当地文化特色，如传统手工艺、地方特产、特殊生产习俗；与产品相关的传说、故事、节日、信仰等。
净销售收入	200	500
成本包括：
- 原材料采购成本	100	200
- 生产成本	50	150
研究与开发(R&D)费用	30	50
销售和管理费用	10	50
未含增值税的服务价格	10	50

按照拆分利润的方法计算H和M的利润：

第一步：分配基本利润

- 根据综合报告结果重新计算数据：

单位：千美元

指标	金额
净销售收入	500
销货成本	300
研究与开发(R&D)费用	80
销售和管理费用	60
未含增值税的服务价格	60

- 假设已根据本通知第B编第五条第二项的规定确定了H的毛利率为市场价格成本的10%，M为8%。

- 计算H和M的利润公式：

利润 = 毛利率 × 成本

总成本 = 销货成本 + R&D费用 + 销售和管理费用

+ H的利润 = 10% × (100 + 50 + 30 + 10) = 19千美元

+ M的利润 = 8% × (300 + 80 + 60 - 190) = 20千美元

分配基本利润后的超额利润：60 - 19 - 20 = 21千美元

第二步：基于R&D费用贡献比例分配超额利润

- 计算各方R&D费用贡献比例：

+ H = 30/80 × 100% = 37.5%

+ M = 100% - 37.5% = 62.5%

- 计算H和M的超额利润部分：

+ H: 21 × 37.5% = 8.87千美元

+ M: 21 - 8.87 = 12.13千美元

结论：

- H申报从关联交易中获得的利润为：19 + 8.87 = 27.87千美元，代替原来的10千美元；

- M申报从关联交易中获得的利润为：20 + 12.13 = 32.13千美元，代替原来的50千美元。

2.5.3. 对于这种方法，在分析比较本通知第四条B编指引的四个影响因素时，以及在适用条件方面，按照适用于转售价格法、成本加成法或可比利润法的规定执行，具体参照本通知第B编第五条第二项2.5.2.2.1节的规定。

2.5.4. 拆分利润的方法通常适用于关联方共同参与新产品研发或开发独占性无形资产产品的情况，或者关联方之间的交易涉及从原材料到最终成品的生产、销售流程，并且与唯一知识产权的所有权或使用有关。

第六条特殊情况下的市场价格确定规定

由于关联交易的特殊性或唯一性，企业无法根据本通知B部分第四条第一款第1.1至1.6项和本通知B部分第五条规定的独立交易选择方法及市场价格确定方法进行比较时，企业必须说明理由（包括企业的经营信息）并采取以下措施之一：

一、综合措施

1.1. 扩大独立交易（或企业）的选择范围，从国民经济行业分类（由国家主管部门发布的国民经济行业目录）中选择与企业当前所在行业不同的行业进行比较；确保参与独立交易的企业具有与企业相同的功能，并分析四个影响因素，排除重大差异，以反映客观的投资效益、经济增长或产品附加值。用于比较的独立交易或独立企业的数量至少为五个。

1.2. 根据本通知B部分第五条规定的最适用价格确定方法计算标准市场价格区间；使用四分位数统计函数或百分位数统计函数来确定标准市场价格区间和相应的中位值。（参见附录2-GCN/CC，C部分。四分位数和百分位数的计算方法以确定标准市场价格区间）

1.3. 如果关联交易的产品销售价格、毛利率或利润率不低于标准市场价格区间的中位值，或者关联交易的产品购买价格不高于该中位值，则企业无需对关联交易进行调整。如果关联交易的产品销售价格、毛利率或利润率低于该中位值，或者关联交易的产品购买价格高于该中位值，则企业应按照标准市场价格区间的适当值进行调整，但不得低于反映相应销售价格、毛利率或利润率的中位值，也不得高于反映相应购买价格的中位值。

1.4. 根据具体情况，企业可以结合本通知B部分第五条规定的定价方法（参见示例15），或同时应用两种定价方法，以补充检查关联交易产品的价格、毛利率或利润率的准确性和客观性。

1.5. 对于利润分割法中的第二种计算方式，本通知B部分第六条第一款第1.1至1.3项的规定是调整基本利润的基础；企业继续按照本通知B部分第五条第二款第2.5.2.2.2项的规定分配超额利润。

示例22：公司X生产集成电路出口给国外母公司，售价（收入）为总成本的1.1倍。

假设：

- 在集成电路生产领域没有可比较的独立交易或企业。

- 公司X选择了十个电子制造行业的企业来确定标准市场价格区间和相应的中位值（根据本通知B部分第五条），结果显示这十个企业标准市场价格区间的净收入率中位值为30%。

- 在分析反映电子制造业投资效率的经济指标后，公司X确定净收入率30%符合其实际情况（即无需调整的重大差异）。

因此：

- 公司X可以检查其定价，以确保达到30%的净收入率，或者根据净收入率计算总成本上的净收入率，以便进行比较和调整。

- 重新计算可能如下：

+ 净收入率=（总收入-成本）/总收入=0.3

+ 总收入=成本的1.429倍

二、跨期数据应用措施

企业可以应用根据本通知规定已确定市场价格的类似关联交易在各期间（不超过自关联交易发生之日起五年内），编制四个影响因素的交易比较分析报告，调整重大差异，并使用客观依据（如平均价格增长率、利率、通货膨胀率、经济增长率）来调整经济价值随时间的变化，以确定关联交易发生的申报期内企业所得税的产品价格、毛利率或利润率。

示例23：企业A是一家全资外资企业，也是越南唯一开采加工金属X矿石并出口的企业，有以下信息：

- 在2xx1年，企业A既进行了关联交易也进行了独立交易。对于关联交易，企业A采用了独立交易价格比较法，确定每吨含金属X35%的矿石单价为800美元。

在2xx2年，企业A向母公司出口100%的产品（没有独立交易可供比较；国际市场关于金属矿X的价格在2xx2年比2xx1年上涨了20%；影响产品价格的其他因素（金属含量、交货条件、支付条件等）未发生变化）。

因此，企业A在2xx2年申报纳税时，应按照不低于每吨960美元（等于800美元/吨×120%）的金属矿X销售价格进行申报。

第七条数据和凭证的保存与提供

一、选择数据和凭证

1.1 使用的数据和凭证必须明确其来源，以便税务机关能够检查和核实。企业可以使用以下来源的信息和数据：

（a）由国家机关、部门、研究机构、行业协会和经国家认可并负责公开发布或按要求提供的专业组织提供的信息和数据；

（b）由独立执业的服务机构（如独立审计机构、登记机构、质量检验机构、信誉评级组织）确认或公开发布的信息和数据；

（c）上市公司根据证券市场规定和章程公开发布的年度或定期财务报告和投资报告；

（d）企业提供用于申报纳税的商业交易数据和凭证，并对其负责。

来源不明或非正式渠道提供的数据和凭证仅具有参考性质。

1.2 在选择交易进行分析、比较和计算毛利比率或收益比率时，企业必须以至少连续三年的可比数据形式反映这些数据。对于存续时间不足三年或季节性经营的企业，则根据相关月份、季度或季节确定相应的时间限制。

1.3 当从绝对数值计算相对数值（例如百分比）时，企业应将数字四舍五入到小数点后第三位。如果公布的相对数值没有相应的绝对数值且不遵循上述四舍五入原则，则采用已公布的数值。

示例24：

- 计算毛利率为5.2856%的绝对数值时，该相对数值四舍五入为5.286%。

- 经济增长率为7.8%，则无需四舍五入。

- 利息率为4.9854%，则四舍五入为4.985%。

二、信息、资料和凭证的保存与提供要求

2.1 有关联交易的企业有义务和责任保存用于确定市场价格方法的相关信息、资料和凭证，并在税务机关要求检查和审计时提交。与生产、经营活动及关联交易定价方法有关的信息、资料和凭证应在交易发生时建立，并在整个交易过程中更新补充，符合会计、统计和税收法规关于凭证和账簿保存的规定。

2.2 在企业所得税结算时，企业有责任按照本通知附件1-GCN/CC中规定的GCN-01/QLT表格申报关联交易。附件1-GCN/CC的提交期限与企业所得税结算申报表的提交期限相同。

2.3 企业有义务建立并保存包括以下内容在内的与关联交易相关的档案：

2.3.1 企业及其关联方的一般信息：

（a）企业与其关联方之间的关系信息；

（b）关于关联方的发展战略、管理、控制情况的文件和报告；各产品组别定价政策，以及企业的总体指导方针；

（c）关于企业发展、业务策略、项目、投资计划、生产和销售的文件和报告；企业财务报告制度和内部控制制度的规定和程序；

（d）描述企业组织结构和职能活动的文件。

2.3.2 企业交易信息：

（a）交易流程图和描述交易的文件，包括参与方信息、付款流程、产品转移等；

（b）关于产品特性和技术指标的文件；单位产品的详细成本（或生产成本）、销售价格、生产和销售总量（按关联交易和独立交易分别列出）以及产品数量的清单；

（c）与交易相关的谈判、签订、执行和终止经济协议的信息、文件和凭证；

（d）与交易发生时市场状况有关的信息、文件和凭证，这些状况可能会影响交易定价方法。

2.3.3 市场价格确定方法的信息：

（a）企业购买、销售或交换产品的定价政策；价格审查和批准程序；产品在各个销售市场的价格表。

b) 企业选择和适用最适方法确定关联交易价格所依据的信息、资料和证明文件，包括用于分析比较、调整重大差异的资料和数据、企业采用的方法的交易定价计算表以及解释选择该方法的原因；

c) 其他与选择和适用关联交易所用定价方法有关的参考信息、资料和证明文件（如有）。

2.4 当税务机关要求时，企业在收到税务机关书面要求之日起三十个工作日内有义务提供相关信息、资料和证明文件。如企业有正当理由，则可延长一次期限，但不超过三十个工作日。

2.5 企业提供给税务机关的信息、资料和证明文件应为原件或按规定复制的副本。若企业使用电子凭证，则应按照会计法及相关电子凭证规定提供凭证。

外文资料必须根据会计法及会计制度的规定翻译成中文，企业对其内容负责。

编 C。

企业的权利、义务；税务机关的责任、权限

第八条企业的权利和义务

除按税收法律法规及本通知规定执行外，企业还享有以下权利和承担以下义务：

一、有权要求税务机关对为确定关联业务市场公允价值而提供的信息保密，以供计税之用；

二、有义务提供充分的数据、资料和证明文件，以证明其选择和适用了最适合的定价方法进行关联交易。

第九条税务机关的责任和权限

除按税收法律法规及本通知规定执行外，税务机关还承担以下责任和行使以下权限：

一、对非公开来源的为确定关联业务市场公允价值而提供的信息保密，除非法律规定可以向相关政府机构披露。税务机关向相关政府机构提供纳税人秘密信息的行为须遵守法律规定。

二、在下列情况下，确定企业关联交易的申报价格、应纳税所得额或应缴纳的企业所得税金额：

（一）企业依据不合法、不合规或未标明来源的文件、数据和证明文件来确定交易价格、毛利比率或其他利润率；

（二）企业伪造独立交易或重新安排关联交易为独立交易，以该独立交易作为比较对象；

（三）企业未申报或未完整申报附表1-GCN/CC，对于当年企业所得税结算年度发生的关联交易；未能按时提供证明申报和记录市场公允价值所需的信息、数据和资料；

（四）税务机关怀疑企业未按规定或故意不当应用本通知规定，且企业在收到税务机关通知后九十天内无法证明。

三、国家税务总局根据企业关联交易的纳税申报信息和税务机关数据库，指导按以下原则实施核定：

（一）企业已完全执行会计制度、发票和证明文件：核定收入、成本或应税所得以确定纳税义务，应按本通知部分B第5条第2款和第6条规定的方法确定市场公允价格，基于税务机关确定的适用于每种情况或每个行业的交易价格、毛利比率或其他利润率；

（二）其他情况：核定税款应基于税务机关数据库，并符合未完全执行会计制度、发票和证明文件的企业或处理税收违规行为的规定；

（三）在核定税款涉及标准市场公允价格区间的情况下，被核定企业的销售价格、毛利比率或其他利润率不得低于税务机关确定的标准市场公允价格区间的中位数；被核定企业的采购价格不得高于税务机关确定的标准市场公允价格区间的中位数。

四、国家税务总局指导检查和审计企业执行本通知规定的情况。

编D。

组织实施

第十一条效力实施

本通知自发布之日起四十五日后生效。废除财政部于2005年12月19日发布的关于“关联方之间交易市场价格确定的指引”的第117/2005/TT-BTC号通知以及财政部部长于2006年1月4日发布的关于“订正财政部于2005年12月19日发布的关于关联方之间交易市场价格确定的指引”的第37/2006/QĐ-BTC号决定。

在执行本通知过程中，如遇困难或问题，请各单位、企业及时向财政部反映，以便研究和及时解决。/。